內(nèi)審與注冊(cè)會(huì)計(jì)師

1、I測(cè)試點(diǎn)分析 一、審計(jì)監(jiān)督體系審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)CPA審計(jì)三局部組成。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)的開展和現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和CPA審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，無(wú)所謂主導(dǎo)和附屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。1、政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。當(dāng)前，世界各國(guó)的政府審計(jì)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，大致可以分為以下幾種類型： 1由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在議會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家法律所賦予的權(quán)力，對(duì)各級(jí)政府機(jī)關(guān)的財(cái)政活動(dòng)和國(guó)家企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)等獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，直接對(duì)議會(huì)

2、負(fù)責(zé)。如美國(guó)的審計(jì)總局、加拿大的審計(jì)總署、法國(guó)的會(huì)計(jì)法庭、西班牙的審計(jì)法院、社會(huì)簿記局等。2在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé)。這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在政府的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家所賦予的權(quán)限，對(duì)政府所屬各部門、各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，直接對(duì)政府負(fù)責(zé)。如菲律賓的審計(jì)委員會(huì)等。我國(guó)屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)類型。3由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的政策、法令、財(cái)政預(yù)算和有關(guān)規(guī)章制度等，對(duì)各部門、各單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)，執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督。如瑞典的國(guó)家審計(jì)局，由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)。匈牙利和波蘭等國(guó)的財(cái)政監(jiān)督，也由財(cái)政部負(fù)責(zé)，但不設(shè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)這一類型，獨(dú)立

3、性、權(quán)威性最強(qiáng)。從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性講，審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)較好。2、內(nèi)部審計(jì) 是指由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)本部門、本單位所進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門的類型可以歸納為以下三種：1屬于本企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。(所有者)2屬于本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。(經(jīng)營(yíng)者)3屬于本企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。 上述三種類型，從領(lǐng)導(dǎo)層次的權(quán)威性和獨(dú)立性來(lái)看，層次越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立、有效地開展審計(jì)工作。上述三種類型中，第一種獨(dú)立性最強(qiáng)，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立、有效地開展審

4、計(jì)工作。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對(duì)的獨(dú)立性。3、CPA審計(jì) 是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的CPA組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立承辦審計(jì)查證和咨詢效勞的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，是實(shí)行有償效勞、自行收支，獨(dú)立核算、依法納稅，具有法人資格的專門審計(jì)組織。在西方國(guó)家，CPA的工作機(jī)構(gòu)有獨(dú)資、合伙兩種主要形式。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是CPA的工作機(jī)構(gòu)，CPA必須參加會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托，辦理審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)。目前，根據(jù)?CPA法?修訂草案的規(guī)定，我國(guó)CPA審計(jì)機(jī)構(gòu)有個(gè)人、合伙、有限責(zé)任合伙和有限責(zé)任等四種形式。二、CPA審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)

5、系 一區(qū)別，列表如下： 不同點(diǎn)政府審計(jì)CPA審計(jì)1兩者的審計(jì)目標(biāo)不同政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)CPA審計(jì)是CPA依法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)2兩者的依據(jù)不同政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)?中華人民共和國(guó)審計(jì)法?和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)那么等進(jìn)行的審計(jì)CPA審計(jì)是CPA依據(jù)?中華人民共和國(guó)CPA法?和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行的審計(jì)3 兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同政府審計(jì)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證CPA的審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶，由CPA和審計(jì)客戶協(xié)商確定4兩者的取證權(quán)限不同審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查

6、，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料CPA在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力5兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處分的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處分意見CPA對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露，沒有行政強(qiáng)制力；如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露，CPA視情況出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍

7、受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制CPA視情況出具保存意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告 二聯(lián)系：政府審計(jì)和CPA審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。結(jié)合上面的兩種，聯(lián)系如下：1它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。1它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和附屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。2政府審計(jì)：政治的民主化3內(nèi)部審計(jì)：規(guī)模擴(kuò)大化、管理科學(xué)化4民間審計(jì)：經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化 三、CPA審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系一區(qū)別，列表如下： 不同點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)CPA審計(jì)1兩者的審計(jì)目標(biāo)不同內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)CPA審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行

8、審計(jì)。2兩者獨(dú)立性不同內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部效勞，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱CPA審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供效勞，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)3兩者接受審計(jì)的自愿程度不同內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，作為內(nèi)部控制制度的重要組成局部，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督CPA審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所4兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么CPA遵循的是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么5兩者審計(jì)的時(shí)間不同內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比擬靈活CPA審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)

9、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次二聯(lián)系：1、聯(lián)系參見民間審計(jì)與政府審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)與CPA審計(jì)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成局部。主要表達(dá)在兩者都是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，在很多時(shí)候，CPA審計(jì)需要考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作，以提高審計(jì)效率，而內(nèi)部審計(jì)部門也經(jīng)常要求CPA審計(jì)提供管理建議。2、任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其審計(jì)工作成果。這是因?yàn)椋旱谝?，?nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成局部；第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性；內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。例如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，兩者在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表的一致性。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。II測(cè)試點(diǎn)練習(xí)1、單項(xiàng)選擇題CPA與政府審計(jì)的工作成果很難相互替代，其原因最主要是 的差異。A、審計(jì)對(duì)象選擇B、審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)C、審計(jì)實(shí)施手段D、審計(jì)準(zhǔn)那么遵循查看答案答案D；解析審計(jì)監(jiān)督體系中均有其準(zhǔn)那么。2、多項(xiàng)選擇題內(nèi)部審計(jì)與CPA審計(jì)