銀行第四章貸款業(yè)務(wù)

1、銀行第四章貸款業(yè)務(wù)銀行第四章貸款業(yè)務(wù)本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：1. 貸款業(yè)務(wù)核算的基本方法貸款業(yè)務(wù)核算的基本方法 2. 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 3.貸款損失準(zhǔn)備的種類及提取貸款損失準(zhǔn)備的種類及提取本章難點(diǎn)：本章難點(diǎn)：1.貸款類科目的性質(zhì)與運(yùn)用貸款類科目的性質(zhì)與運(yùn)用 2.非應(yīng)計(jì)貸款的帳務(wù)處理非應(yīng)計(jì)貸款的帳務(wù)處理教學(xué)目的：教學(xué)目的： 了解貸款分類的基本方法，掌握貸款業(yè)務(wù)了解貸款分類的基本方法，掌握貸款業(yè)務(wù) 的一般程序和貸款業(yè)務(wù)核算的一般方法，能的一般程序和貸款業(yè)務(wù)核算的一般方法，能 夠進(jìn)行正常貸款和問題貸款的賬務(wù)處理。夠進(jìn)行正常貸款和問題貸款的賬務(wù)處理。教學(xué)提示：將自己置身于貸款業(yè)務(wù)會計(jì)的位置教學(xué)

2、提示：將自己置身于貸款業(yè)務(wù)會計(jì)的位置計(jì)劃學(xué)時：計(jì)劃學(xué)時：6學(xué)時學(xué)時3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算本章概覽本章概覽l貸款的種類貸款的種類l貸款業(yè)務(wù)核算的基本規(guī)定貸款業(yè)務(wù)核算的基本規(guī)定l貸款業(yè)務(wù)核算的相關(guān)會計(jì)科目貸款業(yè)務(wù)核算的相關(guān)會計(jì)科目l貸款核算基本程序貸款核算基本程序3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述貸貸 款款按貸款期限按貸款期限 短期貸款短期貸款長期貸款長期貸款中期貸款中期貸款按貸款保證程度按貸款保證程度擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款信用貸款信用貸款 按貸款風(fēng)險質(zhì)按貸款風(fēng)險質(zhì)量量正常貸款正常貸款 關(guān)注貸款關(guān)注貸款 次級貸款次級貸款 可疑貸款可疑貸款 損失貸款損失貸款

3、不不良良資資產(chǎn)產(chǎn)3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算按貸款經(jīng)營方按貸款經(jīng)營方式式 自營貸款自營貸款 委托貸款委托貸款按貸款核算方按貸款核算方式式 應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)計(jì)貸款 非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款一、貸款業(yè)務(wù)的種類一、貸款業(yè)務(wù)的種類二、核算基本規(guī)定二、核算基本規(guī)定l本金和利息分別核算；本金和利息分別核算；l商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算；商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算；l自營貸款和受托貸款分別核算；自營貸款和受托貸款分別核算；l應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算三、相關(guān)會計(jì)科目三、相關(guān)會計(jì)科目貸貸 款款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入 會計(jì)科目會計(jì)科目 貸款損失貸款損

4、失準(zhǔn)準(zhǔn) 備備 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。貸款、保證貸款、信用貸款等。 損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)放貸款、資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)等存放中央銀行款項(xiàng)、交易性金融

5、資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。應(yīng)收取的利息。 資產(chǎn)類科目，資產(chǎn)類科目，“貸款貸款”科目的備抵科目，科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。 3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算l發(fā)放貸款發(fā)放貸款 的核算的核算 l計(jì)收貸款利息計(jì)收貸款利息 的核算的核算 l按期收回貸款的核算按期收回貸款的核算 l問題貸款的帳務(wù)處理問題貸款的帳務(wù)處理u展期貸款的帳務(wù)處理展期貸款的帳務(wù)處理u逾期貸款的核算逾期貸款的核算u非應(yīng)計(jì)貸款的核算非應(yīng)計(jì)貸款的核算u貸款核銷的核算貸款核銷的核算u核銷貸款又收回的核算核銷貸款又收回的核算四、核算基本環(huán)節(jié)四、核算基本環(huán)節(jié) 第二節(jié)第二節(jié) 單位貸款業(yè)務(wù)的核算單位貸款業(yè)務(wù)

6、的核算l信用貸款的核算信用貸款的核算l擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算l抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算一、信用貸款的核算l信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放的，不需要提供擔(dān)保的貸款。其核算方式有多的，不需要提供擔(dān)保的貸款。其核算方式有多種。這里著重介紹逐筆核貸核算方式。種。這里著重介紹逐筆核貸核算方式。l 所謂逐筆核貸，是借款人根據(jù)借款合同逐筆所謂逐筆核貸，是借款人根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù)，經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核填寫借據(jù)，經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核,一次發(fā)一次發(fā)放，約定期限，一次或分次歸還的一種貸款核放，約定

7、期限，一次或分次歸還的一種貸款核算方式。貸款利息一般由銀行按季或每月末計(jì)算方式。貸款利息一般由銀行按季或每月末計(jì)收，個別為利隨本清。本課程采用按月計(jì)收利收，個別為利隨本清。本課程采用按月計(jì)收利息。息。 3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算u借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要用款時借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要用款時，填寫借款憑證，經(jīng)銀行審批并審查無誤后進(jìn)行，填寫借款憑證，經(jīng)銀行審批并審查無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。u商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放商業(yè)銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。額

8、。u賬務(wù)處理賬務(wù)處理3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算信用貸款發(fā)放的核算信用貸款發(fā)放的核算借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款戶戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款戶戶l按期收回的核算按期收回的核算u在貸款到期日或提前在貸款到期日或提前, 借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫還借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫還款憑證（主動還款），或銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳款憑證（主動還款），或銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票各一聯(lián)（被動還款，銀行扣款），辦理轉(zhuǎn)賬。票各一聯(lián)（被動還款，銀行扣款），辦理轉(zhuǎn)賬。u會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）（客戶歸還的金額）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）（客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)

9、收利息貸：應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 貸款貸款信用貸款信用貸款戶（本金）（客戶歸還的貸款本金）戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算u短期貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須在到短期貸款必須在到期日之前，中長期貸款必須在到期日之前一個月，向銀行提出展期申請。期日之前一個月，向銀行提出展期申請。u每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限貸款的期限,中長期貸款展期不得超

10、過原貸款期限中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年。的一半，最長不得超過三年。u對展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計(jì)對展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計(jì)息利率。息利率。u貸款展期時在貸款賬頁上注明新的還款日和利率，貸款展期時在貸款賬頁上注明新的還款日和利率，無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 貸款展期的核算貸款展期的核算3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算u逾期貸款：指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未逾期貸款：指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。能償還的貸款。u包括三種：包括三種：n未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還

11、期限的貸款。n超過貸款展期未能償還的貸款。超過貸款展期未能償還的貸款。n借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款部分?？畈糠帧ＹJ款逾期的核算貸款逾期的核算3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算u未超過未超過90天的核算：天的核算：n轉(zhuǎn)為逾期貸款，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票辦理轉(zhuǎn)為逾期貸款，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬。n會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：貸款信用貸款借：貸款信用貸款- -逾期貸款逾期貸款XXXX戶戶 貸：貸款信用貸款貸：貸款信用貸款-XX-XX戶戶3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算貸款逾期的核算貸款逾期的核算3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)

12、的核算貸款逾期的核算貸款逾期的核算 轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款：轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款： 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款 XX XX戶戶 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款逾期貸款逾期貸款 XX XX戶戶 沖銷已入賬的利息收入：沖銷已入賬的利息收入： 借：利息收入借：利息收入貸款利息收入貸款利息收入-XX-XX戶戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息XXXX戶戶 將逾期將逾期9090天逾期未歸還利息納入天逾期未歸還利息納入“應(yīng)收未收貸款利息應(yīng)收未收貸款利息” 表外科目核算：表外科目核算： 收入：應(yīng)收未收貸款利息收入：應(yīng)收未收貸款利息XXXX戶戶逾期超過逾期超過90天的核算：天的核算： 超過超過9090天

13、時，應(yīng)轉(zhuǎn)入天時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)非應(yīng)計(jì)貸款計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算科目單獨(dú)核算。例例1.1.甲廠購原料一批，于甲廠購原料一批，于1 1月月1818日申請信用貸款日申請信用貸款 2424萬，期限萬，期限3 3個月，月利率為個月，月利率為4.24.2，經(jīng)批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn) 發(fā)放貸款。發(fā)放貸款。 1 1月月1818日，會計(jì)分錄：日，會計(jì)分錄： 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款甲廠甲廠 240000240000 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 240000240000信用貸款核算舉例信用貸款核算舉例3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算l1月月31日按合同利率計(jì)算應(yīng)收利息為：日按合同利率計(jì)算應(yīng)收

14、利息為： 14天天* 4.2/30 * 240000元元=470.4元元 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息甲廠甲廠 470.4 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入甲廠廠甲廠廠 470.4 2月月28日和日和3月月31日分別計(jì)算應(yīng)收利息并轉(zhuǎn)賬：日分別計(jì)算應(yīng)收利息并轉(zhuǎn)賬： 4.2 * 240000元元=1008元元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息甲廠甲廠 1008 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入甲廠甲廠 1008信用貸款核算舉例信用貸款核算舉例3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 243057.6 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款

15、甲廠甲廠 240000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息甲廠甲廠 2486.4 利息收入利息收入貸款利息收入貸款利息收入甲廠甲廠 571.2 信用貸款核算舉例信用貸款核算舉例實(shí)際收到的利息與應(yīng)收利息的差額實(shí)際收到的利息與應(yīng)收利息的差額,計(jì)入計(jì)入“利息收入利息收入”3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算17天天* 4.2/30 * 240000元元=571.2元元l甲廠甲廠4月月18日轉(zhuǎn)賬支付貸款本息。日轉(zhuǎn)賬支付貸款本息。例例2. 原始資料同例原始資料同例1. 假設(shè)甲廠假設(shè)甲廠4月月18日歸還貸款本金日歸還貸款本金10萬元及利萬元及利息，剩下的息，剩下的14萬元于萬元于7月月8日歸還，假設(shè)逾期貸款罰息利率為日歸還，假

16、設(shè)逾期貸款罰息利率為日萬分之五。日萬分之五。l4月月18日歸還日歸還10萬元貸款和利息時，萬元貸款和利息時， 借：借：吸收存款吸收存款單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 103057.6 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款逾期貸款逾期貸款甲廠甲廠 140000 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款甲廠甲廠 240000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2486.4 利息收入利息收入 571.2 信用貸款核算舉例信用貸款核算舉例3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算l7月月8日歸還日歸還14萬元貸款及相應(yīng)的利息時，萬元貸款及相應(yīng)的利息時， 借：吸收存款借：吸收存款-單位活期存款單位活期存款甲廠甲廠 147616 貸：貸款貸

17、：貸款信用貸款信用貸款逾期貸款逾期貸款甲廠甲廠 140000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1666 利息收入利息收入貸款逾期貸款逾期 罰息罰息 5950 逾期貸款本金罰息逾期貸款本金罰息=140000850.5=5950 信用貸款核算舉例信用貸款核算舉例3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算例例3. 原始資料如例原始資料如例1。假設(shè)企業(yè)超過了。假設(shè)企業(yè)超過了90天還沒有歸還天還沒有歸還14萬元萬元，此時：，此時： 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款甲廠甲廠 140000 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款逾期貸款逾期貸款甲廠甲廠 140000 同時，沖減已入賬的利息：同時，沖減已入賬的利息：

18、借：利息收入借：利息收入 1764 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1764 將超過將超過90天未歸還的利息表外記賬：天未歸還的利息表外記賬： 收入：收入：應(yīng)收未收貸款利息應(yīng)收未收貸款利息甲廠甲廠 8064 注：逾期貸款罰息注：逾期貸款罰息6300元。元。信用貸款核算舉例信用貸款核算舉例3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、擔(dān)保貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算l擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。還款保障而發(fā)放的貸款。l擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，u保證貸款：以第三人承諾在借款人不能償還貸款時保證貸款：以第三人承諾在

19、借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。款。u抵押貸款：以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而抵押貸款：以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款，抵押物的占有不轉(zhuǎn)移發(fā)放的貸款，抵押物的占有不轉(zhuǎn)移 。u質(zhì)押貸款：以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)質(zhì)押貸款：以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物而發(fā)放的貸款，質(zhì)押物的占有轉(zhuǎn)移。押物而發(fā)放的貸款，質(zhì)押物的占有轉(zhuǎn)移。3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算保證貸款的核算保證貸款的核算3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算l保證貸款核算要點(diǎn)：保證貸款核算要點(diǎn)： 1. 對保證人基本資料登記入簿，妥善

20、保管保對保證人基本資料登記入簿，妥善保管保 證合同。證合同。 2. 貸款發(fā)放環(huán)節(jié)及帳務(wù)處理比照貸款發(fā)放環(huán)節(jié)及帳務(wù)處理比照“信用貸款信用貸款” 的帳務(wù)的帳務(wù) 處理。處理。 3. 貸款逾期時向保證人追索貸款本息。貸款逾期時向保證人追索貸款本息。l抵押物有關(guān)規(guī)定與核算抵押物有關(guān)規(guī)定與核算抵押貸款的核算抵押貸款的核算u抵押率：抵押率：是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價值是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價值之比之比。u銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產(chǎn)銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的

21、抵押率。，確定合理的抵押率。u抵押率一般在抵押率一般在50%70%。100%放款本息總額抵押率抵押物現(xiàn)值l發(fā)放抵押貸款的核算發(fā)放抵押貸款的核算借：貸款借：貸款擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款戶戶 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款戶戶抵押貸款的核算抵押貸款的核算收到抵押物：對收到抵押物：對抵押物進(jìn)行詳細(xì)登記，并列入表抵押物進(jìn)行詳細(xì)登記，并列入表外科目核算：外科目核算：收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物擔(dān)保物擔(dān)保物戶戶l抵押貸款到期，借款人應(yīng)主動提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)賬抵押貸款到期，借款人應(yīng)主動提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。支票到銀行辦理還款手續(xù)。l會計(jì)處理與信用貸款相同。會計(jì)處理與信用貸款相同。擔(dān)保

22、貸款收回的核算擔(dān)保貸款收回的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 （客戶歸還的金額）（客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 貸款貸款抵押貸款抵押貸款戶（本金）（客戶歸還的貸款本金）戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算貸款到期還款后，退還抵押物：貸款到期還款后，退還抵押物：付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物擔(dān)保物戶擔(dān)保物戶戶戶l處置抵押物：如果貸款逾期未還，銀行有權(quán)處處置抵押物：如果貸款逾期未還，銀行有權(quán)處置抵押物。置抵押物。l處置

23、所得扣除抵押物的保管費(fèi)用后歸還貸款本處置所得扣除抵押物的保管費(fèi)用后歸還貸款本息（先本后息）。息（先本后息）。l處置的方式有作價入賬和變賣兩種。處置的方式有作價入賬和變賣兩種。u變賣收入大于應(yīng)還貸款本息的，應(yīng)退還給借款人，變賣收入大于應(yīng)還貸款本息的，應(yīng)退還給借款人，不足的，由借款人繼續(xù)清償；不足的，由借款人繼續(xù)清償；u作價入賬：作為銀行自有資產(chǎn)。作價入賬：作為銀行自有資產(chǎn)。3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算擔(dān)保貸款抵押物的核算擔(dān)保貸款抵押物的核算例例4. 2011年年7月月5日，借款人新興百貨辦理抵押貸款日，借款人新興百貨辦理抵押貸款200000，期限為期限為3個月，年利率個月，年利率6%，新興百

24、貨提供住房一套作抵押物，新興百貨提供住房一套作抵押物，價值價值30萬元。萬元。 借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款新興百貨新興百貨 200000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款 200000同時，表外科目記錄：同時，表外科目記錄： 收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物建筑物建筑物新興百貨新興百貨 300000擔(dān)保貸款抵押物的核算擔(dān)保貸款抵押物的核算3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算l7月底，計(jì)提利息：月底，計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 866.7 貸：利息收入貸：利息收入 866.7 l8月和月和9月分別計(jì)提利息：月分別計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1000 貸：利息收入貸：利息收入

25、 1000l10月月5日計(jì)算利息：日計(jì)算利息： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 133.3 貸：利息收入貸：利息收入 133.3擔(dān)保貸款抵押物的核算擔(dān)保貸款抵押物的核算3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算l銀行將抵押物住房一套進(jìn)行拍賣，拍賣收入為銀行將抵押物住房一套進(jìn)行拍賣，拍賣收入為25萬元，萬元，l借：庫存現(xiàn)金（或借：庫存現(xiàn)金（或科目）科目） 250000 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款新興百貨新興百貨 200000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3000 貸：吸收存款貸：吸收存款新興百貨新興百貨 47000 (剩余款項(xiàng)歸借款人剩余款項(xiàng)歸借款人)同時，登記表外科目：同時，登記表外科目： 付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保

26、物建筑物建筑物新興百貨新興百貨 300000擔(dān)保貸款抵押物的核算擔(dān)保貸款抵押物的核算3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算l若銀行將抵押物住房一套作價入賬，則有：若銀行將抵押物住房一套作價入賬，則有： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 203000 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款新興百貨新興百貨 200000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3000擔(dān)保貸款抵押物的核算擔(dān)保貸款抵押物的核算3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算三、貸款利息的計(jì)算三、貸款利息的計(jì)算l比照存款利息計(jì)算比照存款利息計(jì)算l票據(jù)貼現(xiàn)的概念票據(jù)貼現(xiàn)的概念l會計(jì)科目設(shè)置會計(jì)科目設(shè)置l銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核

27、算四、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算四、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算l概念：票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到概念：票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。l貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式,商業(yè)銀行都要計(jì)收商業(yè)銀行都要計(jì)收利息，但兩者又存在著明顯的區(qū)別。利息，但兩者又存在著明顯的區(qū)別。l辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的條件（教材辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的條件（教材P67）3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的

28、概念票據(jù)貼現(xiàn)的概念會計(jì)科目的設(shè)置會計(jì)科目的設(shè)置貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別“面面值值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算會計(jì)科目的設(shè)置會計(jì)科目的設(shè)置l商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款吸收存款”等科目等科目，按其差額，貸記，按其差額

29、，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。科目。l資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目，貸記科目，貸記“利息收入利息收入”科目?？颇俊? 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算會計(jì)科目的設(shè)置會計(jì)科目的設(shè)置l貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“利息收入利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也科目。存在利息調(diào)整

30、金額的，也應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。l期末借方余額，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)期末借方余額，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算l辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算l貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算l計(jì)算公式：計(jì)算公式：辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算匯票到期值匯票到期值= =匯票票面金額匯票票面金額匯票票面金額匯票票面金額 天數(shù)天數(shù)年利率年利率360360貼現(xiàn)利息匯票到期值貼現(xiàn)利息匯票到期值貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)（月貼現(xiàn)率（月貼現(xiàn)

31、率3030）實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票到期值貼現(xiàn)利息實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票到期值貼現(xiàn)利息公式中的公式中的“貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)”一般按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，從貼現(xiàn)之日起一般按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，從貼現(xiàn)之日起算至匯票到期的前一日止。算至匯票到期的前一日止。3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算l會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)戶（面值）戶（面值） 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款戶戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整戶戶 資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，做會計(jì)分資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，做會計(jì)分錄：錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整戶戶 貸

32、：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算l全部收回：全部收回：l無款支付或支付不足：無款支付或支付不足：貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（面值戶（面值) )借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：利息收入貸：利息收入票據(jù)貼現(xiàn)利息收入票據(jù)貼現(xiàn)利息收入借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 貸款貸款逾期貸款逾期貸款戶戶( (未收回貼現(xiàn)資金部分未收回貼現(xiàn)資金部分) ) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（面值）戶（面值）

33、借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：利息收入貸：利息收入票據(jù)貼現(xiàn)利息收入票據(jù)貼現(xiàn)利息收入3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算例例5. 中國銀行中關(guān)村支行發(fā)生如下業(yè)務(wù)：中國銀行中關(guān)村支行發(fā)生如下業(yè)務(wù)：u7月月10日開戶單位通信公司持銀行承兌匯票申請辦日開戶單位通信公司持銀行承兌匯票申請辦理貼現(xiàn)，匯票金額為理貼現(xiàn)，匯票金額為350000元，到期日為元，到期日為11月月4日日，經(jīng)信貸部門審查后予以辦理（月貼現(xiàn)率為，經(jīng)信貸部門審查后予以辦理（月貼現(xiàn)率為6）u7月月16日，給開戶單位油漆廠貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票日，給開戶單位油漆廠貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票150000元未能按期收回票款，向貼現(xiàn)申請人收取元未能

34、按期收回票款，向貼現(xiàn)申請人收取票款及利息票款及利息3000元，該單位賬戶只有元，該單位賬戶只有100000元。元。3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算解答解答l7月月10日：日： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)*公司（面值）公司（面值） 350000 貸：吸收存款貸：吸收存款通信公司戶通信公司戶 341810 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)通信公司（利息調(diào)整）通信公司（利息調(diào)整） 8190 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)117天。天。l7月月16日：日： 借：吸收存款借：吸收存款油漆廠戶油漆廠戶 100000 貸款貸款逾期貸款逾期貸款油漆廠戶油漆廠戶 50000 貸：貼現(xiàn)

35、資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)油漆廠（面值）油漆廠（面值） 150000 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 300 0 貸：利息收入貸：利息收入 貼現(xiàn)利息收入戶貼現(xiàn)利息收入戶 30003 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 個人消費(fèi)貸款的核算個人消費(fèi)貸款的核算l個人消費(fèi)貸款的基本規(guī)定（教材個人消費(fèi)貸款的基本規(guī)定（教材P71）l定期存單質(zhì)押貸款的核算（教材定期存單質(zhì)押貸款的核算（教材P72）l發(fā)放貸款的核算發(fā)放貸款的核算 采用直接支付的貸款方式采用直接支付的貸款方式 借：個人住房貸款借：個人住房貸款（借款人）戶（借款人）戶 貸：吸收存款貸：吸收存款（售房人）戶（售房人）戶 收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保

36、物擔(dān)保物擔(dān)保物（借款人）戶（借款人）戶住房貸款的核算住房貸款的核算l歸還貸款的核算（分期還款）歸還貸款的核算（分期還款）u分期還本付息分期還本付息 借：現(xiàn)金（或其他會計(jì)科目）借：現(xiàn)金（或其他會計(jì)科目） 貸：個住房貸款貸：個住房貸款 （借款人）戶（借款人）戶 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶u全部收回貸款后退回?fù)?dān)保物，銷記表外科目：全部收回貸款后退回?fù)?dān)保物，銷記表外科目：收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物擔(dān)保物擔(dān)保物（借款人）戶（借款人）戶 住房貸款的核算住房貸款的核算l逾期貸款的核算逾期貸款的核算u一般預(yù)期貸款的處理一般預(yù)期貸款的處理 將逾期貸款本金部分在帳頁上做將逾期貸款本金部分在

37、帳頁上做“逾期逾期”標(biāo)志，將逾標(biāo)志，將逾期利息做掛賬處理。（教材期利息做掛賬處理。（教材P74）u預(yù)期時間超過預(yù)期時間超過90天或累計(jì)金額超過限額天或累計(jì)金額超過限額 將尚未歸還的貸款本金全部轉(zhuǎn)入將尚未歸還的貸款本金全部轉(zhuǎn)入“逾期貸款逾期貸款”科目，科目，按逾期貸款計(jì)收罰息。按逾期貸款計(jì)收罰息。住房貸款的核算住房貸款的核算l貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)概念貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)概念l提取貸款損失準(zhǔn)備的核算提取貸款損失準(zhǔn)備的核算l貸款核銷的核算貸款核銷的核算l核銷貸款又收回的核算核銷貸款又收回的核算3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備的核算n貸款損失準(zhǔn)備的概念貸款損失準(zhǔn)備的

38、概念 是商業(yè)銀行對各項(xiàng)貸款預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款本金是商業(yè)銀行對各項(xiàng)貸款預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款本金損失提取的，用于補(bǔ)償貸款損失的準(zhǔn)備金。損失提取的，用于補(bǔ)償貸款損失的準(zhǔn)備金。n壞賬準(zhǔn)備的概念（教材壞賬準(zhǔn)備的概念（教材P75P75） 問：貸款業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)提取壞賬問：貸款業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)提取壞賬準(zhǔn)備么？為什么？準(zhǔn)備么？為什么？3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)概念一、貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)概念l貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)

39、、銀行承兌匯票等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金、銀行承擔(dān)風(fēng)險的轉(zhuǎn)貸款等。拆出資金、銀行承擔(dān)風(fēng)險的轉(zhuǎn)貸款等。l銀行不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)，銀行不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)，不計(jì)提損失準(zhǔn)備。不計(jì)提損失準(zhǔn)備。3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算貸款損失準(zhǔn)備金的提取范圍貸款損失準(zhǔn)備金的提取范圍l專項(xiàng)準(zhǔn)備：指根據(jù)專項(xiàng)準(zhǔn)備：指根據(jù)貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則，對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。計(jì)提的用于彌補(bǔ)

40、專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。l特種準(zhǔn)備：指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一特種準(zhǔn)備：指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計(jì)提的準(zhǔn)備。類貸款風(fēng)險計(jì)提的準(zhǔn)備。3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算貸款損失準(zhǔn)備金的種類貸款損失準(zhǔn)備金的種類二、提取貸款損失準(zhǔn)備的核算二、提取貸款損失準(zhǔn)備的核算l在資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能在資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管的市價、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，以判斷其

41、是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對其計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。發(fā)生了減值，應(yīng)對其計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。l由信貸風(fēng)險管理部分作出貸款五級分類，會計(jì)由信貸風(fēng)險管理部分作出貸款五級分類，會計(jì)部門據(jù)此提取貸款損失準(zhǔn)備。部門據(jù)此提取貸款損失準(zhǔn)備。3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算l貸款五級分類，分別不同計(jì)提比例，及時足額按季計(jì)提：貸款五級分類，分別不同計(jì)提比例，及時足額按季計(jì)提： 正常類：正常類：0 0 關(guān)注類：關(guān)注類：2%2% 次級類：次級類：25%-25%-可上下浮動可上下浮動20%20% 可疑類：可疑類：50%-50%-同上同上 損失類：損失類：100%10

42、0%l專項(xiàng)準(zhǔn)備余額專項(xiàng)準(zhǔn)備余額= =貸款五級分類的余額貸款五級分類的余額* *計(jì)提比例計(jì)提比例l專項(xiàng)準(zhǔn)備的提取作為當(dāng)期成本支出，專項(xiàng)準(zhǔn)備的提取作為當(dāng)期成本支出，計(jì)提準(zhǔn)備的會計(jì)分計(jì)提準(zhǔn)備的會計(jì)分錄：錄：專項(xiàng)準(zhǔn)備的核算專項(xiàng)準(zhǔn)備的核算借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算l根據(jù)貸款國別、行業(yè)（根據(jù)貸款國別、行業(yè)（9.11后航空公司貸款后航空公司貸款)、特別風(fēng)險（股票交易）等提取的準(zhǔn)備金，比例特別風(fēng)險（股票交易）等提取的準(zhǔn)備金，比例由銀行自行確定。由銀行自行確定。l特種準(zhǔn)備的提取作為當(dāng)期成本支出。會計(jì)分錄特種準(zhǔn)備的提取作為當(dāng)期成本支出。會計(jì)分錄為：為：特種準(zhǔn)備的核算特種準(zhǔn)備的核算借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備3 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算例例6. .某商業(yè)銀行某商業(yè)銀行20112011年年3 3月月3131日貸款余額為日貸款余額為100100億元，按五級分億元，按五級分類的情況如下：正常貸款為類的情況如下：正常貸款為7070億元，關(guān)注類貸款為億元，關(guān)注類貸款為2424億元，次級億元，次級類為類為3 3億元，可疑類貸款為億元，可疑類貸款為2 2億元，損失類貸款