企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實依據(jù)與籌劃空間研究

1、企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實依據(jù)與籌劃空間研究    摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，為了實現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)利益展開激烈競爭。尤其是在我國加入世界貿(mào)易組織后，如何面對競爭，迎接挑戰(zhàn)是每個企業(yè)急需解決的關(guān)鍵問題。由于在經(jīng)營能力和外界環(huán)境既定的情況下，稅收與企業(yè)可支配利益是一個相互消長的關(guān)系，從而越來越多的企業(yè)開始關(guān)心并希望通過合法的手段降低企業(yè)的納稅成本。但在實踐中，由于存在認(rèn)識上的偏差，導(dǎo)致企業(yè)將偷、逃稅收與稅務(wù)籌劃混淆的現(xiàn)象。究其原因在于目前我國對稅務(wù)籌劃的理論研究、實踐推廣還剛剛起步，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足廣大企業(yè)的需求。因此，深入探討企業(yè)稅

2、務(wù)籌劃的現(xiàn)實依據(jù)和籌劃空間，就成為迫在眉睫的問題。     關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)實依據(jù)；籌劃空間Abstract: Along with our country market economy system's gradual establishment, takes the market economy main body the enterprise,

3、60;to realize the respective economic interest to launch the steep competition. Especially joins World Trade Organization after our country, how to face the competition, meets 

4、;the challenge is each enterprise urgently needed solution key question. Because in situation which in business capacity and the external environment decide, the tax revenue a

5、nd the enterprise may control the benefit are mutual increase and decrease relations, thus more and more enterprises start to care and to hope that reduces enterprise'

6、;s tax payment cost through the legitimate method. But in reality, because has in the understanding the deviation, will cause the enterprise to steal, the running away

7、60;tax revenue and the tax affairs prepares the confusion the phenomenon. Investigated its reason to lie in the present our country the fundamental research which, the pr

8、actice promotion prepared to the tax affairs also just to start, but could also not meet the general enterprise's need by far. Therefore, discusses the reality basis&

9、#160;which and the preparation space thoroughly the enterprise tax affairs prepare, becomes the imminent question.     key word: Enterprise tax affairs; Tax affairs prepa

10、ration; Reality basis; Preparation space 一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實依據(jù) （一）合理法律依據(jù)。 依法納稅是一個企業(yè)的義務(wù)，同時，納稅人又享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)對稱是任何一個國家法律的指導(dǎo)原則之一，與納稅人有關(guān)的權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的。盡管我國的法律沒有明文規(guī)定稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，但并不是說企業(yè)就沒有權(quán)力在遵守國家法律的前提下對企業(yè)的稅務(wù)事宜進(jìn)行有效的安排。強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)而忽視納稅權(quán)利其實是一種誤解。在我國頒布實施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國納稅人應(yīng)該享有一系列權(quán)利

11、，比如稅收征管法、經(jīng)濟(jì)處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、賠償法等法律，都詳細(xì)指出了納稅人應(yīng)該享有哪些基本權(quán)利，并告知納稅人如何使用這些權(quán)利。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時可以享有的權(quán)利有： 1.了解稅法。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。 2.延期申報權(quán)。根據(jù)稅收征管法第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力或財務(wù)會計處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳稅款報表時，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。&

12、#160;4.依法申請減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請減稅、免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機(jī)關(guān)審批。 5.享受稅收優(yōu)惠權(quán)。盡管相關(guān)法律、法規(guī)中沒有這一條規(guī)定，實際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權(quán)利之一。因為，企業(yè)只要符合國家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國家稅收優(yōu)惠給予的好處。 歸根到底，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程就是企業(yè)學(xué)習(xí)和了解稅收相關(guān)法律、法規(guī)，利用國家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權(quán)利的過程，它既合理又合法。充分利用國家法律賦予納稅人的權(quán)利，維護(hù)自身的合法權(quán)益，在不違背國家法

13、律規(guī)定、不違背國家立法精神的前提下，對企業(yè)自身的涉稅活動進(jìn)行科學(xué)合理的安排，應(yīng)該是國家法律鼓勵、提倡和保護(hù)的。 （二）會計制度和稅收制度依據(jù)。 1.會計制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)之一。會計制度是企業(yè)開展會計工作所應(yīng)遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業(yè)以一般會計原則、會計假設(shè)作為指導(dǎo)思想，以具體會計準(zhǔn)則為依據(jù)，對發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借助會計憑證及賬簿進(jìn)行歸類、確認(rèn)與計量，并于其期末編制反映企業(yè)當(dāng)期總括信息的財務(wù)報表。嚴(yán)格遵循會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則以及各種具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟(jì)活動的會計信息，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一項基本要求。所以，會計制度是稅務(wù)籌劃的重要

14、依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，到填制會計憑證、編制賬簿、登記會計賬簿、出具會計報表，無論哪一環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程，都會發(fā)生納稅義務(wù)？從而要確認(rèn)稅款、計算稅款、繳納稅款?？梢哉f企業(yè)的任何一項具體業(yè)務(wù)、任何一種決策活動無不涉及到會計處理，即稅收的會計處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。 (1)會計信息是計算確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。企業(yè)的會計信息系統(tǒng)是嚴(yán)格遵循會計標(biāo)準(zhǔn)、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動轉(zhuǎn)化為會計語言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時，企業(yè)會計資料通常由獨立第三方審計，這就更提高了會計信息的可信性，從而可以成為稅務(wù)部門

15、對企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計算和稅率的確定，一般都是從會計資料獲得認(rèn)定信息。例如，稅法沒有直接規(guī)定應(yīng)納稅額的計算直接以會計核算資料為準(zhǔn)；稅法規(guī)定與會計規(guī)定相一致，應(yīng)納稅額的計算也直接以會計資料為計稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會計規(guī)定是有差異的，應(yīng)納稅額的計算在會計核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。總之，會計信息是計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。 (2)真實可靠的會計信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設(shè)置賬簿，進(jìn)行會計核算，提供真實可靠的會計資料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)會計資料不能滿足真實可靠要求，那么，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額對納稅人的負(fù)面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值

16、得信賴，企業(yè)將因此失去很多國家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，納稅人加強(qiáng)會計核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通，可謂一舉兩得。(3)納稅人不僅要熟悉本國會計制度，而且要了解其他國家的會計制度。會計制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國由于政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等的差異，會計制度也存在一定差異。當(dāng)今世界各國的經(jīng)濟(jì)交往越來越密切，跨國投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國經(jīng)濟(jì)活動時還必須了解其他國家的會計制度。2.稅收制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的另一重要依據(jù)。稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開展經(jīng)營活

17、動的過程中，嚴(yán)格根據(jù)國家稅收制度的要求計算并申報納稅是企業(yè)的義務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)與貫徹國家的稅收制度，既是國家對企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：(1)應(yīng)納稅種種類。應(yīng)該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種也會不同。到目前為止，我國開征的稅種有23個。盡管稅種種類繁多，但是，每個國家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國家以所得稅為主，有的國家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應(yīng)該重點籌劃的對象。(2)稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國家對企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企

18、業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須掌握的內(nèi)容。第一，納稅人。納稅人身份界定對企業(yè)非常重要，因為它可能影響到企業(yè)稅負(fù)的高低。首先，納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務(wù)納稅人與無限義務(wù)納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務(wù)可能有一定差異。第二，計稅依據(jù)是企業(yè)計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。因為應(yīng)納稅額一般等于計稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應(yīng)納稅額的高低。計稅依據(jù)分為價值量和實物量兩類，其中計稅價格又分為含稅價格和不含稅價格。計稅依據(jù)對不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費用的確認(rèn)上稅法與會計有差異，這些應(yīng)值得企業(yè)注意。第三，征稅對象。征稅對象是征稅的標(biāo)的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標(biāo)志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)應(yīng)該明確屬于哪一類征稅對象，然后判斷屬于哪一個稅