公允價值計量準則解析

1、【導讀】 2014年春節(jié)前夕, 我國企業(yè)會計準則標準體系迎來了新成員 企業(yè)會計準則 第 39號公允價值計量 (以下簡稱 39號公允價值計量準則 ,這項全新的準則由財 政部正式發(fā)布, 自 2014年 7月 1日起在所有執(zhí)行會計準則的企業(yè)范圍內施行, 鼓勵在境外上市 的企業(yè)提前執(zhí)行。事實上,在 2014年 1月間,財政部相繼發(fā)布了一批會計準則及會計制度新規(guī)定。記者以 為,從某種程度上說, 2014年 1月是名符其實的“會計準則制度發(fā)布月”。最大亮點:公允價值準則掀開面紗會計是國際通用的商業(yè)語言。 于 2007年開始實施的企業(yè)會計準則對規(guī)范我國企業(yè)會計行 為、 提升會計信息質量、 促進資本市場完善、

2、 維護經濟可持續(xù)發(fā)展等發(fā)揮了十分重要的作用。 近年來, 財政部一直致力于我國企業(yè)會計準則標準體系的建設, 并與國際會計準則保持 持續(xù)趨同,隨之進行修訂與完善。可以說,在 2014年 1月這一輪的會計準則發(fā)布中,最大的亮點就是全新的 39號公允價 值計量準則掀開了神秘面紗, 驚艷亮相。從 2012年 5月公開征求意見算起, 39號公允價值 計量準則在國內的問世至少經過了 18個月的準備工作。有資深業(yè)內人士表示,國外在兩年半之前已經專門針對公允價值問題提出了相應的準 則,而中國的企業(yè)會計準則要保持與國際持續(xù)趨同,公允價值計量肯定也會跟進國際準則。 記者注意到, 在 2008年國際金融危機爆發(fā)后,

3、作為與國際金融危機密切相關的重要準則 之一,公允價值日益受到各方高度關注。 2011年 5月,國際兩大會計準則制定機構國 際會計準則理事會 (IASB和美國財務會計準則委員會 (FASB更是同步發(fā)布了公允價值計量 與披露新規(guī)范。事實上,我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準則體系中,已經在存貨、資產減值、股份支付、租賃、 職工薪酬、 企業(yè)年金基金等內容中涉及到了公允價值的方法和原則, 但之前并沒有對公允價 值計量單獨進行規(guī)定。目前,公允價值計量已經在會計實踐中越來越受到重視。而隨著 39號公允價值準則 的發(fā)布, 在原先的一項基本準則、 38項具體準則的基礎上, 我國企業(yè)會計準則標準體系達到了 39項具體準則,實

4、現(xiàn)了進一步的擴展與完善。 39號公允價值計量準則共分為 13章、 53條,從相關資產或負債、有序交易和市場、 市場參與者、公允價值初始計量、估值技術、公允價值層次、非金融資產的公允價值計量、 負債和企業(yè)自身權益工具的公允價值計量、 市場風險或信用風險可抵消的金融資產和金融負 債的公允價值計量、公允價值披露等方面對公允價值計量準則進行了規(guī)定。在 39號公允價值計量準則 中, 將公允價值定義為“市場參與者在計量日發(fā)生的有序 交易中, 出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。 ”根據該定義, 衡量公 允價值的關鍵在于以市場為基礎的計量, 而不是特定主體的計量。 因此, 在計量公允價值時,

5、 企業(yè)應當采用當前市場條件下,市場參與者在對資產或負債進行定價時可能采用的最優(yōu)假 設。對于某些資產和負債而言, 存在可供利用的市場交易或市場信息, 但也有一些資產和負 債,則沒有可以利用的市場交易或市場信息。 39號公允價值計量準則要求,在這種情況 下, 企業(yè)計量公允價值時應當采用其他估價技術, 并盡可能多地使用相關可觀察輸入值, 盡可能少地使用不可觀察輸入值。發(fā)布準則修訂及解釋:會計準則體系進一步完善除了 39號公允價值計量準則 外, 此輪準則發(fā)布涉及的內容還包括修訂發(fā)布 企業(yè)會 計準則第 30號財務報表列報 (以下簡稱 30號財務報表列報準則 、 企業(yè)會計準 則第 9號職工薪酬 (以下簡稱

6、 9號職工薪酬準則 、 企業(yè)會計準則解釋第 6號 。 同時, 企業(yè)合并準則補充規(guī)定同一控制下處置子公司的相關會計處理 (征求意見 稿 、 金融工具會計準則補充規(guī)定債務工具與權益工具的區(qū)分及相關會計處理 (征求 意見稿 這兩份會計準則補充規(guī)定也于 1月發(fā)布, 正在公開征求意見。 至此我國企業(yè)會計準 則體系進一步完善。30號準則引入會計實踐中的“綜合收益”財政部此次修訂發(fā)布 30號財務報表列報準則 ,旨在適應會計準則國際持續(xù)趨同,進 一步提高企業(yè)財務報表列報質量和會計信息透明度。 隨著 30號財務報表列報準則 的印發(fā), 財政部于 2006年 2月 15日發(fā)布的財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則第 1號存貨

7、等 38項具體準則的通知 (財會 20063號 中的企業(yè)會計準則第 30號財務報表列報同 時廢止。 30號財務報表列報準則將自 2014年 7月 1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范 圍內施行,鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。有網友認為, 修訂后的 30號財務報表列報準則 使得企業(yè)會計報表回歸反映企業(yè)完整 真實經營狀況的本質, 加強了報表在風險觀測和風險控制方面的作用, 這主要體現(xiàn)在第二章 基本要求中以及最后引入“綜合收益”這一概念上。 對此, 一家上市公司的財務人員表 示, “綜合收益”和“其他綜合收益”早就在上市公司列報里有披露了, 可算作舊聞, 算是 將會計實踐引入準則之中。該財務人員進一

8、步介紹稱,對上市公司而言, 30號財務報表列報準則的變動不大, 主要是細化和強化了對持續(xù)經營能力、重要性方面的內容 ; 同時類似“被劃分為持有待售的 非流動資產應當歸類為流動資產”這樣的內容,其實就是實質重于形式的一種表現(xiàn)。也有網友表示, 2014年 7月 1日開支施行, 這意味著, 上市公司在 2014年的半年報中就要 使用修訂后的 30號財務報表列報準則 報送財務報表, 這對那些使用會計軟件的企業(yè)而言, 反應時間太短了。新版 9號職工薪酬準則職工薪酬范圍進一步擴大財政部此次修訂發(fā)布了 9號職工薪酬準則 , 旨在保持企業(yè)會計準則與國際財務報告準 則的持續(xù)趨同, 進一步規(guī)范職工薪酬的確認、 計

9、量和相關信息披露。新 9號職工薪酬準則 將自 2014年 7月 1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行, 鼓勵在境外上市的企業(yè)提 前執(zhí)行。修訂后的 9號職工薪酬準則包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工 福利、職工薪酬披露等內容,共計 8章 32條,在內容上進一步細化。在新版的 9號職工薪酬 準則中,職工薪酬的范圍進一步擴大,新增了離職后福利、其他長期職工福利的內容,并將企業(yè)給予受益人的福利也納入職工薪酬的范圍內。同時,全職、兼職與臨時工,勞務派遣 工等的福利都被納入到職工薪酬之中。 此外, 9號職工薪酬準則 還明確了職工薪酬會計處 理的銜接規(guī)定。企業(yè)會計準則解釋第 6號關注企

10、業(yè)合并財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則解釋 是企業(yè)會計準則體系中的有機組成部分。 其中,本 次發(fā)布的 企業(yè)會計準則解釋第 6號 , 涉及兩個方面的內容:企業(yè)因固定資產棄置費用確認 的預計負債發(fā)生變動時的會計處理 ; 在同一控制下的企業(yè)合并中,在被合并方是最終控制方 以前年度從第三方收購來的情況下, 合并方在編制財務報表時對被合并方資產、 負債的賬面 價值的確認。事實上,自 2007年 1月 1日我國企業(yè)會計準則 實施至 2013年 12月 31日期間,財政部總 共發(fā)布了 5次解釋。緊隨國際趨勢 會計準則“公允價值計量”敲定 財政部近日發(fā)布正式版的 企業(yè)會計準則第 39號公允價值計量 , 自 2012年

11、 5月公開就該 準則公開征求意見以來,經過 18個月的醞釀終于出爐?！皣鴥鹊臅嫓蕜t和國際準則趨同是大方向, 公允價值計量現(xiàn)在在會計實踐中受到越來 越高的重視, 國外在兩年半前就該問題提出了專門的準則, 我們肯定要跟進。 ”一位國內大 型事務所的審計合伙人告訴上證報記者?！斑@個準則是在現(xiàn)有 38條會計準則的基礎上增加的全新準則, 現(xiàn)有的會計準則雖然在存 貨、 資產減值 、 股份支付等內容多有涉及公允價值方法和原則, 但是并未就公允價值計量單 獨進行規(guī)定,有必要跟進。”資深審計人士如此表示。從具體內容來看, 39號準則共分為 13章, 從相關資產或負債、 有序交易和市場、市場參 與者、公允價值初

12、始計量、估值技術、公允價值層次、非金融資產的公允價值計量、負債和 企業(yè)自身 權益工具 的公允價值計量、 市場風險或信用風險可抵消的金融資產和金融負債的公 允價值計量、 公允價值披露等多個角度全方位的就公允價值準則進行了規(guī)定。 相比于此前的 征求意見稿,正式版的準則除了在框架上更為細致外,在內容上沒有實質性的改動。 根據 39號準則, 公允價值被定義為指 市場參與者 在計量日發(fā)生的有序交易中, 出售一項 資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。 根據該定義, 衡量公允價值的關鍵在于以 市場為基礎的計量, 而不是特定主體的計量。 因此,在計量公允價值時,企業(yè)應當采用當前 市場條件下,市場參與者

13、在對資產或負債進行定價時可能采用的假設。公允價值是基于市場的計量, 不過, 對于某些資產和負債而言, 存在可供利用的市場交 易或市場信息, 但也有一些資產和負債, 則沒有可以利用的市場交易或市場信息。 在此情況下, 企業(yè)計量公允價值應當采用其他估價技術, 并盡可能多地使用相關可觀察輸入值, 盡可 能少地使用不可觀察輸入值。在 39號準則中,就估值技術等問題均有詳細表述。記者注意到, 近年來, 隨著各類資產市場交易條件的日趨完善, 公允價值已經越來越容 易獲得與確定, 在此背景下, 會計學界對公允價值的研究也日趨成熟。 我國早在 2006年頒布 的新會計準則中, 已經引入了公允價值計量的方法。 2008年國際金融危機爆發(fā)后, 公允價值 作為與國際金融危機密切相關的重要準則之一,受到高度關注。 2011年 5月,美歐兩大會計 準則制定機構 FASB 與 IASB 同步發(fā)布公允價值計量與披露新規(guī)范, 業(yè)內人士認為這一更 新朝著全球會計準則趨同目標又邁進了堅實一步。而我國財政部則在 2012年 5月發(fā)布了公允 價