第五章借貸記賬法的應(yīng)用.

1、第五章 借貸記賬法的應(yīng)用（制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算）第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本章根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)和借貸記賬法的原理，以制造業(yè)（工業(yè)）的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依托，詳細(xì)闡述賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用。 工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)以及其他類型的企業(yè)相比，擁有完整的業(yè)務(wù)模塊，資金的籌集、資金的運(yùn)用（供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售）、資金的推出。本章主要講述的賬務(wù)處理有：（1）資金的籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（3）材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（5）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（6）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理（7）利潤(rùn)的形成與分配的賬第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的首要環(huán)節(jié)。資金籌集業(yè)務(wù)包括兩個(gè)方面的

2、內(nèi)容：一是所有者權(quán)益籌資；二是負(fù)債籌資。接受投資，即接受投資者投入資本。 投入資本是企業(yè)得以成立的首要條件，按投資主體不同，投入資本可分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本、外商投入資本等；按照投入資本的形態(tài)不同，可分為貨幣投資、實(shí)物投資、有價(jià)證券和無形資產(chǎn)投資等。所有者投入資本包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積。實(shí)收資本，按照企業(yè)章程或合同的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，以及由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。公司法規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣股價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；允許投資人以對(duì)一家公司的股權(quán)對(duì)另一家公司出資（長(zhǎng)期股權(quán)投資），但

3、是法律法規(guī)規(guī)定不能作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)作為非貨幣性出資的財(cái)產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。資本公積是投資者投資超過其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。一、投入資本的核算投入資本核算應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，該賬戶核算企業(yè)實(shí)際收到投資人投入的資本，股份有限公司應(yīng)該把該科目改成“股本”。收到投資時(shí)，記入該賬戶貸方；借方一般無發(fā)生額，特殊情況如經(jīng)允許，投資者抽走資本時(shí)，破產(chǎn)清算分配企業(yè)財(cái)產(chǎn)時(shí)，記入該賬戶借方；期末余額在貸方，反映投入資本的實(shí)有數(shù)。該賬戶按投資人設(shè)明細(xì)分類賬戶。資本公積用于核算企業(yè)收到投資者投資超過其在企

4、業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，按“資本溢價(jià)”、“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。1、12月 5日，企業(yè)收到甲公司投入資金250000元，存入銀行。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使得企業(yè)實(shí)收資本增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方；另一方面，銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 250000 貸：實(shí)收資本 250000 2、12月 7日，收到外商乙公司投入全新設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)有關(guān)憑證評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為500000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加，記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方；另一方面使企業(yè)的實(shí)收資本增加，記入“實(shí)收資

5、本”賬戶貸方。該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 500000 貸：實(shí)收資本 5000003、甲公司收到A公司投入設(shè)備一臺(tái)，投出單位賬面價(jià)值原價(jià)500000元，雙方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為650000元，設(shè)備已投入使用。借：固定資產(chǎn) 650000 貸：實(shí)收資本 6500004、 12月7日，收到某個(gè)人投資者投入的一項(xiàng)專利權(quán)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為150 000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)實(shí)收資本增加，記入“實(shí)收資本”賬戶貸方；另一方面使企業(yè)無形資產(chǎn)增加，記入“無形資產(chǎn)”賬戶借方。該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn) 150000貸：實(shí)收資本 1500005、 A、B兩人共同出資，各出資50萬組建某公司。借：

6、銀行存款 1000000貸：實(shí)收資本 10000006、工廠以資本公積50000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。借：資本公積 50000貸：實(shí)收資本 500007、甲公司收到乙公司投入的原材料一批，原材料成本價(jià)為200萬元，雙方協(xié)定按照產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)，假設(shè)售價(jià)為220萬元，該產(chǎn)品的增值稅率為17%。甲公司的賬務(wù)處理：借：原材料 2200000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374000貸：實(shí)收資本 2574000總結(jié)：收到股東投資，根據(jù)出資方式不同：借：銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)庫存商品原材料長(zhǎng)期股權(quán)投資等貸：實(shí)收資本/股本減資做相反的賬務(wù)處理。（凡是相反的過程，做的賬務(wù)處理都是相反的。）8、投資者乙方要求撤

7、回資本，企業(yè)以固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)價(jià)值50000元抵償乙的投資額。借：實(shí)收資本 50000 貸：固定資產(chǎn) 500009、工廠發(fā)生嚴(yán)重虧損，經(jīng)工商部門批準(zhǔn)，減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款支付。借：實(shí)收資本 100000 貸：銀行存款 1000010、過了一段時(shí)間后，C加入，入股投入100萬，占實(shí)收資本總額1/3實(shí)收資本總額=50+50+50=150萬所有者權(quán)益總額=50+50+100=200萬資本公積=200-150=50萬借：銀行存款 1000000貸：實(shí)收資本C 500000 資本公積-資本溢價(jià) 50000011、B股份有限公司發(fā)行普通股20000000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格6元

8、，股款120000000元已全部收到，發(fā)行過程發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)60000元。計(jì)入股本的金額=20000000*1=20000000元計(jì)入資本公積的金額=（6-1）*20000000-60000=99940000元借：銀行存款 119940000貸：股本 20000000 資本公積-股本溢價(jià) 99940000 二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的核算負(fù)債籌資包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。短期借款一般是企業(yè)為滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以內(nèi)的（含1年）的各種借款。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。結(jié)算形成的負(fù)債包括應(yīng)付賬款、

9、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等“短期借款”賬戶企業(yè)設(shè)置“短期借款”賬戶核算其借入期限在一年以下的各種借款。該賬戶的貸方記錄借入各種短期借款本金數(shù)，借方記錄歸還的短期借款本金數(shù)；期末余額在貸方，反映尚未歸還的短期借款本金數(shù)。本賬戶可按借款種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶。 1、12月10日，企業(yè)向銀行借入為期六個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款120000元，存入企業(yè)的銀行存款賬戶中。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得企業(yè)短期借款增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；另外，企業(yè)銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 120000 貸：短期借款 120000“長(zhǎng)期借款”賬戶另外，企業(yè)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶

10、核算其向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款，當(dāng)企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款（本金）”賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)可按計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。當(dāng)企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記本賬戶（本金），貸記“銀行存款”賬戶；本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本金。1、12月12日，企業(yè)向銀行借入三年期借款100000元，該借款年利率為8%，已存入企業(yè)存款戶。該業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的長(zhǎng)期借款增加，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方；同時(shí)，銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)

11、的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 100000貸：長(zhǎng)期借款 100000借款利息的核算企業(yè)按月預(yù)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等科目，貸記“應(yīng)付利息”，季末按季實(shí)際支付利息時(shí)，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款” （利息按月預(yù)提，按季度支付是常考情形）。若當(dāng)月的利息在當(dāng)月支付，則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。1、2001年1月1日，紅星公司借入了一筆短期借款，共計(jì)120000元，期限9個(gè)月，年利率為4%，該借款的本金到期一次歸還，利分月預(yù)提，按季支付會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借入時(shí)：借：銀行存款 120000 貸：短期借款 120000（2）月末計(jì)提

12、一月份的應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 （120000*4%/12=400）2月份計(jì)提2月份的利息與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 1200可以把這個(gè)分錄拆分成兩個(gè)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：銀行存款 400 （3月份支付3月份的利息）借：應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 800 （3月份支付1、2月份利息）2、2001年1月1日，紅星公司從建設(shè)銀行取得一筆為期2年的借款500萬，款項(xiàng)收存銀行，年利率為7%，該借款用于在建工程（工期1年），利息按年支付，借款本金到期最后一次還清。（1）借款時(shí)借：銀行存款 5

13、000000 貸：長(zhǎng)期借款 5000000（2）第一年末支付利息借：在建工程 350000（5000000*7%=350000） 貸：銀行存款 350000（3）第二年末支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 350000 貸：銀行存款 350000（4）歸還長(zhǎng)期借款5000000借：長(zhǎng)期借款 5000000 貸：銀行存款 5000000第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)定義固定資產(chǎn)是指同時(shí)滿足以下三個(gè)特征的資產(chǎn)：（1）固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn)（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（3）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供

14、勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同的折舊率或者折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)為構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的合理的必要的支出。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的

15、成本，應(yīng)當(dāng)分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。三、固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)折舊定義：在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法，對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。應(yīng)計(jì)折舊額=原值-預(yù)計(jì)凈殘值（-已累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）預(yù)計(jì)凈殘值=原值*凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價(jià)；（2

16、）預(yù)計(jì)凈殘值；（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（4）固定資產(chǎn)使用壽命。企業(yè)應(yīng)該按月對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是下列情況除外：（1）已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（3）持有待售的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)提規(guī)則是：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。 簡(jiǎn)單說就是，本月增加，下月計(jì)提，本月減少，下月不提（本月增加，本月不提；本月減少，本月照提）。企業(yè)可以選擇的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，這里重點(diǎn)介紹平均年限法、工作量法。1.平均年限法平均年限法又稱為直線法，是

17、將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：月折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率預(yù)計(jì)凈殘值=原值*凈殘值率月折舊率年折舊率12年折舊率1/預(yù)計(jì)使用年限100例如：2012年3月份公司買了一臺(tái)電腦5000元，預(yù)計(jì)使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值500元，則電腦的月折舊額為多少？ 月折舊額=（5000-500）/3*12=125元2.工作量法單位工作量折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)總工作量=固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)的當(dāng)月的工作量*單位工作量的折舊額例1：3月份購入設(shè)備一臺(tái)，供生產(chǎn)

18、車間使用，采用工作量法計(jì)提折舊，設(shè)備的原價(jià)為60萬，預(yù)計(jì)工作時(shí)數(shù)位20萬小時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，該設(shè)備4月份的工作量為4000小時(shí)。求:4月份該資產(chǎn)的折舊額？4月份折舊額=（60-5）/20*4000=11000借：制造費(fèi)用 11000 貸：累計(jì)折舊 11000例2：甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4000000個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40000個(gè)，假設(shè)該公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為：?jiǎn)蝹€(gè)折舊額=800000*（1-5%）/4000000=0.19(元/個(gè))本月折舊額=40000*0.19=7600（元）固定資產(chǎn)折舊方法一

19、經(jīng)確定，不得隨意變更，企業(yè)至少每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。3.加速折舊法（前期折舊多，后期折舊少）（1）雙倍余額遞減法（2）年數(shù)總和法四、與固定資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的購入1在建工程在正在建設(shè)尚未竣工投入使用的建設(shè)項(xiàng)目。 在建工程，指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。（企業(yè)購入的需要安裝的設(shè)備等是考試經(jīng)?？嫉膬?nèi)容。）2.“工程物資”賬戶企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資成本。3.“固定資產(chǎn)”賬戶固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、

20、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（企業(yè)購入的不需要安裝的設(shè)備是經(jīng)?？荚嚨膬?nèi)容。）4“累計(jì)折舊”賬戶 該賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)由于使用磨損而減少的價(jià)值，即折舊數(shù)額。為了固定資產(chǎn)重置的需要，必須在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)按期計(jì)提折舊，計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中形成折舊費(fèi)，以便在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)取得收入后進(jìn)行補(bǔ)償，以滿足固定資產(chǎn)重置更新之需。為此，需設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶，以專門核算固定資產(chǎn)折舊的提取情況。該賬戶貸方記錄提取的折舊數(shù)；借方記錄由于出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等原因減少固定資產(chǎn)而應(yīng)注銷的已提折舊數(shù)；期末余額在貸方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)已提折舊數(shù)。1、企業(yè)購入一臺(tái)不

21、需要安裝的設(shè)備，價(jià)款為20000元，增值稅為3400元（可以抵扣），支付運(yùn)費(fèi)500元,已取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算發(fā)票，保險(xiǎn)費(fèi)150元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 20650 （20000+500*93%+150=20615）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 3435貸：銀行存款 240502.佰平工程購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備原價(jià)為180000元，增值稅額為30600元（假定增值稅不可以抵扣），支付的運(yùn)輸費(fèi)為2250元。以銀行存款支付給安裝方安裝費(fèi)5800元，計(jì)算安裝人員工資為1350元。設(shè)備安裝完畢，交付使用。（附注：2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)構(gòu)建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

22、發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。）要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)處理。支付買價(jià)和增值稅的會(huì)計(jì)分錄。支付運(yùn)輸費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。支付安裝費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄。支付安裝人員工資的會(huì)計(jì)分錄。安裝完畢，交付使用的會(huì)計(jì)分錄。支付買價(jià)和增值稅：借：在建工程 210600（180000+30600=210600）貸：銀行存款 210600支付運(yùn)輸費(fèi)用：借：在建工程 2250貸：銀行存款 2250支付安裝費(fèi)借：在建工程 5800貸：銀行存款 5800安裝人員工資借：在建工程 1350 貸：銀行存款 1350安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn) （210600+2250+5800+1350=220000） 貸：在建工程

23、2200003.佰平工程購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備原價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為300元。以銀行存款支付給安裝方包裝費(fèi)400元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。假定佰平工程為一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)的成本。借：固定資產(chǎn) 30700應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5100貸：銀行存款 35800（二）固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。例如，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程的成本；基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門

24、使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其折舊計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)計(jì)提的折舊，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；未使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，用于研發(fā)無形資產(chǎn)的固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入研發(fā)支出。借：在建工程制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本研發(fā)支出貸：累計(jì)折舊 1月末提取本月固定資產(chǎn)折舊 12 000元。其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊 8000元；廠部固定資產(chǎn)折舊 4000元。 該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的折舊費(fèi)，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶的借方。同時(shí)因固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加，應(yīng)計(jì)入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 8000 管理費(fèi)

25、用 4000 貸：累計(jì)折舊 12000（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理“固定資產(chǎn)清理”賬戶 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等（注意：不包括固定資產(chǎn)的盤虧）。一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，“固定資產(chǎn)清理”借方登記處置固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、處理過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)的稅金，貸方的登記處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、材料、變價(jià)收入和由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，貸方余額，表示尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈收益。1.甲公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)500000元，已計(jì)提折舊450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入2000

26、0元，報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 50000累計(jì)折舊 450000貸：固定資產(chǎn) 500000（2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款 20000 貸：固定資產(chǎn)清理20000（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3500 貸：銀行存款 3500 （4）結(jié) 轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出33500 貸：固定資產(chǎn)清理33500紅星公司將A設(shè)備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為120000，增值稅額為20400元，,設(shè)備原值20000

27、0，已計(jì)提折舊為75000元，出售過程中發(fā)生的其他費(fèi)用4000元。賬務(wù)處理程序如下：請(qǐng)同學(xué)們思考一下，為什么這題要考慮增值稅-銷項(xiàng)稅額，而上題不要呢？因?yàn)閺念}意中已知，這題我們要考慮的。注銷固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊：借：固定資產(chǎn)清理 125000累計(jì)折舊 75000貸：固定資產(chǎn) 200000支付其他費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 4000 貸：銀行存款 4000收到出售貨款:借：銀行存款 140400貸：固定資產(chǎn)清理 120000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：凈損失=120000-125000-4000=-9000元借：營(yíng)業(yè)外支出 9000 貸：固定資產(chǎn)清理 9000

28、總結(jié)：在處置過程中，與處置相關(guān)的收益，損失等等，都要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，固定資產(chǎn)清理后，“固定資產(chǎn)清理”賬戶無余額。練習(xí)：紅星公司將A設(shè)備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是140000，增值稅額140000*0.17=23800，該設(shè)備的原值是200000，已計(jì)提折舊75000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備2000。出售過程中發(fā)生的其他費(fèi)用是4000元。賬務(wù)處理過程？注銷固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)清理 123000 累計(jì)折舊 75000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000貸：固定資產(chǎn) 200000支付其他費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 4000 貸：銀行存款 4000收到出售貨款 借：銀行

29、存款 163800 貸：固定資產(chǎn)清理 140000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 23800結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈收益借：固定資產(chǎn)清理 13000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 13000 第四節(jié)采購業(yè)務(wù)的核算企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，必須采購和儲(chǔ)備一定數(shù)量的物資，采購和儲(chǔ)備不足，生產(chǎn)需要得不到滿足；采購和儲(chǔ)備過多，又會(huì)造成資金的積壓。因此，材料的采購和儲(chǔ)備一定要適當(dāng)。進(jìn)行物資供應(yīng)過程的核算，不僅可以反映物資料的實(shí)際采購成本，而且還可以考核物資采購計(jì)劃的完成情況，也為以后制定更加完善的采購計(jì)劃提供依據(jù)。工業(yè)企業(yè)采購成本包括：買價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所列的貨款金額運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)

30、費(fèi)等。運(yùn)輸途中的合理損耗，例如，必要的自然損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用，但是要注意扣除下腳料的殘價(jià)值。購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅）和其他費(fèi)用。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（可直接列入管理費(fèi)用，如采購人員的差旅費(fèi)）（一）增值稅應(yīng)納稅額 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個(gè)人。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)

31、購入貨物或者接收應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或者提供勞務(wù)按照規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。對(duì)于一般納稅人來說：增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)行稅額，差額上交銷項(xiàng)稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要上交銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，也不需要上交，差額留在下一期繼續(xù)抵扣假如：銷項(xiàng)100，進(jìn)項(xiàng)稅額 50 交50 銷項(xiàng)稅額100，進(jìn)項(xiàng)稅額100 交0 銷項(xiàng)50，進(jìn)項(xiàng)100，-50，下個(gè)月又產(chǎn)生銷項(xiàng)100，下個(gè)月交100-50=50拿銷項(xiàng)去抵扣進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額*適用稅率2.銷售額納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅

32、額。不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）不含稅銷售額+稅=含稅銷售額不含稅銷售額+不含稅銷售額*稅率=含稅銷售額不含稅銷售額（1+稅率）=含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）稅率，一般商品17%，低稅率商品13%銷售額指的是增值稅專用發(fā)票上列明的金額=銷售數(shù)量*單價(jià)-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率=銷售數(shù)量*單價(jià)*稅率-應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或所負(fù)擔(dān)的增值稅額。銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海

33、關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)*13%-進(jìn)項(xiàng)稅額 -應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)*87%-計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品的采購成本注意：一般而言，發(fā)票是由銷售方開具，但是，農(nóng)產(chǎn)品的收購和廢舊物資（古舊圖書）的收購，發(fā)票由買方開具。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)）的，按照發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于小規(guī)模納稅人來說：應(yīng)納增值稅=銷售額*征收率（在后文會(huì)有相關(guān)介紹）所以在采購環(huán)節(jié)中，增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額是否計(jì)

34、入采購成本取決于納稅人，如果是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額是可以憑借取得的增值稅專用發(fā)票抵扣的，反之，小規(guī)模納稅人是不可以抵扣增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅，只能計(jì)入采購成本?？忌荚嚨臅r(shí)候，要認(rèn)真分析題，看清楚題目是否要求考生計(jì)算增值稅。一、采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶材料采購的核算有計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法兩種，本節(jié)主要介紹計(jì)劃成本法下的材料核算，并假定企業(yè)所購材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本相等。計(jì)劃成本法下的材料核算，應(yīng)設(shè)置“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”、“原材料”、“材料成本差異”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。1“材料采購”賬戶該賬戶核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。 2“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶該

35、賬戶用來核算企業(yè)增值稅的應(yīng)交及交納情況。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅義務(wù)人。對(duì)于增值稅一般納稅人，應(yīng)交納的增值稅為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額之后的余額。納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額記入該賬戶的借方，納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而發(fā)生的銷項(xiàng)稅額記入該賬戶的貸方；期末余額一般在貸方，表示應(yīng)交納而未交納的增值稅額?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。 3“原材料”賬戶該賬戶核算企業(yè)庫存各種材料的實(shí)際成本。借方記錄驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成，

36、貸方記錄發(fā)出材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存實(shí)有材料的實(shí)際成本。該賬戶按原材料品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。4.“在途物資”賬戶用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算、尚未驗(yàn)收入庫的采購成本。5.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶用于核算企業(yè)購買材料等開出的承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 6“應(yīng)付賬款”賬戶該賬戶核算企業(yè)因購買材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的，還包括供貨方代墊的費(fèi)用。貸方記錄因購買材料物資，接受勞務(wù)而應(yīng)付、未付的款項(xiàng)，借方記錄歸還的應(yīng)付款項(xiàng)；余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的應(yīng)付賬款實(shí)有數(shù)。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。7.“預(yù)付賬款”賬戶預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)

37、付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入賬，如預(yù)付的材料、商品采購貨款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶”，核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直

38、接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。但是在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”分開報(bào)告。 8.材料成本差異：用于核算材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。補(bǔ)充1：暫估入賬根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于已驗(yàn)收入庫的購進(jìn)商品/材料，但發(fā)票尚未收到的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末合理估計(jì)入庫成本（如合同協(xié)議價(jià)格、當(dāng)月或者近期同類商品/材料的購進(jìn)成本、當(dāng)月或者近期類似商品/材料的購進(jìn)成本，可能是實(shí)際成本法暫估，也可能是計(jì)劃成本法暫估）暫估入賬，下月初做相反分錄沖回，收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存商品/原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估款 必須注意的是，未取得增值稅專用發(fā)票的，不能申報(bào)

39、抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額的暫估抵扣問題，且上述分錄中，暫估金額應(yīng)當(dāng)按照不含稅價(jià)格口徑暫估。二、采購業(yè)務(wù)核算舉例（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理實(shí)際成本法下，一般通過“在途物資”、“原材料”核算。 1、12月16日，向長(zhǎng)城公司采購甲、乙兩種材料，“增值稅專用發(fā)票”中列示的情況如下：甲材料數(shù)量100噸，單價(jià)1500元，總計(jì) 150000元；乙材料數(shù)量 120噸，單價(jià)2000元，總計(jì)240000元；增值稅額66300元，以上款項(xiàng)尚未支付。 該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)票中列示的材料價(jià)款構(gòu)成材料采購成本，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方；增值稅額購貨方作為進(jìn)項(xiàng)稅額支付給銷貨方長(zhǎng)城公司，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

40、稅”賬戶的借方；由于上述款項(xiàng)尚未支付，故應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物資甲材料 150000 乙材料 240000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 66300 貸：應(yīng)付賬款長(zhǎng)城公司 456300 2、12月 16日，用現(xiàn)金支付上例甲、乙材料運(yùn)雜費(fèi)22000元，按材料重量比例分配該運(yùn)雜費(fèi)。采購材料的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“在途物資”賬戶。由于該運(yùn)費(fèi)是為甲、乙材料共同發(fā)生的，屬于共同性費(fèi)用，應(yīng)選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)在甲、乙兩種材料之間進(jìn)行分配。 分配標(biāo)準(zhǔn)可選擇材料的重量、體積、價(jià)值等。該題選用材料的重量為分配標(biāo)準(zhǔn)，具體分配如下：分配率=100(元/噸)甲材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)= 100噸 1

41、00元/噸=10000元 乙材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)= 120噸100元/噸=12000元 借：在途物資甲材料 10000 乙材料 12000 貸：庫存現(xiàn)金 22000 3、12月 17日，上述甲、乙材料已全部到達(dá)并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本。 由于材料驗(yàn)收入庫，材料采購成本就應(yīng)從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)出，使實(shí)物轉(zhuǎn)移和價(jià)值轉(zhuǎn)移相結(jié)合，那么，就應(yīng)記入“在途物資”賬戶的貸方；另一方面，材料入庫，使原材料增加，因此，應(yīng)同時(shí)記入“原材料”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料甲材料 160000乙材料 252000 貸：在途物資甲材料 160000 乙材料 252000需要說明的是，在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)

42、化日常的核算工作，對(duì)平時(shí)驗(yàn)收入庫的材料，一般于月末時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本?？忌诳荚嚨臅r(shí)候要關(guān)注到底要不要做兩步分錄，還是直接一步到位，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。 4、購進(jìn)生產(chǎn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為500000元，增值稅為85000元，同時(shí)支付供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)25000元，（其中運(yùn)費(fèi)20000元，已取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)），材料貨款及稅款以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料 523600（=500000+5000+20000*93%） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 86400（85000+20000*7%） 貸：銀行存款 610000收購免稅農(nóng)產(chǎn)品（或者廢舊物資）一批，用于產(chǎn)品

43、生產(chǎn)，收購價(jià)為120000元，產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已付。借：原材料 104400（120000*87%）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 15600 （120000*13%）貸：銀行存款 120000 6、11月30日收到采購的丙材料，但是發(fā)票賬單未到，款項(xiàng)也尚未支付。企業(yè)暫估價(jià)為2000元。材料暫估是會(huì)計(jì)將本月度終了沒有收到發(fā)票賬單的收料憑證而進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。借：原材料 2000貸：應(yīng)付賬款 2000下月發(fā)票單到再紅沖。7、甲公司與乙公司簽訂原材料采購合同，向乙公司采購材料6000噸，每噸單價(jià)30元，所需支付的款項(xiàng)總額為180000元，合同訂立之日，甲公司向乙公司預(yù)付貨款40%，驗(yàn)收貨物后

44、補(bǔ)付其余款項(xiàng)。當(dāng)日甲公司以銀行存款預(yù)付貨款。20*9年4月30日，甲公司收到乙公司發(fā)來的材料并驗(yàn)收入庫，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款180000元，增值稅額為30600元，次日甲公司以銀行存款補(bǔ)付其余款項(xiàng)。（1）借：預(yù)付賬款 72000 （180000*40%=72000） 貸：銀行存款 72000（2）借：在途物資 180000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 30600 貸：預(yù)付賬款 210600（3）借：預(yù)付賬款 138600 貸：銀行存款 138600（4）借：原材料 180000 貸：在途物資 180000總結(jié)：1.給訂金 2.客戶發(fā)貨，沖預(yù)付，發(fā)多少，沖多少 3.貨發(fā)多了，補(bǔ)付，

45、預(yù)付余額歸0 4.貨發(fā)少了，余款退回，預(yù)付余額歸010、甲公司持銀行匯票1874000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為1600000元，增值稅稅額為272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 1602000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 272000貸：其他貨幣資金 1874000某企業(yè)從外地購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10000元，另外思考2：向運(yùn)輸公司支付運(yùn)輸費(fèi)用5000元，貨物已運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫，按計(jì)劃成本核算，貨款、進(jìn)項(xiàng)稅款和運(yùn)輸費(fèi)用已用銀行存款支付，增值稅稅率為17%，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)扣除率為7%。借：原材料 14

46、650 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 2050 貸：銀行存款 16700其中進(jìn)項(xiàng)稅額=10000*17%+5000*7%=2050（元） 材料成本=10000+5000*（1-7%）=14650（元）備注：考試的時(shí)候，如果題目已知了運(yùn)費(fèi)的扣除率，計(jì)算的時(shí)候才考慮運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)計(jì)算扣除，否則，不扣除，運(yùn)費(fèi)是否考慮扣除還要看題目是否告知取得了運(yùn)費(fèi)結(jié)算發(fā)票，兩者滿足一個(gè)就可以了。（二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理計(jì)劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目核算。1、計(jì)劃成本法下，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，購入材料的會(huì)計(jì)分錄； 例1：20X1年1月8日，紅星公司購入甲材料一批，貨款2000

47、00元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到。計(jì)劃成本為220000元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。先通過“材料采購”科目記錄實(shí)際成本: 借： 材料采購 200000（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)）34000 （實(shí)際稅金） 貸： 銀行存款 234000（實(shí)際支付的款項(xiàng)）再按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫。 借：原材料甲材料 220000（計(jì)劃成本） 貸：材料采購甲材料 200000 （實(shí)際成本） 材料成本差異 20000（計(jì)劃實(shí)際）當(dāng)然上述業(yè)務(wù)也可以合并成一步：借：原材料 220000（計(jì)劃成本） 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)）34000 （實(shí)際稅金） 貸：銀行存款 234000（實(shí)際支付的款項(xiàng)） 材料成本差異

48、 20000（計(jì)劃實(shí)際）（節(jié)約差異）計(jì)劃成本法下，材料尚未驗(yàn)收入庫，購入材料的會(huì)計(jì)分錄；借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額（若發(fā)票未收到，則忽略）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款待驗(yàn)收入庫后再做后續(xù)分錄。例2：甲公司外購一批原材料，貨款10000元，增值稅1700元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計(jì)劃成本為11000元，材料未驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該公司用計(jì)劃成本法核算原材料。借：材料采購 10000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 貸：銀行存款 11700材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料 11000 貸：材料采購 10000 材料成本差異 1000注：這步分錄材料驗(yàn)收入庫才做，若未入庫，暫

49、不做。補(bǔ)充內(nèi)容：補(bǔ)充1：無形資產(chǎn)一、定義無形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)，由企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，土地使用權(quán)。專利權(quán)主要包括發(fā)明專利權(quán)（期限20年），實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)（期限10年，自申請(qǐng)日開始算）。一般而言，只有從外單位購入的專利或者自行開發(fā)并且按照法定程序申請(qǐng)的專利，才能作為無形資產(chǎn)處理。專利權(quán)是公開的。非專利技術(shù)，是指未公開的，未申請(qǐng)的專利、可以帶來經(jīng)濟(jì)利益的技術(shù)和訣竅。如工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)專用技術(shù)、管理專用技術(shù)。土地使用權(quán)取得的方式大致有行政劃撥取得、外購取得、（例如以繳納土地出讓金的方式取得）、及投資

50、取得，通常情況下，以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算。二、無形資產(chǎn)使用壽命的確定某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期的使用年限確定其使用壽命。（按照孰低原則確定）無形資產(chǎn)的取得外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出。例：甲公司購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付的買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用合計(jì)900000元，以銀行存款支付。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無

51、形資產(chǎn) 900000貸：銀行存款 900000自行研發(fā)無形資產(chǎn)（暫不要求大家掌握）無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其凈殘值視為0，對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用當(dāng)月開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。（本月增加，本月攤銷；本月減少，本月不攤銷。）無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、 生產(chǎn)總量法等，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借：管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 制造費(fèi)用等 貸：累計(jì)攤銷例1：甲公司購入一項(xiàng)特許權(quán)，成本為4800000元，合同規(guī)定受益年限為10年