企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理課件VIP

1、企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容n1.并購(gòu)會(huì)計(jì)處理綜述n2.并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n3.并購(gòu)商譽(yù)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理1.并購(gòu)會(huì)計(jì)處理綜述n1.1購(gòu)買法n將并購(gòu)視為購(gòu)買被購(gòu)買方所有者權(quán)益，在購(gòu)買日將被購(gòu)買企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，購(gòu)買成本超過被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額列做商譽(yù)n-購(gòu)買方的辨認(rèn)：能控制其他參與并購(gòu)的企業(yè)。IAS22：企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n-購(gòu)買日的確定： IAS22、FASNo141。n-購(gòu)買成本的確定。支付對(duì)價(jià)、并購(gòu)直接費(fèi)用n-可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值：相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或包含經(jīng)濟(jì)利益的資源很可能流出購(gòu)買方，其成本或公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 IAS22n-商譽(yù)

2、的確定。購(gòu)買成本與被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的差額企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n1.2權(quán)益結(jié)合法n將并購(gòu)作為參與并購(gòu)各方權(quán)益的結(jié)合n-采用權(quán)益結(jié)合法的條件。APB， IAS22， FASNo141n-會(huì)計(jì)處理原則。按目標(biāo)企業(yè)的帳面價(jià)值入帳，并購(gòu)日前的凈利潤(rùn)作為并購(gòu)方凈利潤(rùn)的一部分并入并購(gòu)后報(bào)表，換出股權(quán)的帳面價(jià)值加補(bǔ)價(jià)與換入股權(quán)帳面價(jià)值之差調(diào)整所有者權(quán)益，直接與間接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n1.3購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的比較n-企業(yè)并購(gòu)認(rèn)識(shí)不同：把企業(yè)并購(gòu)看做企業(yè)的購(gòu)買行為，經(jīng)濟(jì)資源的結(jié)合n-計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同：公允價(jià)值，帳面價(jià)值企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n-會(huì)計(jì)處理方法及財(cái)務(wù)結(jié)果不同。n被購(gòu)買企業(yè)購(gòu)買前的留

3、存收益不作為購(gòu)買后企業(yè)的留存收益，成為被購(gòu)買企業(yè)并購(gòu)后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，當(dāng)期的全部利潤(rùn)n年度利潤(rùn)小于權(quán)益結(jié)合法n資產(chǎn)負(fù)債率一般低于權(quán)益結(jié)合法；凈資產(chǎn)收益率一般低于權(quán)益集合法；造成對(duì)利潤(rùn)增長(zhǎng)趨勢(shì)的誤解，不會(huì)造成影響。企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n1.4購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)缺點(diǎn)n購(gòu)買法：n-優(yōu)點(diǎn)。符合歷史成本原則，能反映產(chǎn)權(quán)交易的實(shí)質(zhì)，能分清購(gòu)買方n-缺點(diǎn)。以交換股票方式合并并購(gòu)成本計(jì)量的困難，換股方式下的商譽(yù)與直接法下有較大偏差，商譽(yù)的處理缺乏一致性企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n權(quán)益結(jié)合法：n-優(yōu)點(diǎn)。各方所有者權(quán)益合并在一起保證并購(gòu)后企業(yè)資源共享，不改變資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，避免按公允價(jià)值記性調(diào)帳的工作，n-缺點(diǎn)。不能準(zhǔn)確

4、地反映并購(gòu)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，可能粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，可能導(dǎo)致濫用目前并購(gòu)會(huì)計(jì)處理一般采用購(gòu)買法，采用權(quán)益結(jié)合法要受到較多的限制。FAS141禁止使用企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理2. 并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n2.1合并方式會(huì)計(jì)處理n04，6，30A并購(gòu)B，A15000股，B10000股，股票面值均為1元資產(chǎn)AB帳面B公允權(quán)益AB帳面B公允貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)60007000120002000220001000500004000400070001000120002000300004000380062001000160001000041000應(yīng)付帳款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券其他應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積

5、未分配利潤(rùn)權(quán)益合計(jì)600080006000150007000400040005000040005000300010000400020002000300004000500030001000-企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目AB一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)減、營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：投資收益營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出四、利潤(rùn)總額減：所得稅五：凈利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)六、可供分配利潤(rùn)減：提取法定盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)七、未分配利潤(rùn)180001200060001600180040022001003002000500150028004300300400015000100005000125

6、01500250200050502000500150080023003002000企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n吸收合并：A公司股票價(jià)格為3元/股，A發(fā)行12000股交換B公司10000股股票（交換率1：1.2）。要求采用購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行帳務(wù)處理n新設(shè)合并A、B合并成立新公司AB公司，A以1：1換取15000股，B以1：2換取12000股。要求采用購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行帳務(wù)處理企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n借：貨幣資金4000 應(yīng)收賬款3800 存貨6200 長(zhǎng)期股權(quán)資1000 固定資產(chǎn)16000 無形資產(chǎn)10000 商譽(yù)貸：應(yīng)付帳款4000 長(zhǎng)期借款5000 應(yīng)付債券3000 其他應(yīng)付款1000 股本1200

7、0*1 資本公積12000*2企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n借：貨幣資金4000 應(yīng)收賬款4000 存貨7000 長(zhǎng)期股權(quán)資1000 固定資產(chǎn)12000 無形資產(chǎn)2000貸：應(yīng)付帳款4000 長(zhǎng)期借款5000 應(yīng)付債券3000 股本12000*1 資本公積 盈余公積2000 未分配利潤(rùn)2000 企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n2.2收購(gòu)方式會(huì)計(jì)處理n購(gòu)買法：n購(gòu)買方和被購(gòu)買方都作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體保持各自的會(huì)計(jì)記錄。合并會(huì)計(jì)涉及：并購(gòu)日合并報(bào)表，長(zhǎng)期股權(quán)投資，期末合并報(bào)表nA公司、B公司股票價(jià)格均為3元/股，A以10000股交換B9000股占B90%股權(quán)。要求編制A投資時(shí)的分錄和購(gòu)買日合并報(bào)表企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n借：長(zhǎng)期股

8、權(quán)投資（B凈資產(chǎn)公允價(jià)值*90%）n 商譽(yù)n貸：股本（面值）10000*1n 資本公積10000*2企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（B凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*90%）n貸：股本（面值）10000*1n 資本公積n 盈余公積2000*90%n 未分配利潤(rùn)2000*90%企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n權(quán)益結(jié)合法：n與合并方式下權(quán)益結(jié)合法本質(zhì)上是一樣的，只是被并購(gòu)子公司仍保持獨(dú)立的法律主體nA公司、B公司股票價(jià)格均為3元/股，A以10000股交換B9000股占B90%股權(quán)。要求編制A投資時(shí)的分錄和購(gòu)買日合并報(bào)表企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n下推會(huì)計(jì)法的應(yīng)用下推會(huì)計(jì)法的應(yīng)用企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n我國(guó)并購(gòu)會(huì)計(jì)方法的探討n合并方式：在吸

9、收合并中采用購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法，在新設(shè)合并中采用新設(shè)法，并購(gòu)后存續(xù)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表編制與一般企業(yè)一樣屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的范疇。n收購(gòu)方式：我國(guó)采用股權(quán)投資法，并購(gòu)方按按長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，期末編制合并報(bào)表企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理3. 并購(gòu)商譽(yù)n3. 1并購(gòu)商譽(yù)及其構(gòu)成n-商譽(yù)是企業(yè)好感的價(jià)值n-商譽(yù)是超額收益的現(xiàn)值n-商譽(yù)是一個(gè)總計(jì)價(jià)帳戶企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理nFASNO141：并購(gòu)商譽(yù)的構(gòu)成被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)帳面價(jià)值被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)增值被并購(gòu)企業(yè)未確認(rèn)無形資產(chǎn)被并購(gòu)企業(yè)協(xié)同效應(yīng)并購(gòu)雙方協(xié)同效應(yīng)計(jì)算誤差交易誤差核 心商 譽(yù)并 購(gòu)商 譽(yù) 并 購(gòu)成 本企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n3. 2并購(gòu)商譽(yù)的計(jì)量n-資產(chǎn)帳面價(jià)值：歷史

10、成本減已提損失準(zhǔn)備n-被并購(gòu)方凈資產(chǎn)增值：超額收益現(xiàn)值法，資產(chǎn)價(jià)值割差法（市場(chǎng)比較法、收益現(xiàn)值法、重置成本法）n-被并購(gòu)方未確認(rèn)無形資產(chǎn)：FASNO141：法律契約標(biāo)準(zhǔn)、可分離性標(biāo)準(zhǔn)。方法：收益現(xiàn)值法、市場(chǎng)比較法企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n-被并購(gòu)方協(xié)同效應(yīng)（自創(chuàng)商譽(yù)）：VG=VB-VF-V1n-并購(gòu)雙方協(xié)同協(xié)同效應(yīng)：n-計(jì)算誤差n-交易誤差企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n 3. 3并購(gòu)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理n作為一項(xiàng)資產(chǎn)。予以攤銷（直接攤為費(fèi)用，并購(gòu)商譽(yù)的減值作為費(fèi)用），不予以攤銷n作為一項(xiàng)費(fèi)用n作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理n產(chǎn)生的緣由：被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的負(fù)協(xié)同效應(yīng)，并購(gòu)雙方協(xié)同效應(yīng)的折價(jià)支付n會(huì)計(jì)處理：調(diào)整被并購(gòu)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值，作為負(fù)并購(gòu)商譽(yù)記錄并攤銷，作為所有者權(quán)益或負(fù)債（或準(zhǔn)備）企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n中外并購(gòu)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理n美國(guó)：確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)并在期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行重估，減值部分進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用；對(duì)負(fù)商譽(yù)調(diào)低被并購(gòu)方非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值直至為零后確認(rèn)為非正常收益n英國(guó)：作為可攤銷的資產(chǎn)，一般不超過20年；負(fù)商譽(yù)記入資本公積。法、德、意、印度、馬來西亞企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理n國(guó)