企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異    【關(guān)鍵詞】企業(yè)核算;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;稅法原則財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布了新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,標(biāo)志著一個(gè)新時(shí)代的開(kāi)始。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布標(biāo)志著中國(guó)自1992年開(kāi)始的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)發(fā)展到了一個(gè)新的階段,她基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。近年來(lái),全世界都在推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同,隨著新準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施,會(huì)計(jì)報(bào)表和國(guó)際交流將變得更加順暢,也更加容易為國(guó)際投資者和交易對(duì)方理解。 1 會(huì)計(jì)原則和稅法原則 會(huì)計(jì)原則是企業(yè)進(jìn)

2、行會(huì)計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和具體要求,新準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量要求,具體包括衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則(如相關(guān)性、一貫性原則)、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則(如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則)、起修正作用的一般原則(如謹(jǐn)慎性、重要性原則)。 而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、合理性原則等。通過(guò)比較,我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會(huì)計(jì)核算原則的不同: (1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會(huì)計(jì)上,稅法要求納稅人在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除,這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。但增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣必須先對(duì)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證通過(guò)后

3、方可抵扣。 (2)謹(jǐn)慎性原則。一是新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求,規(guī)定企業(yè)企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。但是根據(jù)新修訂的所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制服等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除,必須在所得稅匯算時(shí)做納稅調(diào)整。二是謹(jǐn)慎性原則的理解不完全一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是在企業(yè)面臨不確定性因素下做出職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)和損失。既不得高估資產(chǎn)或收益,也不得多計(jì)負(fù)債或損失;而稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失,更多的是從反避稅的角度,扣除費(fèi)用的依據(jù)是“據(jù)實(shí)扣除

4、”,原則上是不允許在稅前扣除提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。比如對(duì)在建工程運(yùn)行收入的處理上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品,銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)按實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。而稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā),把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入中予以征稅,而不是直接沖減在建工程成本。 (3)實(shí)質(zhì)重于形式原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上,按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求,視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資,而視為銷(xiāo)售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)

5、濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理,繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。因此按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間也產(chǎn)生了較大的差異 。 2 會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收法規(guī) 會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括兩大部分:資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映企業(yè)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段,收益確認(rèn)是經(jīng)過(guò)一段時(shí)期對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)狀況和結(jié)果加以量化。比如:如果資產(chǎn)的帳面價(jià)值超過(guò)使用或銷(xiāo)售而收回的價(jià)值,會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)是按超過(guò)其可收回價(jià)值計(jì)量的,這時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值,企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)穩(wěn)健性要求,要求企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備。由此說(shuō)明準(zhǔn)則在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正;而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的資產(chǎn)減值在稅前列支,也就是在

6、應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。 3 會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī) 會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如:新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法,批準(zhǔn)后作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自主權(quán),使企業(yè)在確定折舊政策時(shí),既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗,也要考慮無(wú)形損耗。而稅法規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算,對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法,都需要做納稅調(diào)整。 4 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅收法規(guī)

7、 (1)收入確認(rèn)。新準(zhǔn)則和稅法對(duì)收入確認(rèn)在時(shí)間上的規(guī)定差異較大。新準(zhǔn)則從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā),側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn);而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā),側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)(對(duì)單個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)收入可能還未實(shí)現(xiàn))。這一點(diǎn)從稅法對(duì)視同銷(xiāo)售、售后回購(gòu)的規(guī)定可以看出。 (2)成本確認(rèn)。所得稅法中關(guān)于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))成本的概念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的計(jì)算口徑存在一定的差異。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定,成本是納稅人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本,因此銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,還包括其他業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)外支持。

8、60;       (3)關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類(lèi)型以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范,目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更為可靠的信息,對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不要求按公平價(jià)格調(diào)整賬務(wù)。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅,而針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易專(zhuān)門(mén)制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則,明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。 (4)債務(wù)重組。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人通過(guò)重組獲得的收益不計(jì)入損益,而計(jì)入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。 (5)非貨幣性交易。非貨幣性交易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入,但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定,非貨幣性交易雙方均要視同銷(xiāo)售處理,根據(jù)換出資產(chǎn)的不用類(lèi)別計(jì)算應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅,同時(shí)按照公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià))與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額,確認(rèn)為當(dāng)期所得,調(diào)整應(yīng)納稅所