自主創(chuàng)新示范區(qū)試點所得稅政策講解

1、東莞市地方稅務局東莞市地方稅務局自主創(chuàng)新示范區(qū)試點所得稅自主創(chuàng)新示范區(qū)試點所得稅政策講解政策講解 東莞市地方稅務局稅政科東莞市地方稅務局稅政科 譚惠芬譚惠芬 20162016年年3 3月月東莞市地方稅務局 政策出臺背景國家自主創(chuàng)新示范區(qū)松山湖 四份文件： 財政部 國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知（財稅2015116號） 國家稅務總局2016年第80、81、82號公告 實施時間：企得稅的政策：2015年10月1日開始實施個得稅的政策：2016年1月1日開始實施東莞市地方稅務局一、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策一、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法

2、人合伙人企業(yè)所得稅政策 政策內容：自2015年10月1日起，全國范圍內的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人法人合伙人可按照其對未上市未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%70%抵扣抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。 什么是有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)？ 有限合伙制企業(yè)是如何繳稅？東莞市地方稅務局相關政策要點相關政策要點 兩年24個月法人合伙人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資滿24個月創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新企業(yè)實繳投資滿24個月

3、1查賬征收的居民企業(yè)才能享受 例：A企業(yè)于2012年10月2日投資于某有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)又于2013年10月2日投資于中小高新技術企業(yè)，至2015年10月2日該投資滿2年，A企業(yè)滿足優(yōu)惠政策條件。 東莞市地方稅務局實繳還是認繳？有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術企業(yè)的投資額按實繳投資額計算；法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資額占該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的全部實繳出資額的比例計算。 投資了多間企業(yè)怎么辦？合并計算可抵扣的投資額和分得的應納稅所得額。東莞市地方稅務局如何辦理：如何辦理：有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人符合享受優(yōu)惠條

4、件的，應在符合條件的年度終了后 3 個月內向其主管稅務機關報送 有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表 。公告明確有關政策自2015年10月1日起執(zhí)行。對在2015年度符合優(yōu)惠條件的企業(yè)，可統(tǒng)一在2015年度匯算清繳時辦理相關手續(xù)。東莞市地方稅務局二、技術轉讓所得企業(yè)所得稅政策二、技術轉讓所得企業(yè)所得稅政策 政策內容：自 2015 年 10 月 1 日起，全國范圍內的居民企業(yè)轉讓 5 年（含，下同）以上非獨占非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術轉讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的

5、部分，減半征收企業(yè)所得稅。 原來的規(guī)定：獨占。國稅函 2009 212 號、 財稅 2010 111 號、 總局公告 2013 年第 62 號。 “獨占”與“非獨占”的區(qū)別東莞市地方稅務局相關政策要點相關政策要點這里所說的技術，限于企業(yè)擁有所有權的技術。技術包括專利（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中，專利是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設計。計算方法：技術轉讓所得技術轉讓所得= =技術轉讓收入一無形資產(chǎn)攤銷費用一相關稅費一技術轉讓收入一無形資產(chǎn)攤銷費用一相關稅費

6、一應分攤期間費用應分攤期間費用技術轉讓收入技術轉讓收入是指轉讓方履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、服務、培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。無形資產(chǎn)攤銷費用無形資產(chǎn)攤銷費用是指該無形資產(chǎn)按稅法規(guī)定當年計算攤銷的費用。涉及自用和對外許可使用的，應按照受益原則合理劃分。東莞市地方稅務局凡屬于2015年10月1日以后確認的符合條件的技術轉讓所得，均可按照82號公告的規(guī)定享受相關優(yōu)惠政策。即2015年的匯算清繳中，如果企業(yè)有應享受未享受的優(yōu)惠，可一同備案享受。優(yōu)惠政策執(zhí)行時點：相關稅費相關稅費是指技術轉讓過程中

7、實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用。應分攤期間費用應分攤期間費用（不含無形資產(chǎn)攤銷費用和相關稅費）是指技術轉讓按照當年銷售收入占比分攤的期間費用。 東莞市地方稅務局政策內容：自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過不超過5 5個公歷個公歷年度內（含）分期繳納年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。 個人股東獲得轉增的股本，按照“利息、股息、紅利所得”項目，按20

8、%稅率征收個人所得稅。 三、企業(yè)轉增股本個人所得稅政策三、企業(yè)轉增股本個人所得稅政策 東莞市地方稅務局相關政策要點相關政策要點中小高新技術企業(yè)，是指注冊在中國境內實行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。非上市及未在新三板掛牌的其他企業(yè)轉增股本，應及時代扣代繳個人所得稅。上市公司或已在新三板掛牌的企業(yè)轉增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉增股本），按現(xiàn)行有關股息紅利差別化政策執(zhí)行。國稅發(fā)1997198號與國稅函1998289號文件仍然有效。該兩份文件規(guī)定，股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉增股本，不屬于股息紅利

9、性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不征收個人所得稅；其它資本公積金轉增股本，屬于分配個人所得部分，依法征收個人所得稅。東莞市地方稅務局 企業(yè)轉增股本涉及的個人股東需要分期繳納個人所得稅，應自行制定分期繳稅計劃，由企業(yè)于發(fā)生股權獎勵、轉增股本的次月次月1515日內日內，向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續(xù)。 向主管稅務機關報送報送：高新技術企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、個人所得稅分期繳納備案表（轉增股本）、上年度及轉增股本當月企業(yè)財務報表、轉增股本有關情況說明等。 分期繳稅計劃由納稅人根據(jù)自身情況自主制定自主制定。 納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計劃的，應重新制定分期繳稅計劃，由企

10、業(yè)向主管稅務機關重新報送個人所得稅分期繳納備案表。如何辦理：東莞市地方稅務局 政策內容：自2016年1月1日起，全國范圍內的高新技術企業(yè)轉化科技成果，給予本企業(yè)相關技術人員的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過不超過5 5個公歷年度內（含）分期繳納個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。 個人獲得股權獎勵時，按照“工資薪金所得”項目，參照財稅200535號文件有關規(guī)定計算確定應納稅額。四、股權獎勵個人所得稅政策四、股權獎勵個人所得稅政策 東莞市地方稅務局原來的政策：財稅200535號中關村示范區(qū)內的政策變更如何計算：股權獎勵的計稅

11、價格參照獲得股權時的公平市場價格確定。上市公司：上市公司股票按照取得股票當日收盤價確定，如當日為非交易日，則按照上一交易日收盤價確定；非上市公司：非上市公司股權按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。 東莞市地方稅務局 相關技術人員是指經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準獲得股權獎勵的以下兩類人員： （1）對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻的技技術人員術人員；（2）對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理人員。 企業(yè)面向全體員工實施的股權獎勵，不得按本通知規(guī)定的稅收政策執(zhí)行。 本文所稱股權獎勵，是指企業(yè)無償授予無償授予相關技術人員一定份額的股權或一定數(shù)量的股份。 技術人員獲得股權獎勵后，股息紅利及轉讓股權取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入也應優(yōu)先優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。 高新技術企業(yè)，是指實行查賬征收、經(jīng)省級高新技術企業(yè)認定管理機構認定的高新技術企業(yè)。相關政策要點相關政策要點東莞市地方稅務局如何辦理：如何辦理： 獲得股權獎勵的企業(yè)技術人員需要分期繳納個人所得稅的，應自行制定分期繳稅計劃，由企業(yè)于發(fā)生股權獎勵的次月15日內，向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續(xù)。 向主管稅務機關報送：高新技術企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、個人所得稅分期繳納備案表（股權獎勵）、相關技術人員參與