高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收政策研究

1、高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收政策研究摘要隨著自主創(chuàng)新對(duì)于長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要意義被廣泛認(rèn)知，越來(lái)越多的國(guó)家采用包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的多種措施提升本國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科研水平，稅收政策對(duì)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新具有重要的意義。從理論和實(shí)證兩個(gè)方面對(duì)目前稅制下高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策效果進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)稅收優(yōu)惠政策支持高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新提出建議。關(guān)鍵詞高新技術(shù)企業(yè) ； 自主創(chuàng)新 ； 稅收政策一、引言高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是當(dāng)今時(shí)代發(fā)展速度最快的產(chǎn)業(yè)，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿ΑＦ髽I(yè)技術(shù)創(chuàng)新包括三種形式：自主創(chuàng)新、模仿創(chuàng)新及合作創(chuàng)新，其中自主創(chuàng)新是以本國(guó)自身的研究和開(kāi)發(fā)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)科技成果的商品化、產(chǎn)業(yè)化，獲取商

2、業(yè)利益的創(chuàng)新活動(dòng)，是國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)。作為率先進(jìn)行高新技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)已初步建立起自己的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。隨著改革開(kāi)放的深入，我國(guó)企業(yè)在自主創(chuàng)新中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，企業(yè)對(duì)自主創(chuàng)新投入的力度不斷加強(qiáng)。稅收政策作為政府宏觀(guān)調(diào)控手段已經(jīng)被各國(guó)廣泛應(yīng)用于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，我國(guó)也陸續(xù)制定了一系列促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策，支持和激勵(lì)企業(yè)技術(shù)自主創(chuàng)新。本文綜合理論界的主要觀(guān)點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新激勵(lì)效應(yīng)的影響水平進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的政策建議。二、我國(guó)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策存在的缺陷(一)企業(yè)所得稅制度中存在的缺陷高新技術(shù)企業(yè)的生命力在于技術(shù)創(chuàng)新能力，技

3、術(shù)創(chuàng)新過(guò)程通常分為三個(gè)階段(見(jiàn)表1)。表1高新技術(shù)創(chuàng)新階段比較階段收益風(fēng)險(xiǎn)大小研究與開(kāi)發(fā)階段無(wú)最大中間放大試驗(yàn)階段無(wú)較大產(chǎn)品化階段成功則有巨額利潤(rùn)較小表2反映了我國(guó)同發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)在稅收支持階段和稅收優(yōu)惠方式上的差距。從中可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)不同發(fā)展階段的要求，研發(fā)階段與中間放大試驗(yàn)階段由于資金缺口大、風(fēng)險(xiǎn)大、收益少本應(yīng)成為稅收扶持的重點(diǎn)，可我國(guó)在這兩個(gè)階段卻缺乏稅收優(yōu)惠措施；而在科技成果的產(chǎn)品化階段，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)小、收益大，卻給予稅收優(yōu)惠，這樣，往往使那些具備較強(qiáng)科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及有成果轉(zhuǎn)化為收入的企業(yè)成為最大的受惠者，這顯然違背了設(shè)立稅收優(yōu)

4、惠的初衷。表2我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)我國(guó)支持階段研發(fā)階段，即孕育期、形成期成長(zhǎng)期、成熟期優(yōu)惠方式加速折舊、費(fèi)用扣除、準(zhǔn)備金制度等稅基優(yōu)惠降低稅率、直接減免稅等稅額優(yōu)惠作用結(jié)果事前的優(yōu)惠、在于過(guò)程事后的調(diào)節(jié)，在于結(jié)果(二)增值稅制度中存在的缺陷我國(guó)于2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型改革，降低了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的成本，但增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍窄，加重了高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。目前，我國(guó)除對(duì)加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅外，其它服務(wù)業(yè)均征收營(yíng)業(yè)稅。而這些征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)中，只有運(yùn)輸費(fèi)可以根據(jù)運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，其他均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)

5、稅額。高新技術(shù)企業(yè)的科研與開(kāi)發(fā)投入增量較大，外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)以及科技咨詢(xún)費(fèi)等各類(lèi)間接費(fèi)用不斷上升，這些無(wú)形資產(chǎn)與技術(shù)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的智力投入往往大于有形資產(chǎn)的投入，由于現(xiàn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍沒(méi)有囊括這些項(xiàng)目，已交的營(yíng)業(yè)稅和相關(guān)費(fèi)用支出不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得這部分稅款不能進(jìn)行抵扣，挫傷了高新技術(shù)企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自主科研的積極性。(三)個(gè)人所得稅制度中存在的缺陷個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人而非企業(yè)，看似對(duì)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展無(wú)關(guān)，但實(shí)行個(gè)人所得稅優(yōu)惠可以增加人力資本的供給與需求，從而間接作用于高新技術(shù)企業(yè)。然而我國(guó)個(gè)人所得稅制度明顯缺少對(duì)科研人才的稅收優(yōu)惠，

6、現(xiàn)行稅制僅規(guī)定對(duì)個(gè)人取得的省級(jí)以上人民政府和國(guó)際組織頒發(fā)的發(fā)明創(chuàng)造獎(jiǎng)、科技成果獎(jiǎng)免稅，而對(duì)于省級(jí)以下人民政府企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎(jiǎng)和科技成果獎(jiǎng)仍然征稅，這無(wú)疑在某種程度上挫傷了科研人才的創(chuàng)新積極性。另外，對(duì)于科研人才的技術(shù)入股等問(wèn)題，現(xiàn)行稅制中也缺乏明確的鼓勵(lì)措施，不利于在激烈的國(guó)際科技競(jìng)爭(zhēng)中引進(jìn)更多的高科技人才。從2008年3月開(kāi)始，我國(guó)個(gè)人所得稅每月收入額減除費(fèi)用上調(diào)至2000元人民幣。但是，目前我國(guó)科研人才價(jià)值已基本同國(guó)際接軌，這樣，在稅后工資相同的條件下，我國(guó)企業(yè)必須比別的國(guó)家支付更高的薪酬才能聘請(qǐng)到科研人才，這直接增加了企業(yè)的成本，阻礙了企業(yè)吸收科研人才。另外，固定數(shù)額的費(fèi)用扣除與cp

7、i指數(shù)和當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平不掛鉤，稅收政策缺乏應(yīng)有的彈性，相對(duì)增加了生活成本和較高地區(qū)的科研人才的稅收負(fù)擔(dān)。(四)涉及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅法立法體制不夠健全我國(guó)現(xiàn)行的稅法體系中，涉及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策，也多以決定、辦法、通知等形式出現(xiàn)，因而不可避免地存在著稅收法規(guī)之間的銜接性較差，有關(guān)規(guī)定的隨意性強(qiáng)，透明度低，前后規(guī)定之間缺乏有效的協(xié)調(diào)等問(wèn)題，這種狀況造成相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)利經(jīng)常處于不穩(wěn)定的狀態(tài)之中，使其獲得和享受高新技術(shù)稅收優(yōu)惠的成本增加，從而在一定程度上阻礙了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效發(fā)揮。楊君:我國(guó)商業(yè)銀行流動(dòng)性過(guò)剩問(wèn)題研究三、促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策實(shí)證研究(一)樣本和數(shù)據(jù)選取對(duì)相關(guān)指標(biāo)設(shè)

8、定如下：一國(guó)自主創(chuàng)新能力(csi)主要有通用的三項(xiàng)專(zhuān)利：發(fā)明專(zhuān)利、實(shí)用新型、外觀(guān)設(shè)計(jì)的授予總數(shù)來(lái)衡量； itb，一國(guó)企業(yè)所得稅稅負(fù)。所得稅稅負(fù)采用的是(所得稅稅額)/(gdp)數(shù)據(jù)。優(yōu)惠越多，稅負(fù)越低，企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)得到激勵(lì)，與企業(yè)自主創(chuàng)新應(yīng)該成反向關(guān)系；ttb，一國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)采用的是(流轉(zhuǎn)稅稅額)/(gdp)數(shù)據(jù)。這是企業(yè)獲得的直接收益，從理論上說(shuō)，企業(yè)獲得收益越多，其可支配的收益越多，也越利于自主創(chuàng)新，兩者也應(yīng)呈反向關(guān)系。上述選取的指標(biāo)主要考慮影響一國(guó)自主創(chuàng)新能力的外部因素，因此，假定內(nèi)部因素不變情況下，重點(diǎn)考察的是稅收因素對(duì)自主創(chuàng)新能力的影響，采用時(shí)間序列數(shù)據(jù)，樣本期的19

9、912007年，數(shù)據(jù)主要來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家科學(xué) 技術(shù)部網(wǎng)站和歷年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒、中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒。（二）為了消除指標(biāo)的異方差性，對(duì)時(shí)間序列均進(jìn)行了取對(duì)數(shù)處理整理數(shù)據(jù)后用eviews5.0軟件進(jìn)行ols回歸，得到結(jié)果為：變量系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差t值p值constant23.997030.97303424.662060.0000lnitb-0.3314830.162423-2.0408650.0685lnttb5.4083960.5696229.4947170.0000r-squared0.955113adj r-squared0.946135dubin-waston stat2.094913其基本的ols方程是： csi=exp(23.99703-0.331483lnitb+5.408396lnttb)據(jù)此，筆者認(rèn)為自主創(chuàng)新能力與所得稅稅負(fù)成反向相關(guān)關(guān)系，itb每降低1個(gè)百分點(diǎn)，一國(guó)的自主創(chuàng)新能力提高0.331483個(gè)百分點(diǎn)；與流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)成正比，ttb每提高1個(gè)百分點(diǎn)，csi提高5.408396個(gè)百分點(diǎn)；在10%的置信水平上都是顯著的，并且自主創(chuàng)新能力對(duì)所得稅最為敏感，這與以上的變量關(guān)系分析基本吻合。根據(jù)以上實(shí)證分析，稅收對(duì)我國(guó)自主創(chuàng)新能力的激勵(lì)作用因稅種不同而不同，其中所得稅的作用遠(yuǎn)小于流轉(zhuǎn)稅的激勵(lì)作用。這與理論上分析