關(guān)于企業(yè)合理避稅問題的研究

1、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題 目： 關(guān)于企業(yè)合理避稅問題的研究 專 業(yè)： 會 計(jì) 姓 名： 呂 科 指導(dǎo)教師： 胡 青 華 院系站點(diǎn)： 荊州理工職業(yè)學(xué)院 長江大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院 2014年4月10日專業(yè)：會計(jì)學(xué)號：姓名：呂科指導(dǎo)老師：胡青華院系：荊州理工職業(yè)學(xué)院完成起止日期：2013年11月18日-2014年月10日指導(dǎo)教師姓名職稱職務(wù)工作單位指導(dǎo)教師評語：指導(dǎo)教師 （簽章） 年 月 日答辯委員會意見： 答辯委員會主任 （簽章） 年 月 日答辯成績： 院（系）、站點(diǎn)蓋章畢 業(yè) 論 文 任 務(wù)題 目：關(guān)于企業(yè)合理避稅問題的研究 學(xué) 生：呂 科學(xué) 號： 指導(dǎo)老師：胡 青 華 院 系：荊州理工職業(yè)學(xué)院 專 業(yè)：

2、會 計(jì)起始時(shí)間：2013年11月18日 截止時(shí)間：2014年4月10日1. 本論文的目的和意義：合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達(dá)到納稅人減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。就實(shí)質(zhì)而言，就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)納稅人既得利益的手段，它可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，有利于實(shí)現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置，推動(dòng)我國稅收法制化的進(jìn)程和有助于實(shí)現(xiàn)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)等。2. 學(xué)生應(yīng)完成的任務(wù)：（1）開題報(bào)告：確定好選題后收集資料，認(rèn)真思考如何寫論文。（2）擬定提綱：依靠所收集的資料確定中心提綱，為初稿做好準(zhǔn)備。（3）撰寫初稿：圍繞中心提綱和收集的資料，撰

3、寫初稿，交予老師批改。（4）修改初稿：對老師的修改意見進(jìn)行研究分析，修改初稿形成電子檔二稿交予老師審閱。（5）定稿交稿：根據(jù)老師對二稿的意見對論文進(jìn)行修改，打印裝訂成冊后交給老師。3. 參考資料：1邊智群，范軍.提高我國企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的思考.財(cái)會通訊信息，2012（3）：662陳蕾，鐘雪.電子商務(wù)對世界稅制一體化進(jìn)程的影響.四川經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院院報(bào)，2011（1）：12153陳小紅.商品購銷稅務(wù)籌劃的思考.工作研究，2012(4)：2244財(cái)務(wù)部注冊會計(jì)師委員會，稅法，北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20125財(cái)務(wù)部注冊會計(jì)師委員會，會計(jì)，北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20126胡向真.企業(yè)合理避稅的原則

4、和策略.山西高等學(xué)校社會科學(xué)學(xué)報(bào)，2010（4）：11113 摘要避稅是企業(yè)的一種財(cái)務(wù)管理行為，合理避稅應(yīng)該是在法律所允許的范圍內(nèi)的一種長期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要長遠(yuǎn)的眼光，所以合理避稅不僅僅著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策，有時(shí)還應(yīng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。合理避稅的理論研究與實(shí)踐應(yīng)用在發(fā)達(dá)國家都已經(jīng)比較完善，但在我國相當(dāng)多的中小企業(yè)對合理避稅的重視程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。論文從合理避稅的定義與原則出發(fā)，首先分析了合理避稅籌劃的五大思路，即：價(jià)格平臺原理、優(yōu)惠平臺原理、規(guī)避平臺原理、彈性平臺原理和空白平臺原理，然后以這五個(gè)原理為指導(dǎo)，按照企業(yè)合理經(jīng)營活動(dòng)的順序分別以及新技術(shù)開發(fā)和擴(kuò)大

5、再生產(chǎn)等8個(gè)方面具體的探討了合理避稅的操作。為了能更好的講明合理避稅籌劃行為了深入的分析研究，希望能給中小企業(yè)帶來一定的幫助。任何一種經(jīng)濟(jì)行為都是有暗含風(fēng)險(xiǎn)的，論文的最后論述了合理避稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避措施。關(guān)鍵詞：合理避稅；原理；操作方法目錄1. 引言.12. 正文.22.1合理避稅的基本理論基礎(chǔ).22.1.1合理避稅的含義.22.1.2偷稅,漏稅,逃稅的內(nèi)涵.22.1.3企業(yè)合理避稅的意義.22.1.3.1增強(qiáng)企業(yè)和個(gè)人依法納稅意識.22.1.3.2提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理和競爭水平.32.1.3.3促進(jìn)國家稅收制度的健全和完善.32.1.3.4促進(jìn)國家財(cái)政收入與持續(xù)增長.32.2合理避稅的原理.3

6、2.2.1價(jià)格平臺原理.32.2.2優(yōu)惠平臺原理.32.2.3規(guī)避平臺原理.42.2.4彈性平臺原理.42.2.5空白平臺原理.4 2.3企業(yè)合理避稅的操作方法.42.3.1企業(yè)組織形式的選擇.42.3.2企業(yè)從事的行為與所在地選擇.52.3.2.1投資行業(yè)的地點(diǎn)和選擇.52.3.2.2轉(zhuǎn)讓定價(jià).52.3.3企業(yè)籌資行為的避稅籌劃.62.3.4商品購銷過程的避稅籌劃.62.3.4.1原材料購進(jìn)籌劃.62.3.4.2銷貨收入確認(rèn)籌劃.72.3.4.3混合銷售與兼營行為的稅務(wù)籌劃.72.3.5成本費(fèi)用的避稅籌劃.72.3.5.1利用存貨計(jì)劃方法的合理選擇避稅.72.3.5.2利用折舊方法選擇避稅.

7、82.3.6利潤分配中的避稅籌劃.82.3.6.1利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損.82.3.6.2不分配在低稅區(qū)的投資利潤來減輕投資者的稅負(fù).82.3.6.3利用稅收優(yōu)惠政策避稅.82.3.7新技術(shù)開發(fā)與擴(kuò)大再生產(chǎn)過程的合理避稅.92.4合理避稅應(yīng)注意的問題.92.4.1正確把握和理解現(xiàn)行稅制.92.4.2配備高素質(zhì)的專職稅務(wù)會計(jì)人員.92.4.3充分利用稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，積極協(xié)調(diào)好企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系.9結(jié)束語.10致謝詞.11參考文獻(xiàn).12 1引言：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，納稅籌劃在社會經(jīng)濟(jì)生活中扮演著越來越重要的角色。合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達(dá)到納稅人減少繳納稅款

8、的經(jīng)濟(jì)行為。依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡的義務(wù)，但是較重的稅收負(fù)擔(dān)，有時(shí)又成為了制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的桎梏，于是，合理避稅成為了企業(yè)CFO必須考慮的問題。2正文2.1合理避稅的基本理論基礎(chǔ) 2.1.1合理避稅的含義避稅，是指采用轉(zhuǎn)移資金、費(fèi)用、成本、利潤等手段減輕或者不履行納稅義務(wù)的行為。（納稅人以各種方式規(guī)避,降低或延遲納稅義務(wù)）偷稅與避稅雖然都是減少或者不履行納稅義務(wù)的行為，但二者有著本質(zhì)的不同：避稅是在納稅義務(wù)發(fā)生前采取各種方法，有意減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的行為，在很多情況下并不違反法律規(guī)定，而偷稅是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。如為了少繳納或不繳納應(yīng)納稅

9、款。有意少報(bào)、瞞報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入和經(jīng)營利潤；有意虛增成本、亂攤費(fèi)用，縮小應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、收入和利潤；偽造、涂改、銷毀帳冊票據(jù)或記賬憑證等。偷稅損害了國家利益，觸犯了國家法律，情節(jié)嚴(yán)重的構(gòu)成偷稅罪，屬于破壞社會主義經(jīng)濟(jì)秩序罪的一種，對構(gòu)成偷稅罪的要依法懲處。從一個(gè)企業(yè)的角度出發(fā)要想做好納稅籌劃并不單要注意合法又合理的節(jié)稅，也要積極的利用各種避稅手段。從企業(yè)自身利益出發(fā)所采取的避稅手段只要不與有關(guān)國家已經(jīng)頒發(fā)的反稅條款相抵觸就是可取的。2.1.2偷稅、漏稅、逃稅的內(nèi)涵偷稅是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。逃稅是指納稅人采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種非法

10、稅收欺詐手段，達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的稅務(wù)違法行為。由此可見偷稅與逃稅并無本質(zhì)區(qū)別。漏稅是指納稅人并非故意未繳或者少繳稅款的行為，是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。與漏稅不同，偷稅是一種故意行為，行為人目的就是為了偷逃稅款。從性質(zhì)上看，偷稅性質(zhì)要比漏稅嚴(yán)重得多，偷稅情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。2.1.3企業(yè)合理避稅的意義2.1.3.1增強(qiáng)企業(yè)和個(gè)人依法納稅意識只有在熟練掌握稅法、深刻理解稅法的前提下，才能在符合稅收政策的情況下，做出正確選擇，做到合理避稅。只有學(xué)習(xí)稅法、了解稅法，才能增強(qiáng)納稅意識。從納稅實(shí)務(wù)工作不難發(fā)現(xiàn)，那些納稅意識強(qiáng)、納稅行為合

11、理的企業(yè)，其合理避稅進(jìn)行得也越早、搞得也越周全。2.1.3.2提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理和競爭水平只有規(guī)范整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)合理、合法健康有序運(yùn)行，企業(yè)才能做出各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策，從而進(jìn)行合理避稅，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。要想合理避稅，企業(yè)就必然要科學(xué)管理、精打細(xì)算，無形中就提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平。只有規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算行為，才能做到合理避稅。這就加強(qiáng)了財(cái)務(wù)會計(jì)核算，特別是成本會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。2.1.3.3促進(jìn)國家稅收制度的健全和完善合理避稅在對不完善、不成熟稅法發(fā)起挑戰(zhàn)的同時(shí)，也能針對納稅人在執(zhí)行國家稅法以及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策時(shí)遇到的各種情況、各種信息進(jìn)行反饋，能夠促進(jìn)

12、國家進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅法。從某種意義來看，稅制改革的方向是由納稅人的合理避稅行為所放映和決定的。通過這些信息，國家可以完善現(xiàn)行稅法以及有關(guān)稅收政策。2.1.3.4促進(jìn)國家財(cái)政收入的持續(xù)增長短期看，合理避稅降低了納稅人稅負(fù)，導(dǎo)致國家財(cái)政收入降低。但長期看，合理避稅促進(jìn)國家落實(shí)和調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)政策、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展，完善稅制，提高稅收征管效率，從而增加財(cái)政收入。2.2合理避稅的原理企業(yè)合理避稅有很多具體操作方法，但這些方法大都是在以下五大原理的大思路指導(dǎo)下進(jìn)行的。2.2.1價(jià)格平臺原理價(jià)格平臺原理是指納稅人利用市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌劃的操作空間

13、而形成的一個(gè)范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益，或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入，進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅的目的。2.2.2優(yōu)惠平臺原理優(yōu)惠平臺原理是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃是憑借國家稅法規(guī)定的相關(guān)優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。它在日常經(jīng)濟(jì)生活中，廣泛地被納稅人運(yùn)用，是納稅籌劃平臺原理中重要的一種。利用稅收優(yōu)惠政策策劃進(jìn)行納稅籌劃，是伴隨這國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的。2.2.3規(guī)避平臺原理規(guī)避平臺

14、原理是建立在臨界點(diǎn)基礎(chǔ)上，故而其籌劃目標(biāo)指向也便集中于這些臨界點(diǎn)。在我國稅制中，稅點(diǎn)分級也有臨界點(diǎn)，優(yōu)惠分等有臨界點(diǎn)。所以，規(guī)避平臺的對象較多，應(yīng)用也比較普遍。規(guī)避平臺具有其存在的合理性，也更具公開性。規(guī)避平臺中的臨界點(diǎn)是立法者意圖的體現(xiàn)，要平衡稅負(fù),提高效率,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，沒有差別待遇不行，沒有臨界點(diǎn)的界定將使經(jīng)濟(jì)次序紊亂不堪。2.2.4彈性平臺原理彈性平臺策劃原理是指利用稅法中稅率的幅度來達(dá)到減輕稅負(fù)效果的策劃行為。因?yàn)槎愂毡仨氈v究公平與效率兩大原則，不同的客觀情況必須要求不同的稅收政策，而稅率正是體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)政策的核心。正是稅率幅度的存在，為彈性平臺提供了法律許可的依據(jù)。彈性平臺籌劃

15、實(shí)務(wù)中還可分為兩種幅度，其一是優(yōu)惠鼓勵(lì)方面的幅度，如優(yōu)惠稅率的幅度、減稅額的幅度和扣除額的幅度，這些在我國稅制中普遍存在。其二是懲罰限制方面的幅度，如加成比例、處罰款項(xiàng)等，對于將損失減到最少的納稅籌劃也具有重大意義。2.2.5空白平臺原理空白平臺原理是納稅籌劃中新興的研究領(lǐng)域，是指可利用稅法空白范疇而進(jìn)行的一種納稅籌劃的操作空間。眾所周知，中國現(xiàn)行稅制共有24個(gè)稅種，期中以增值稅為主，消費(fèi)稅配合的流轉(zhuǎn)稅在我國稅制中占了舉足輕重的地位。因?yàn)樗枚愊鄬碚f，計(jì)稅依據(jù)較以前更確定，立法、執(zhí)法更接近實(shí)際情況，所以流轉(zhuǎn)稅應(yīng)該是空白平臺原理籌劃的重點(diǎn)。其他稅種由于規(guī)模相對較小，稅基較窄，故而可供利用的空白

16、平臺并不太多。2.3企業(yè)合理避稅的具體操作方法企業(yè)合理避稅的方法很多，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)主要的方面。2.3.1納稅人的選擇增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。國家對不同的納稅身份采用了不同的征稅管理辦法。增值稅是生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)面臨的最重要的流轉(zhuǎn)稅之一，對該稅種的籌劃進(jìn)行研究有一定的普遍意義。我國稅法規(guī)定，除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、以貨物批發(fā)或零售為主并兼營貨物生產(chǎn)企業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)或企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達(dá)到一般納稅人，但會計(jì)制度健全，能夠按照會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，并且年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元

17、的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以被認(rèn)定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定在任何情況下都比一般納稅人重。當(dāng)一般納稅人的應(yīng)稅銷售額增值稅率超過一般納稅人節(jié)點(diǎn)時(shí)，其增值稅稅負(fù)要超過小規(guī)模納稅人。例：一企業(yè)年應(yīng)稅銷售額150萬元，符合一般納稅人條件，適于17%增值稅率。該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額。則企業(yè)應(yīng)納增值稅額：150×17%150×17%×10%=22.95萬元。如果將該企業(yè)設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自獨(dú)立核算，則一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為75萬元和75萬元，屬于小規(guī)模納稅人，適于3%征收率。則應(yīng)納稅額為：75×3%=2.2

18、5萬元、75×3%=2.25萬元，合計(jì)4.5萬元，比原來作為一般納稅人減輕稅負(fù)18.45萬元。假如這個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額為250萬元，則我們可以看出，減輕的稅負(fù)占資產(chǎn)總額的7.38%（18.45/25.×100%），比例是相當(dāng)?shù)拇蟮?，企業(yè)避開了18.45萬元的稅費(fèi)，但是其中所需要做的只是設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，支出相當(dāng)少，這就增加了企業(yè)的凈利潤，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。這一案例是利用增值稅納稅人的類別進(jìn)行節(jié)稅籌劃的，當(dāng)然我們也可以延期納稅節(jié)稅籌劃，但是它并不能減少納稅人納稅絕對總額，等于得到了一筆無息貸款，可以增加本期現(xiàn)金流量，擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資。在進(jìn)行合理避稅時(shí)，我們還可以用定

19、義自主權(quán)、利用固定資產(chǎn)、兼營行為和混合行為等技巧來節(jié)稅。2.3.2企業(yè)從事的行業(yè)與所在地選擇為了優(yōu)化國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)業(yè)布局，各種行業(yè)性、地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)運(yùn)而生。作為企業(yè)如何在保證自身利益的前提下順應(yīng)政府政策導(dǎo)向，也是合理避稅必須考慮的一個(gè)內(nèi)容。2.3.2.1投資行業(yè)和地點(diǎn)的選擇企業(yè)在選擇投資方向和地區(qū)時(shí)，必須了解各行業(yè)的稅收待遇，各地區(qū)的稅收政策。首先，我國不同行業(yè)之間的所得稅稅負(fù)差別較大，稅負(fù)較輕的如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，企業(yè)所得稅稅率為15%，新辦的企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年，而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為33%，并且沒有減免稅期。其次不同地

20、區(qū)的稅收政策也有所差別。當(dāng)前在我國，低稅區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、如深圳、廈門、上海浦東、海南的地區(qū)。低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策的重要內(nèi)容是降低稅率、減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化環(huán)境。各行業(yè)和各地區(qū)稅收政策差異給企業(yè)的合理避稅提供了可操作的空間。2.3.2.2轉(zhuǎn)讓定價(jià)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是利用投資行業(yè)和地點(diǎn)的不同來規(guī)避稅款的一個(gè)很典型的例子。轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般可分為跨國轉(zhuǎn)讓定價(jià)和國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)?？鐕D(zhuǎn)讓定價(jià)的典型特征就是：采購和銷售在國外進(jìn)行和高進(jìn)低出?？鐕驹谌A子公司出現(xiàn)虧損，利潤則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關(guān)聯(lián)公司。在以來料加工作為出口主要模式的沿海城市，跨國公司在華子公司以高價(jià)從海外關(guān)

21、聯(lián)公司購買原材料，經(jīng)過產(chǎn)品加工制造后，在以低價(jià)出售給海外關(guān)聯(lián)公司。利潤就此流進(jìn)了低稅率的地區(qū)。在我國由于行業(yè)和地區(qū)稅賦不同，國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)也有很大偶的生存空間。所謂的國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國轉(zhuǎn)讓定價(jià)在一國的縮影。2.3.3籌資行為的避稅籌劃籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。新設(shè)立或進(jìn)行擴(kuò)充投資經(jīng)營的企業(yè)都會涉及籌資問題。市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)可以從不同的渠道取得所需資金，同時(shí)也給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益并承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。一般說來，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金主要有三個(gè)渠道：第一，自我積累；第二，借貸；第三，權(quán)益融資。自我積累的資金是企業(yè)稅后分配的利潤，而股票發(fā)行應(yīng)該支付的股利也是作為稅后利潤分配的一種方式，

22、二者都不能抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅，因而達(dá)不到避稅的目的。借貸的利息支出從稅前利潤扣減，可以沖減利潤而最終避稅。當(dāng)投資收益率大于負(fù)債利潤率時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利，也越有利于減輕稅負(fù)，但是這必須在投資收益大于負(fù)債利潤率的前提下。否則，雖然節(jié)稅效果很好，但權(quán)益資本的利潤率卻下降了，這顯然是得不償失的。因此企業(yè)在選擇資本結(jié)構(gòu)是并無定規(guī)，必須就具體情況綜合考慮了資金成本、稅收和收益后，以稅后利潤最大化為目標(biāo)來確定。2.3.4銷售過程的避稅籌劃2.3.4.1原材料購進(jìn)籌劃企業(yè)從不同的供貨商處購進(jìn)商品，將直接影響到企業(yè)稅負(fù)和收益。供貨商一般包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人，假設(shè)

23、在商品價(jià)格和質(zhì)量相同的情況下，從一般納稅人購進(jìn)可以取得的增值稅專用發(fā)票，能按17%或13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；從小規(guī)模納稅人購進(jìn)，通過其從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，可取3%增值稅征收率的專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣，如果從小規(guī)模納稅人處取得了普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。顯而易見，從一般納稅人處購進(jìn)商品則得到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對較大，在售價(jià)相同的情況下企業(yè)應(yīng)納增值稅額較小。但現(xiàn)實(shí)中小規(guī)模納稅人往往會降低銷售價(jià)格，與一般納稅人競爭市場份額。因此，企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)價(jià)格和供貨商都要考慮。企業(yè)應(yīng)該比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人所提供的價(jià)格，計(jì)算交易應(yīng)納的增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加并比較企業(yè)

24、交易后所獲得的稅后收益后，才能確定能使本企業(yè)獲得稅后利益最大化的供應(yīng)商及其價(jià)格2.3.4.2銷貨收入確認(rèn)籌劃稅收籌劃策略的重點(diǎn)在于銷售時(shí)點(diǎn)的認(rèn)定。一般而言，內(nèi)銷交易以交貨時(shí)為識別標(biāo)準(zhǔn)，外銷交易以海關(guān)放行次日起十日內(nèi)開立發(fā)票為銷貨點(diǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)為減少當(dāng)年度收入，可將上述的銷貨點(diǎn)延緩至次年度，即可達(dá)到目的。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間。而賒賬和分期收款銷貨方式均以合同約定收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷售和跟分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這樣，通過結(jié)

25、算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。2.3.4.3混合銷售與兼營行為的稅務(wù)籌劃如果一項(xiàng)銷售行為即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)則屬于混合銷售行為。對于混合銷售行為，稅法規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物征收增值稅。而對于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，稅法規(guī)定分別核算貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收增值稅和營業(yè)稅。由于營業(yè)稅的稅率一般比增值稅稅率低，如果企業(yè)在日常經(jīng)營行為，這樣可以將本應(yīng)征收的增值稅改征營業(yè)稅，從而減少企業(yè)納稅支出?；I劃的關(guān)鍵點(diǎn)在于分設(shè)公司，使混合銷售中的非應(yīng)稅勞務(wù)歸屬于新設(shè)立的公司，使之從

26、事的經(jīng)營業(yè)務(wù)符合兼營行為。2.3.5會計(jì)處理方法的避稅籌劃2.3.5.1利用存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇避稅存貨的發(fā)出，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。同為實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇。銷貨成本=起初存貨+本期存貨-期末存貨。根據(jù)這個(gè)公式，通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的。反之在物價(jià)持續(xù)下降的情況下則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因

27、各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動(dòng)增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。但是需要注意的是，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。2.3.5.2利用折舊方法的選擇避稅在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。資產(chǎn)的計(jì)劃幾乎不具有強(qiáng)制性，納稅人很難在這方面進(jìn)行避稅籌劃。因此，經(jīng)營者的目光就瞄準(zhǔn)了固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在固定資產(chǎn)原值既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就減少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會計(jì)利潤發(fā)

28、生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于貨幣資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。2.3.6利潤分配過程中的避稅籌劃企業(yè)利潤分配應(yīng)按規(guī)定順序進(jìn)行分配。企業(yè)稅前若發(fā)生年度虧損，法律允許用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)。不足彌補(bǔ)的，以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補(bǔ)。企業(yè)若出現(xiàn)年度盈余，就先彌補(bǔ)以前年度虧損額，若還有盈余的就分別提取法定公積金、法定公益金和任意公積金、并向投資者分配利潤和股利。2.3.6.1利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損可以減輕當(dāng)年的稅負(fù)主要方法有：第一，兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，可以達(dá)到免繳企業(yè)

29、所得稅的目的。第二，利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，在用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。2.3.6.2不分配在低稅區(qū)的投資利潤來減輕投資者的稅負(fù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤如投資方所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅。凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補(bǔ)繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕

30、投資者的稅收負(fù)擔(dān)。2.3.6.3利用稅收優(yōu)惠政策避稅外商投資企業(yè)和我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這就是常說的“兩免三減半”政策。若外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅。這樣，至少從兩方面提供了稅收籌劃的可能：第一，利用稅法允許的收入計(jì)價(jià)好成本費(fèi)用攤銷方法的選擇權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“兩免三減半”開始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，從而可以減輕稅負(fù)。第二，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時(shí)，盡可能申報(bào)其經(jīng)營期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠，即便將

31、來實(shí)際經(jīng)營期不足十年，再補(bǔ)繳稅款也相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款。2.3.7新技術(shù)開發(fā)與擴(kuò)大再生產(chǎn)過程的合理避稅企業(yè)要想做大做強(qiáng)，就必須進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)和新技術(shù)的開發(fā)。在新技術(shù)開發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中也可以進(jìn)行合理避稅。2.4合理避稅應(yīng)注意的問題2.4.1正確把握和理解現(xiàn)行稅制首先，依法治稅是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提。稅務(wù)籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實(shí)際稅收經(jīng)營不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù)，那么進(jìn)行稅務(wù)籌劃就失去了實(shí)際意義。其次，稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性也有一定的靈活性和變動(dòng)性，進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的現(xiàn)階段，此點(diǎn)尤應(yīng)重視，因?yàn)槎惙ㄒ坏┱{(diào)整，稅務(wù)籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)稅法的變化、調(diào)整，據(jù)此想應(yīng)