第五章內(nèi)部控制與財(cái)產(chǎn)清查

1、1第五章 內(nèi)部控制與財(cái)產(chǎn)清查主要內(nèi)容：內(nèi)部控制的概念及其發(fā)展歷程內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其應(yīng)用財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和盤存制度財(cái)產(chǎn)清查的方法與應(yīng)用2第一節(jié) 內(nèi)部控制的概念及其發(fā)展歷程一、內(nèi)部控制的概念和目標(biāo)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)的過程。3 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的規(guī)定的5個(gè)目標(biāo)：1.合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；2.維護(hù)資產(chǎn)安全；3.保證財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息真實(shí)完整；4.提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；5.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。4二、內(nèi)部控制的產(chǎn)生、發(fā)展和演進(jìn)(一)起步階段：“內(nèi)部牽制”階段 (20世紀(jì)40年代前)主要特點(diǎn)：以差錯(cuò)防弊為目的以職務(wù)

2、分離和賬目核對(duì)為手段以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象核心：主要關(guān)注會(huì)計(jì)領(lǐng)域5(二)進(jìn)化階段：內(nèi)部控制制度階段 (20世紀(jì)4070年代)特點(diǎn):此階段,內(nèi)部控制區(qū)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩方面主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度(方法和程序)來實(shí)施控制。目標(biāo)：保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可靠性提高經(jīng)營(yíng)效率遵守既定管理方針6(三)提高階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(20世紀(jì)80-90年代初)特點(diǎn):將納入內(nèi)部控制范疇不再區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制概念：1.控制環(huán)境。反映組織的各個(gè)利益關(guān)系主體（管理當(dāng)局、所有者和其他利益關(guān)系主體）對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、看法和行為。2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、

3、分類、歸檔、記錄和報(bào)告方法，旨在明確各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。3.控制程序是管理當(dāng)局所確定的方針和程序，以保證達(dá)到一定的目標(biāo)。 7(四) 演進(jìn)階段：內(nèi)部控制整合框架階段 (1992年)1992年9月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(通常以其首任主席的名字命名為 Treadway 委員會(huì)) 發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）發(fā)布了一份報(bào)告：提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段8 內(nèi)部控制：為一個(gè)由主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的、旨在為實(shí)現(xiàn)以下各類目標(biāo)提供合理保證的過程：經(jīng)營(yíng)的有效性和效率；（經(jīng)營(yíng)目標(biāo)）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)）對(duì)適用法規(guī)的遵循。（合規(guī)目標(biāo)）9

4、內(nèi)部控制的五大要素：1.控制環(huán)境包括員工的正直、道德價(jià)值觀和能力，管理當(dāng)局的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，管理當(dāng)局確立權(quán)威性和責(zé)任、組織和開發(fā)員工的方法等2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為了達(dá)成組織目標(biāo)而對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的辨別與分析3.控制活動(dòng)為了確保實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的目標(biāo)而采取的政策和程序，包括審批、授權(quán)、驗(yàn)證、確認(rèn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的復(fù)核、資產(chǎn)的安全性等4.信息溝通為了保證員工履行職責(zé)而必須識(shí)別、獲取的信息及其溝通5.監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的評(píng)價(jià)，主要包括經(jīng)營(yíng)過程的持續(xù)監(jiān)控，即日常管理和監(jiān)督、員工履行職責(zé)的行動(dòng)等，也包括個(gè)別評(píng)價(jià)，或者是兩者的結(jié)合10(五) 提升階段：“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”階段（2004年）2004年， Treadway

5、委員會(huì)（美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)）下屬發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）通過全面檢討，修訂了1992年的COSO報(bào)告，發(fā)布了新的認(rèn)為：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理本身是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次與部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)，是在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)進(jìn)行多層面、流程化管理的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程，它為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供了合理保證。11企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引組織結(jié)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化資金活動(dòng)采購(gòu)業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理銷售業(yè)務(wù)研究與開發(fā)內(nèi)部環(huán)境類指引(5個(gè))控制活動(dòng)類指引(9個(gè))控制手段類指引(4個(gè))

6、工程項(xiàng)目擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包財(cái)務(wù)報(bào)告全面預(yù)算合同管理內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)12第二節(jié) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其應(yīng)用一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義與特征是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列會(huì)計(jì)控制方法、措施和程序。 2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容(1)基礎(chǔ)控制(2)實(shí)物控制(3)執(zhí)行控制13（二）內(nèi)部管理控制1.內(nèi)部管理控制的含義與特征2.內(nèi)部管理控制的主要內(nèi)容內(nèi)部管理控制的主要內(nèi)容(1)計(jì)劃控制。 (2)勞動(dòng)組織與人員管理控制。 (3)操作與質(zhì)量控制。 (4)業(yè)務(wù)核算與統(tǒng)計(jì)核算控制。 (5)信息與報(bào)

7、告控制 .(6)授權(quán)控制 (7)除上述控制以外的其他非貨幣會(huì)計(jì)控制。14二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的應(yīng)用（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法1.不相容職務(wù)相互分離控制2.授權(quán)批準(zhǔn)控制3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制4.預(yù)算控制5.財(cái)產(chǎn)保全控制6.運(yùn)營(yíng)分析控制7.績(jī)效考評(píng)控制15(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體應(yīng)用1. 內(nèi)部環(huán)境類指引（5個(gè)）組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、 企業(yè)文化2. 控制活動(dòng)類指引（9個(gè)）資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、 研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、 財(cái)務(wù)報(bào)告3. 控制手段類指引（4個(gè)）全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)16第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和盤存制度一

8、、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義概念：指對(duì)通過對(duì)現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、結(jié)算款項(xiàng)的核對(duì)，來查明各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)存數(shù)，借以確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致的一種專門方法。 其目的：驗(yàn)證賬實(shí)是否相符17二、財(cái)產(chǎn)清查的種類按清查的對(duì)象和范圍分：全面清查局部清查按清查的時(shí)間分：定期清查不定期清查按清查的執(zhí)行系統(tǒng)分:內(nèi)部清查外部清查18三、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制19（一）永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，指按存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)明細(xì)賬，逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量、隨時(shí)記列其結(jié)存數(shù)量的一種存貨核算方法。n特征n平時(shí)，賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)出的數(shù)量

9、與金額；n嚴(yán)格的永續(xù)盤存制期末不進(jìn)行盤點(diǎn)，期末存貨結(jié)存數(shù)額通過以下公式計(jì)算： 期末存貨=期初存貨+本期購(gòu)貨-本期發(fā)出存貨n但為驗(yàn)證明細(xì)帳記錄的正確性，每年至少對(duì)存貨進(jìn)行一次實(shí)地盤點(diǎn)。20（二）實(shí)地盤存制n又稱定期盤存制，是指期末通過盤點(diǎn)來確定存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算庫(kù)存品成本和發(fā)出（銷售或耗用）成本的一種方法。n商業(yè)企業(yè)：稱“以存計(jì)銷制”或“盤存計(jì)銷制”n工業(yè)企業(yè)：以“存計(jì)耗制”或“盤存計(jì)耗制”n特征n平時(shí)賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額；n定期對(duì)存貨數(shù)量進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)額；n各個(gè)期間存貨發(fā)出的數(shù)量的計(jì)算公式： 本期發(fā)出成本=期初存貨+本期購(gòu)貨-期

10、末存貨21第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法與應(yīng)用一、財(cái)產(chǎn)清查的程序與方法(一)財(cái)產(chǎn)清查的程序(二)財(cái)產(chǎn)清查的方法1.清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)實(shí)地盤點(diǎn)法技術(shù)推算法查詢法賬單核對(duì)法222.清查財(cái)產(chǎn)物資金額賬面價(jià)值法評(píng)估確認(rèn)法協(xié)商議價(jià)法函證核對(duì)法23二、財(cái)產(chǎn)清查方法的具體應(yīng)用(一)貨幣資金的清查1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查實(shí)地盤點(diǎn)法庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表242.銀行存款的清查核對(duì)賬目法不符的原因：未達(dá)賬項(xiàng) 銀行已收，企業(yè)未收 銀行已付，企業(yè)未付 企業(yè)已收，銀行未收 企業(yè)已付，銀行未付錯(cuò)賬銀行存款余額調(diào)節(jié)表P21225(二) 實(shí)物清查盤存數(shù)量：實(shí)地盤點(diǎn)法、技術(shù)推算盤點(diǎn)法直接確定金額：賬面價(jià)值法、評(píng)估確認(rèn)法有關(guān)原始單據(jù)：盤存單實(shí)存賬

11、存對(duì)比表1. 存貨的清查2. 固定資產(chǎn)的清查26（三）往來款項(xiàng)的清查詢證核對(duì)法（核對(duì)賬目法）往來款項(xiàng)對(duì)賬單（詢證函）27三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理審批前：記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶審批后：根據(jù)批復(fù)處理意見，沖轉(zhuǎn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶28 “待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶賬戶該賬戶是一個(gè)雙重性的賬戶。該賬戶是一個(gè)雙重性的賬戶。其結(jié)構(gòu)為：其結(jié)構(gòu)為：借方借方 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 貸方貸方（1）盤虧數(shù)和毀損數(shù)）盤虧數(shù)和毀損數(shù) （1）確定的盤盈數(shù)）確定的盤盈數(shù)（2）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù) （2）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的 盤虧數(shù)和毀損數(shù)盤虧數(shù)和毀損數(shù)余額：尚未批準(zhǔn)處理余額：尚未批準(zhǔn)處理