房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅講義

1、第九章 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅法第一節(jié) 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅基本原理納稅義務人與征稅對象征稅范圍計稅依據(jù)與稅率應納稅額的計算稅收優(yōu)惠征收管理一、房產(chǎn)稅基本原理（了解，能力等級1）（一）概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的特點：1屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅； 2征稅范圍僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋； 3區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法。二、房產(chǎn)稅的納稅義務人、征稅對象（熟悉，能力等級）（一）納稅義務人房產(chǎn)稅的納稅義務人是指房屋的產(chǎn)權所有人。產(chǎn)權屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅；產(chǎn)權

2、出典的由承典人繳納；產(chǎn)權所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅；產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納；無租使用其它單位房產(chǎn)的單位和個人，按照房產(chǎn)余值代繳房產(chǎn)稅的規(guī)定。（新變化）【特別提示】2009年，我國的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅實現(xiàn)了兩稅合并，涉外企業(yè)、單位和個人也納入了房產(chǎn)稅的征收管理范圍?！纠}·多選題】下列各項中,符合房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的有( )。 A.將房屋產(chǎn)權出典的，承典人為納稅人 B.將房屋產(chǎn)權出典的，產(chǎn)權所有人為納稅人 C.房屋產(chǎn)權未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人 D.產(chǎn)權所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人【答案】

3、ACD（二）征稅對象房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，即有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可提供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所?！咎崾尽恳⒁夥慨a(chǎn)不等于建筑物?！纠}·判斷題】房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋，由于房屋屬于不動產(chǎn)，所以與房屋不可分割的各種附屬設備也應作為房屋一并征稅。上述的“各種附屬設備”包括獨立于房屋之外的建筑物，如水塔、煙囪等。（ ）（1998年）【答案】×三、 征稅范圍（熟悉，能力等級）城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。與城鎮(zhèn)土地使用稅一樣的征稅范圍?！纠}·判斷題】農(nóng)民王某，將他在本村價值20萬元的樓房出租，取得租金收入300

4、0元，應按照房產(chǎn)稅從租計征規(guī)定計算繳納房產(chǎn)稅。（ ）（1999年考題變形）【答案】×四、 計稅依據(jù)與稅率（掌握，能力等級） 計稅方法計稅依據(jù)稅率計稅公式從價按照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%損耗后的余值扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定原值明顯不合理的應予評估；沒有原值的由所在地稅務機關參考同類房屋的價值核定年稅率1.2%應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×（1扣除比例）×1.2%（這樣計算出的是年稅額）從租租金收入（包括實物收入和貨幣收入）以勞務或其他形式抵付房租收入的，按當?shù)赝惙慨a(chǎn)租金水平確定12%應納稅額=租金收入×12%或4%個人按市場價格

5、出租的居民用房（出租后用于居住的居民住房）4%在確定房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)時，還需要注意以下幾個特殊規(guī)定：1.對投資聯(lián)營的房產(chǎn)的規(guī)定對以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對只收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，應按租金收入計征房產(chǎn)稅。聯(lián)營企業(yè)甲 房產(chǎn) 資金 其他投資人假定甲與其他投資人共擔風險，共負盈虧，則聯(lián)營企業(yè)為房產(chǎn)稅納稅人，從價計稅。假定甲只收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，則甲為房產(chǎn)稅納稅人，從租計稅?！纠}·單選題】某企業(yè)有原值為2500萬元的房產(chǎn)，1999年1月1日將其中的30用于對外投資聯(lián)營，投資期限10年，每年固定利潤分紅50萬元

6、，不承擔投資風險。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20，該企業(yè)1999年度應納房產(chǎn)稅（ ）萬元。（2000年）A.24B.22.8 C.30 D.16.8【答案】B【解析】用房產(chǎn)投資聯(lián)營取得固定收入的，按租金收入計交房產(chǎn)稅，則該企業(yè)應納房產(chǎn)稅為擁有的未聯(lián)營部分（按計稅余值計算房產(chǎn)稅）與參與對外聯(lián)營取得固定收入部分（按租金收入計交房產(chǎn)稅）兩項之和：未參與聯(lián)營部分的房產(chǎn)原值=2500×（1-30）1750（萬元），則兩部分房產(chǎn)稅之和=1750×（1-20）×1.2+50×1222.8(萬元)。2.對融資租賃房屋的規(guī)定由承租人在合同約定開始日的次月起，按照房產(chǎn)余值

7、繳納房產(chǎn)稅；合同未約定開始日的，在合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。（新變化）3.關于附屬設備和配套設施的計稅規(guī)定：一是為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。二是對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。4.對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使

8、用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務機關參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計征。5.減按4%稅率征稅的是居民住房。五、應納稅額的計算（掌握，能力等級）從價計稅的計稅公式：應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×（1扣除比例）×1.2%（這樣計算出的是年稅額）從租計稅的計稅公式：應納稅額=租金收入×12%或4%六、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級1）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)。但對出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用

9、房，不屬于免稅范圍。（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位(全額或差額預算管理的事業(yè)單位)，本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務、業(yè)務的用房，應照章納稅。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應照章納稅。（四）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應照章納稅。（五）央行含外管局所屬分支機構自用的房產(chǎn)。（六）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)?！纠}·單選題】下列各項中

10、，應當征收房產(chǎn)稅的是（ ）。（2002年）A.行政機關所屬招待所使用的房產(chǎn)B.自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時辦公用房D.郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的房產(chǎn)【答案】A【例題·多選題】下列各項中，符合房稅法有關規(guī)定的有（ ）。（2009年）A.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅B.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關部門鑒定，在停止使用后免征房產(chǎn)稅C.在基建工地為基建工地服務的各種工棚等臨時性房屋，在施工期間免征房產(chǎn)稅D.因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，經(jīng)向稅務部門申報，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅【答

11、案】ABCD【例題·單選題】某供熱企業(yè)2007年擁有的生產(chǎn)用房原值5000萬元，全年取得供熱總收入2500萬元，其中直接向居民供熱的收入800萬元。企業(yè)所在省規(guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，該企業(yè)2007年應繳納房產(chǎn)稅( )。（2008年）A.13.44萬元 B.28.56萬元 C.42萬元 D.60萬元【答案】B【解析】該企業(yè)應納房產(chǎn)稅= 5000×（1-30%）×1.2%×（2500-800）÷2500=28.56（萬元）【例題·單選題】某企業(yè)擁有A,B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A,B兩棟房產(chǎn)在2005年1月1日時的原值分

12、別為1200萬元和1000萬元，2005年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2005年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時對A棟房產(chǎn)開始進行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20的余值計稅。該企業(yè)當年應繳納房產(chǎn)稅（ ）。（2006年） A15.04萬元 B16.32萬元C18.24萬元 D22.72萬元【答案】A【解析】10萬×4個月×12%+1200萬×（1-20%）×1.2%×4/12+1000萬×（1-20%）×1.2%×8/12=4.8+3.84+6.4=15.04

13、萬元【例題·單選題】某企業(yè)2008年房產(chǎn)原值共計9000萬元，其中該企業(yè)所屬的幼兒園和子弟學校用房原值分別為300萬元、800萬元，當?shù)卣_定計算房產(chǎn)稅余值的扣除比例為25%，該企業(yè)2008年應繳納的房產(chǎn)稅（    ）。（2009年原制度）A71.1萬元 B73.8萬元 C78.3萬元 D81萬元 【答案】A【解析】該企業(yè)2008年應繳納的房產(chǎn)稅=（9000-300-800）×（1-25%）×1.2%=71.1（萬元）。七、征收管理（熟悉，能力等級1）（一）納稅義務發(fā)生時間注意時間規(guī)定：強調(diào)“次月”經(jīng)營、取得、取證、出租、

14、出借、建成、驗收的次月。只有將原房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，是從“之月”起繳納房產(chǎn)稅。【例題·多選題】下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（ ）。（2008年）A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅B.納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅D.納稅人購置存量房，自房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅【答案】AD（二）納稅期限、納稅地點和征收機關房產(chǎn)稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對房產(chǎn)不在同一地方

15、的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關繳納。第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理納稅義務人征稅范圍應納稅額的計算稅收優(yōu)惠征收管理本節(jié)結構本節(jié)重點關注稅收優(yōu)惠與計算的相結合的命題和納稅義務發(fā)生時間。一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理（了解，能力等級1）（一）概念城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。（二）特點（了解）二、納稅義務人（了解，能力等級2）一般規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊

16、及其他單位。所稱個人，包括個體工商戶及其他個人。具體規(guī)定：（1）擁有土地使用權的單位和個人，為納稅義務人。（2）擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅義務人。（3）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅義務人。（4）土地使用權共有的，共有各方都是納稅義務人，由共有各方分別納稅。三、征稅范圍（熟悉，能力等級2）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。對建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的具體情況的分類，有些規(guī)定和房產(chǎn)稅相關規(guī)定一致或相似

17、，考生也應對比記憶，以應對考試可能出的客觀題?！咎厥庖?guī)定】（1）公園、名勝古跡內(nèi)索道公司的經(jīng)營用地應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；（2）對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款。未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。同時，對地下建筑用地征收城鎮(zhèn)土地使用稅時，給予一定的稅收優(yōu)惠，即暫按應征稅款的50%征收。（新增內(nèi)容）【提示】上述為單獨建造的地下建筑城鎮(zhèn)土地使用稅計征規(guī)定，對于在地上建筑物之下統(tǒng)一配建的地下建筑，由于已經(jīng)按規(guī)定計征了城鎮(zhèn)土地

18、使用稅，則不用重復繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！纠}·計算題】某商場有A、B兩處單獨的地下建筑設施，其中，A設施現(xiàn)為地下商場，地下土地使用證上載明占地面積為3000平方米。B設施現(xiàn)用于儲藏物品，地下土地使用權證上未標明土地面積，經(jīng)測算垂直投影面積為4000平方米。經(jīng)稅務機關確認，該企業(yè)所占用土地分別適用市政府確定的以下稅額：A設施所在地段每平方米年稅額10元，B設施所在地段每平方米年稅額6元。則該商場年應納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為多少？【答案】 A設施占地應納稅額3000×10×50%=15000（元）。B設施占地應納稅額4000×6×50%=12000（

19、元）。該商場上述地下建筑設施全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅=15000 +12000=27000（元）。四、應納稅額的計算（掌握，能力等級3）（一）計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。納稅義務人實際占用土地面積按下列方法確定：（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準。（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅。等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整?！纠}·判斷題】納稅人實際占用的土地面積尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅

20、人申報土地面積，并以此為計稅依據(jù)計算征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（ ）（1998年）【答案】（二）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度稅額，來開檔次，每個幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。經(jīng)濟落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標準的30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準。 【例題·判斷題】經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用

21、稅額標準可以適當提高，但提高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30。（ ）（2004年）【答案】×（三）應納稅額的計算方法全年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額五、稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級1）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠包括：法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠?！纠}·單選題】下列各項中，城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項目是（ ）。（1998年）A.個人所有的居住房屋及院落用地B.宗教寺廟自用的土地C.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地D.個人辦的醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地【答案】B【

22、例題·單選題】某鹽場2008年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場內(nèi)部綠化占地50000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽場所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場2008年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（ ）。（2009年）A14000元 B49000元 C56000元 D140000元【答案】B【解析】企業(yè)內(nèi)部的幼兒園和鹽場的鹽灘占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅， 該鹽場應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(200000-10000-120000) ×0.7=70000×0.7=49000(元)。【例題

23、3;單選題】某人民團體A、B兩棟辦公樓，A棟占地3000平方米，B占地1000平方米。2007年3月30日至12月31日該團體將B棟出租。當?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅率為每平方米15元，該團體2007年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅( )。（2008年）A.3750元 B.11250元 C.12500元 D.15000元【答案】B【解析】人民團體自用的A辦公樓免稅，出租的在租期內(nèi)納稅。應納城鎮(zhèn)土地使用稅=1000×15×9÷12=11250（元）。六、征收管理（熟悉，能力等級1）（一）納稅期限按年計算，分期繳納。（二）納稅義務發(fā)生時間使用城鎮(zhèn)土地，一般是從次月起發(fā)生納稅義務，新征

24、用耕地是在批準使用之日起滿一年時開始納稅。【例題·多選題】下列各項中，符合城鎮(zhèn)土地使用稅有關納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（ ）。（2009年）A.納稅人新征用的耕地，自批準征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅B.納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅C.納稅人新征用的非耕地，自批準征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅D.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅【答案】BD（三）納稅地點和征收機構城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土地所在地，由土地所在地的稅務機關負責征收。城鎮(zhèn)土地使用稅的屬地性強。第三節(jié) 耕地占用稅法耕地占用稅基本原理納稅義務人征稅范圍應納稅額的計算稅收優(yōu)

25、惠征收管理一、耕地占用稅基本原理（了解，能力等級1）（一）概念耕地占用稅是在全國范圍內(nèi)，對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，按照規(guī)定稅率一次性征收的稅種。屬于對特定土地資源占用課稅。（二）特點耕地占用稅具有四個特點：（1）兼具資源稅與特定行為稅的性質；（2）采用地區(qū)差別稅率；（3）在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征；（4）稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良。二、納稅義務人（了解，能力等級2）耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位或者個人。包括各類性質的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位；也包括個體工商戶以及其他個人。三、征收范圍（掌握，能力等級2）包括用于建房

26、或從事其他非農(nóng)業(yè)建設征（占）用的國家和集體所有的耕地。耕地包括從事農(nóng)業(yè)種植的土地，也包括菜地；花圃、苗圃、茶園、果園、桑園等園地和其他種植經(jīng)濟林木的土地；魚塘。對于占用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。【例題·多選題】耕地是指種植農(nóng)作物的土地，包括（ ）。A人工開掘的水產(chǎn)養(yǎng)殖水面 B藥材種植園C棄荒的前三年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地 D花圃【答案】ABCD四、應納稅額的計算（掌握，能力等級3）（一）計稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)。（二）稅率實行地區(qū)差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高。

27、【例題·單選題】經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均占有耕地較少的地區(qū)，稅額可以適當提高，但是最多不得超過規(guī)定稅額標準的（ ）。A20% B30% C50% D100%【答案】C（三）稅額計算耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標準計算應納稅額，實行一次性征收。 應納稅額計算公式：  應納稅額 = 納稅人實際占用的耕地面積×適用稅額標準五、稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級1）（一） 下列情形免征耕地占用稅：1軍事設施占用耕地；2學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。（二）減稅1鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅