第八章稅收原理

1、第八章 稅收原理 本章概述：本章概述：稅收是財政收入的主要形式。本章主要介紹稅收的涵義、特征，稅收分類，稅收原則，稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿等內(nèi)容。 本章基本內(nèi)容：本章基本內(nèi)容： 稅收的含義及特征 稅收術(shù)語及分類 稅收原則 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿第一節(jié) 稅收的含義及特征一、稅收的概念 參考教材對稅收含義的界定。 所謂稅收是國家為了實現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)利，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入再分配的一種活動。它體現(xiàn)著以國家為主體的分配關(guān)系。 稅收概念包含的基本要素： 稅收屬于分配范疇 稅收分配的主體 稅收分配的客體 稅收分配的依據(jù) 稅收分配的目的 稅收分配的本質(zhì)二、稅收的理論依據(jù) 1、利益交換說 17世

2、紀(jì)的英國哲學(xué)家托馬斯霍布斯認(rèn)為：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價”。 稅收就是居民為了換取政府保護(hù)和其它公共服務(wù)而付出的交換價格。而補償公共服務(wù)的成本就需要政府征稅。 2、宏觀調(diào)控說 調(diào)節(jié)分配不公的矛盾 調(diào)節(jié)資源配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)運行的周期性波動 三、稅收的形式特征 1、強制性 2、無償性 3、固定性 三性特征是鑒別一項收入是否為稅收的基本標(biāo)準(zhǔn)。只有同時具備上述三個特征的收入，才是稅收，否則就不是稅收。第二節(jié) 稅收術(shù)語及分類一、常用稅收術(shù)語 1、納稅人 2、征稅對象 3、課稅標(biāo)準(zhǔn) 4、稅率 全額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率 假設(shè)有如下簡單的稅率表：等級級距稅率11

3、00元以下10%2超過100元至500元20%3超過500元至1000元30%4超過1000元至2000元40% 根據(jù)上述稅率表，假定某納稅人的收入為1500元，現(xiàn)分別利用兩種累進(jìn)稅率計算應(yīng)繳個人所得稅款如下： 全額累進(jìn)稅額=150040%=600元 超額累進(jìn)稅額=10010%+400 20%+500 30%+500 40% =440元 全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的主要區(qū)別： 首先，對納稅人來說，使用全額累進(jìn)稅率稅負(fù)重，而使用超額累進(jìn)稅率稅負(fù)相對較輕。 其次，前者使納稅人的稅負(fù)增長不均衡，而后者比較均衡。尤其在兩個等級的交叉點處表現(xiàn)非常明顯。 第三、前者計算簡便，后者計算相對復(fù)雜。 根據(jù)對全額

4、和超額累進(jìn)稅率的比較，超額累進(jìn)稅率比較合理，所以實際工作中所得稅的征收一般都采用超額累進(jìn)稅率。為了解決超額累進(jìn)稅計算相對復(fù)雜的缺陷，實際工作中利用速算扣除數(shù)的方法可以進(jìn)行簡便計算，公式是： 速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額 所得稅額=應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù) 比如，我國現(xiàn)行個人所得稅的稅率表如下：等級級距稅率速算扣除數(shù)1500元以下502500-2000102532000-500015125910萬元以上4515375 現(xiàn)假定某納稅人月工資薪金收入為5000元，扣除稅法規(guī)定的免征額以后，既可以分段加總計稅，也可以利用公式簡便計算。 所得稅=5005%+150010% +100015%=3

5、25元 所得稅=300015%125 =325元 5、稅收能力和稅收努力 6、起征點與免征額 7、稅基二、稅收分類 1、按征稅對象的性質(zhì)分類 2、按稅收是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類 3、按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類 4、按照稅收與價格的關(guān)系分類 5、按照稅收的管理權(quán)限分類第三節(jié) 稅收原則一、稅收原則的提出 稅收原則是指政府在設(shè)計稅制、開征稅種和實施稅法的過程中所遵循的基本準(zhǔn)則。它對指導(dǎo)稅收實踐有重要意義。 1、亞當(dāng) 斯密提出的稅收原則 2、瓦格納提出的稅收原則二、現(xiàn)代稅收原則理論 按照福利經(jīng)濟(jì)學(xué)提出的兩大社會福利準(zhǔn)則，現(xiàn)代稅收原則普遍認(rèn)為也應(yīng)該包括兩大方面。 （一）稅收的公平原則 1、普遍納稅原則 2、平等征稅

6、原則 橫向公平 縱向公平（二）稅收的效率原則 1、征稅過程本身的效率，即征稅費用最小化原則。 2、從稅收對經(jīng)濟(jì)影響的角度看，應(yīng)堅持稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則。 三、稅收公平與效率的兩難選擇 1、兩者的統(tǒng)一性 2、兩者的矛盾性 3、通過商品稅和所得稅的配合，來實現(xiàn)稅收公平和效率的統(tǒng)一 四、稅收中性和稅收超額負(fù)擔(dān) 1、稅收中性的含義（略） 現(xiàn)實中完全實現(xiàn)稅收中性是困難的 提倡稅收中性不是不要稅收調(diào)節(jié) 2、稅收超額負(fù)擔(dān)的含義（略）第四節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)的含義及衡量指標(biāo) 稅負(fù)就是納稅人負(fù)擔(dān)的稅收占其應(yīng)稅收入的比重。稅負(fù)輕重涉及到納稅人和政府雙方利益。 衡量稅負(fù)的指標(biāo)： 1、宏觀稅負(fù)：通常用稅收收入

7、總額占GDP的比重來表示。 比如，2005年我國各項稅收合計為28778.54億元，當(dāng)年GDP總額為183868億元，宏觀稅負(fù)為15.65%。 2、微觀稅負(fù)：通常用企業(yè)或居民的納稅額與其同期應(yīng)稅收入的比重來表示，也稱企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率或居民稅收負(fù)擔(dān)率。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿 （一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義 納稅人通過產(chǎn)品提價或者降低進(jìn)貨價格的方式把稅款轉(zhuǎn)移給別人承擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 1、在客觀條件具備的情況下，進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的本能選擇。 2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁直接導(dǎo)致價格的升降。 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種合法行為，是納稅人和負(fù)稅人之間的收入再分配。 （二）稅收歸宿 在稅收轉(zhuǎn)嫁的過程中，最終承擔(dān)稅款的單位或個人，就是負(fù)稅人

8、，也稱為稅收歸宿，通常消費者負(fù)擔(dān)了稅款，沒有辦法繼續(xù)向前轉(zhuǎn)嫁，就是稅收歸宿。 三、稅收轉(zhuǎn)嫁的方式 1、前轉(zhuǎn)嫁 2、后轉(zhuǎn)嫁 3、混合轉(zhuǎn)嫁 4、消轉(zhuǎn)嫁 5、稅收資本化 稅收資本化是指在具有長期收益的資產(chǎn)（如土地、房屋）的交易中，買方將購入資產(chǎn)在以后年度所必須支付的稅款，按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值，在 購入資產(chǎn)的價格中預(yù)先一次性扣除，從而降低交易價格。而交易后名義上由買主按期納稅，實際上已經(jīng)通過稅收資本化由賣主提前負(fù)擔(dān)了。 所以，稅收資本化簡單地說就是把未來稅收還原為資本通過降低交易價格轉(zhuǎn)嫁給賣方承擔(dān)的一種稅收后轉(zhuǎn)嫁方式。四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 主觀條件：納稅人對盈利目標(biāo)的追求是進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁的主

9、觀動機(jī)。 客觀條件：存在市場化的定價機(jī)制 在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主客觀條件都具備的情況下，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁多少，轉(zhuǎn)嫁的方向如何，要受到多種因素的影響。主要包括： 首先、受稅種的影響。即商品稅容易轉(zhuǎn)嫁，所得稅難以轉(zhuǎn)嫁。 其次、受商品供求彈性的影響。即供給彈性大，需求彈性小的商品，稅收容易前轉(zhuǎn)嫁；相反，稅收容易后轉(zhuǎn)嫁。 第三、受課稅范圍寬窄的影響。即課稅范圍寬廣的商品容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品難以轉(zhuǎn)嫁。 第四、受商品生產(chǎn)的競爭程度影響 第五、受課稅標(biāo)準(zhǔn)的影響 五、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 1、改革開放前不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 2、改革開放后稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件均已具備 主觀條件具備 客觀條件具備 稅制條件具備 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象的存在所帶來的經(jīng)濟(jì)社會影響 在我國以商品稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象對消費和生產(chǎn)會帶來一定的消極影響。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象的存在，影響稅收政策的制定。比如，商品稅難以調(diào)節(jié)企業(yè)收入；需求彈性小的商品難以通過增稅限制消費等。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象的存在，對稅收征管提出了更高要求。因為，當(dāng)稅負(fù)轉(zhuǎn)