第九章負債王冉

1、第一節(jié)第一節(jié) 負債概述負債概述一、負債及其特征（一、負債及其特征（參見第一章第三節(jié)參見第一章第三節(jié)）（一）負債的定義（一）負債的定義 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 n負債是由于負債是由于過去的過去的交易或事項而使企業(yè)現(xiàn)交易或事項而使企業(yè)現(xiàn)時應承擔的經(jīng)濟義務或責任時應承擔的經(jīng)濟義務或責任n負債一般有確切或合理估計的負債一般有確切或合理估計的債權人和到債權人和到期日期日n負債是企業(yè)負有的負債是企業(yè)負有的將來將來做出經(jīng)濟利益的犧做出經(jīng)濟利益的犧牲或喪失的義務牲或喪失的義務n負債

2、是能用負債是能用貨幣貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)確切計量或合理估計的經(jīng)濟義務濟義務第一節(jié)第一節(jié) 負債概述負債概述第一節(jié)第一節(jié) 負債概述負債概述流動負債流動負債長期負債長期負債負負 債債短期借款短期借款應付賬款應付賬款預收賬款預收賬款應付職工薪酬應付職工薪酬應交稅費等應交稅費等長期借款長期借款應付債券應付債券長期應付款等長期應付款等按償還期限劃分按償還期限劃分第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債流動負債流動負債：在一年以內(nèi)或超過一年的一個經(jīng)營周期：在一年以內(nèi)或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)需要償付的債務。內(nèi)需要償付的債務。n 到期日償還期限在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)到期日償還期限在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)n 到期

3、時可用流動資產(chǎn)或以新的流動負債作為償債到期時可用流動資產(chǎn)或以新的流動負債作為償債手段手段n 主要為交易目的而持有主要為交易目的而持有流動負債的分類流動負債的分類n 按照流動負債的應付金額是否確定分按照流動負債的應付金額是否確定分n 按照流動負債產(chǎn)生的原因分按照流動負債產(chǎn)生的原因分n 按照債權人的不同分按照債權人的不同分流動負債的分類（流動負債的分類（）流動負債短期借款短期借款應付賬款應付賬款應付票據(jù)應付票據(jù)預收賬款預收賬款其他應付款其他應付款應交稅費應交稅費應付股利應付股利應付金額確定的應付金額確定的流動負債流動負債視經(jīng)營情況而視經(jīng)營情況而定的流動負債定的流動負債u籌資形成的流動負債籌資形成的

4、流動負債 短期借款短期借款u結算過程中產(chǎn)生的流動負債結算過程中產(chǎn)生的流動負債 應付賬款、應付票據(jù)應付賬款、應付票據(jù)u經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債 應付職工薪酬、應交稅費應付職工薪酬、應交稅費u利潤分配產(chǎn)生的流動負債利潤分配產(chǎn)生的流動負債 應付股利應付股利流動負債的分類（流動負債的分類（）流動負債的分類（流動負債的分類（）流流動動負負債債對貸款人的負債對貸款人的負債 按按債債權權人人劃劃分分對供應商的負債對供應商的負債 對客戶的負債對客戶的負債 對職工的負債對職工的負債 對所有者的負債對所有者的負債 對稅務部門負債對稅務部門負債 其他流動負債其他流動負債短期借款、應付利息短期

5、借款、應付利息應付賬款、應付票據(jù)應付賬款、應付票據(jù)預收賬款預收賬款應付職工薪酬應付職工薪酬應交稅費應交稅費應付股利應付股利(現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利)其他應付款其他應付款第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算短期借款短期借款：企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時：企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借入的期限在性需要而向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以內(nèi)（一年以內(nèi)（含一年含一年）的各種借款。）的各種借款。應付利息應付利息：指企業(yè)按照合同約定應支付的利息：指企業(yè)按照合同約定應支付的利息, ,包括包括短期借款利息和分期付息到期還本的長期借款利

6、短期借款利息和分期付息到期還本的長期借款利息等。息等。n 取得借款的處理取得借款的處理n 借款利息的處理借款利息的處理n 歸還借款的處理歸還借款的處理n 1.1.取得借款的處理取得借款的處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 n 2.2.借款利息的處理借款利息的處理兩種方法：兩種方法：（1 1）如果利息到期直接支付，不預提，如果利息到期直接支付，不預提，則到期時直則到期時直接作為接作為“財務費用財務費用”的增加，的增加，“銀行存款銀行存款”的減的減少；少；（2 2）如果預提利息，如果預提利息，則先增加本期費用，但尚未支則先增加本期費用，但尚未支付。付。 借：財務費用借：財務費

7、用 貸：應付利息貸：應付利息 短期借款的核算短期借款的核算應計利息應計利息第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債關于關于“應付利息應付利息”賬戶的使用說明賬戶的使用說明應付利息，指預先提取計入企業(yè)損益、但尚未實際支付的費用，表明企業(yè)對未來事項應承擔的支付義務。如需要在未來會計期間實際支付的短期借款利息。短期借款的核算短期借款的核算n 3.3.歸還借款的處理歸還借款的處理（1 1）不預提不預提利息利息方式：方式： 借：短期借款借：短期借款 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）預提利息預提利息方式：方式： 借：短期借款借：短期借款 應付利息應付利息 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行

8、存款 第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債【例例9-39-3（2 2）】 20152015年年9 9月月3030日歸還借款本息。日歸還借款本息。 借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 應付利息應付利息 12 500 12 500 財務費用財務費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 515 000515 000 6 6個月共支付利息總額個月共支付利息總額15 00015 000元。元。問：本題改為按月付息，到期還本，又該如

9、何處問：本題改為按月付息，到期還本，又該如何處理？理？第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債（二）應付票據(jù)的核算（二）應付票據(jù)的核算：是在經(jīng)濟往來活動中由于采用商業(yè)匯：是在經(jīng)濟往來活動中由于采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人承兌票方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。的票據(jù)。在賬務處理實務中，在賬務處理實務中，應付票據(jù)的核算內(nèi)容僅指應付票據(jù)的核算內(nèi)容僅指應付的商業(yè)匯票（應付的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票票）；）；應付票據(jù)分為應付的不帶息票據(jù)和應付的帶息應付票據(jù)分為應付的不帶息票據(jù)和應付的帶息票據(jù)。票據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債【例例】星海實業(yè)股

10、份有限公司星海實業(yè)股份有限公司20152015年年1212月月1 1日購進日購進一批材料，不含稅價格一批材料，不含稅價格100 000100 000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，已驗收入庫。開出一張期限為，已驗收入庫。開出一張期限為3 3個月的不個月的不帶息商業(yè)承兌匯票。帶息商業(yè)承兌匯票。 20152015年年1212月月1 1日，購買材料，日，購買材料， 借：原材料借：原材料100 000100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 00017 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 117 000117 000 20162016年年3 3月月1 1日，

11、以銀行存款支付匯票款，日，以銀行存款支付匯票款， 借借 ：應付票據(jù)：應付票據(jù) 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000117 000第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債【例例9-49-4】華夏公司賒購一批材料，不含稅價格華夏公司賒購一批材料，不含稅價格30 00030 000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，企業(yè)開出一張等值的，企業(yè)開出一張等值的4 4個月期限個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票，材料尚未收到。的不帶息商業(yè)承兌匯票，材料尚未收到。（1 1）購貨時：）購貨時： 借：在途物資借：在途物資 30 00030 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅

12、（進項稅額）5 1005 100 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 35 10035 100（2 2）材料驗收入庫時：）材料驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 30 00030 000 貸：在途物資貸：在途物資 30 00030 000（3 3）到期付款時：）到期付款時： 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 35 10035 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 100 35 100 第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債（三）應付賬款的核算（三）應付賬款的核算應付賬款應付賬款：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買貨物或接受勞務形成的債務。貨物或接受勞務形成的債務。

13、應付賬款與應收賬款應付賬款與應收賬款：一個現(xiàn)象的兩個方面：一個現(xiàn)象的兩個方面應付賬款的賬務處理應付賬款的賬務處理n賒購時賒購時n還款時還款時第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債【例例9-59-5】華夏公司華夏公司20152015年年8 8月月1010日從慶陽公司賒購一批日從慶陽公司賒購一批材料，不含稅價格材料，不含稅價格2020萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17%17%。材料已。材料已驗收入庫。雙方約定在一個月內(nèi)付款。（驗收入庫。雙方約定在一個月內(nèi)付款。（有改動有改動）（1 1）賒購時）賒購時 借：原材料借：原材料 200 000200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進

14、項稅額）34 00034 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 234 000234 000（2 2）還款時）還款時 借：應付賬款借：應付賬款 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 000第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債 無法支付的應付賬款的處理無法支付的應付賬款的處理 【例例9-79-7】由于債權單位撤銷，華夏公司的由于債權單位撤銷，華夏公司的應付賬款中有一筆應付賬款中有一筆6 0006 000元的貨款確實無元的貨款確實無法支付，現(xiàn)予以轉銷。法支付，現(xiàn)予以轉銷。 借：應付賬款借：應付賬款 6 0006 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 6 0006 00

15、0第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債（四）預收賬款的核算（四）預收賬款的核算預收賬款預收賬款：企業(yè)在銷售商品或提供勞：企業(yè)在銷售商品或提供勞務前，根據(jù)購銷合同的規(guī)定，向購務前，根據(jù)購銷合同的規(guī)定，向購貨方預先收取的部分或全部貨款。貨方預先收取的部分或全部貨款。 預收賬款相當于一筆定金，對于收預收賬款相當于一筆定金，對于收取方來說是一筆負債，那么對于支取方來說是一筆負債，那么對于支付方而言，則是什么呢？付方而言，則是什么呢？第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債【例例9-89-8】華夏公司與長城公司簽訂華夏公司與長城公司簽訂500 000500 000元的銷貨合同，增值稅稅率為元的銷貨合同，增值稅稅率為17

16、%17%。根據(jù)合。根據(jù)合同規(guī)定，同規(guī)定，20152015年年1212月月1010日預收日預收40%40%貨款，余貨款，余款在款在20162016年年1 1月月1010日商品交貨后全部結清。日商品交貨后全部結清。第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債（五）應付職工薪酬的核算（五）應付職工薪酬的核算 n 薪酬費用的確認薪酬費用的確認 應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本或勞務成本，或制造費用或勞務成本，或制造費用 應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的

17、職工薪酬，計入在建工程在建工程或或無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 應由管理部門負擔的職工薪酬，計入應由管理部門負擔的職工薪酬，計入管理費用管理費用 應由銷售部門負擔的職工薪酬，計入應由銷售部門負擔的職工薪酬，計入銷售費用銷售費用 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 應付職工薪酬應付職工薪酬實付數(shù)實付數(shù) 應付數(shù)應付數(shù)(實際發(fā)放實際發(fā)放) (費用分配費用分配)扣除數(shù)扣除數(shù)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銀行存款銀行存款 提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金制造費用制造費用車間管理人員薪酬車間管理人員薪酬管理費用管理費用企業(yè)管理人員薪酬企業(yè)管理人員薪酬銷售費用銷售費用銷售產(chǎn)品人員薪酬銷售產(chǎn)品人員薪酬在建工程在建工程工程建設人員薪酬工程

18、建設人員薪酬其他其他應收應收（付）款（付）款 負債類賬戶負債類賬戶由職工個人負擔、應由職工個人負擔、應從應付薪酬中扣除部從應付薪酬中扣除部分：包括企業(yè)先前為分：包括企業(yè)先前為職工職工代付代付的款項，以的款項，以及由企業(yè)代收并應交及由企業(yè)代收并應交給收款單位的款項給收款單位的款項第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債 編制工資費用的會計分錄編制工資費用的會計分錄 提現(xiàn)備發(fā)工資的會計分錄提現(xiàn)備發(fā)工資的會計分錄 發(fā)放工資的會計分錄發(fā)放工資的會計分錄 結算代扣款項的會計分錄結算代扣款項的會計分錄第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債練習練習練習練習（1 1）

19、分配工資費用：生產(chǎn)工人工資）分配工資費用：生產(chǎn)工人工資400000400000元，車間管元，車間管理人員工資理人員工資2000020000元，企業(yè)行政管理人員工資元，企業(yè)行政管理人員工資4040040400元，專設銷售機構人員工資元，專設銷售機構人員工資76007600元，在建工程人員元，在建工程人員工資工資50005000元。元。（2 2）到銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資。）到銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資。（3 3）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金431000431000元。元。（4 4）支付職工工資時，直接在工資中代扣職工應支付）支付職工工資時，直接在工資中代扣職工應支付的水電、煤氣費的水電、煤氣費3

20、000030000元，個人所得稅元，個人所得稅1200012000元。元。 庫存現(xiàn)金 應付職工薪酬應付職工薪酬 支用數(shù) 提取數(shù) (費用分配)生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銀行存款 制造費用車間管理人員薪酬管理費用企業(yè)管理人員薪酬銷售費用銷售產(chǎn)品人員薪酬在建工程工程建設人員薪酬提取福利費的分配提取福利費的分配方法與工資的分配方法與工資的分配方法是一致的方法是一致的應付職工福利應付職工福利：企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的：企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。資金。n 現(xiàn)行制度規(guī)定現(xiàn)行制度規(guī)定n 職工福利費的確認：職工福利費的確認：與工資費用的確認一致與工資費用的確認一致 數(shù)字計數(shù)字計算：各算：各類人員類

21、人員工資總工資總額乘以額乘以14%數(shù)字計數(shù)字計算：各算：各類人員類人員工資乘工資乘以以14%第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債（六）應交稅費的核算（六）應交稅費的核算不通過不通過“應交稅費應交稅費”賬戶賬戶核算，直接計入費用，即核算，直接計入費用，即借：管理費用借：管理費用貸：銀行存款貸：銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債）應交增值稅的核算）應交增值稅的核算指針對指針對第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債p增值稅的計算采用購進扣稅法增值稅的計算采用購進扣稅法（僅針對一般納稅人）。（僅針對一般納稅人）。p小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為3%3%。 p出口貨物，適用零稅率

22、。出口貨物，適用零稅率。 第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債賬務處理：賬務處理：購進業(yè)務產(chǎn)生的增值稅處理購進業(yè)務產(chǎn)生的增值稅處理銷售業(yè)務產(chǎn)生的增值稅處理銷售業(yè)務產(chǎn)生的增值稅處理（1 1）問該如何進行賬務處理？）問該如何進行賬務處理？（2 2）問該企業(yè)本月應當繳納增值稅額是多少？如何）問該企業(yè)本月應當繳納增值稅額是多少？如何進行賬務處理？進行賬務處理？第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債【補例補例】假設華夏公司為假設華夏公司為小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人，本月購進，本月購進原材料所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價原材料所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為款為10 00010

23、 000元，增值稅為元，增值稅為1 700 1 700 元，已用銀行存元，已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。同期，該企業(yè)銷售產(chǎn)款支付，材料已驗收入庫。同期，該企業(yè)銷售產(chǎn)品不含稅額為品不含稅額為15 000 15 000 元，增值稅征收率為元，增值稅征收率為3%, 3%, 款款項已經(jīng)收到，并存入銀行。項已經(jīng)收到，并存入銀行。類似舉例見類似舉例見P156P156第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債（）購進材料（）購進材料( (入庫入庫) ) ： 借：原材料借：原材料 11 70011 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 70011 700（）銷售產(chǎn)品：（）銷售產(chǎn)品： 借：銀行存款借：銀行存款 15

24、45015 450 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 15 000 15 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 450 450 （）繳納增值稅（）繳納增值稅: : 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 450 450 貸：銀行存款貸：銀行存款 450450第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債應交稅費應交稅費實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應交數(shù)應交數(shù) 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 應交數(shù)應交數(shù) 期末結轉數(shù)期末結轉數(shù) 本年利潤本年利潤 銀行存款銀行存款 損益類賬戶損益類賬戶第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債）消費稅的處理）消費稅的處理消費稅消費稅：是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口是對在我國境內(nèi)

25、從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。種稅。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅消費稅的賬務處理消費稅的賬務處理第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債）營業(yè)稅的處理）營業(yè)稅的處理 營業(yè)稅營業(yè)稅：是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。征收的一種商品勞務稅。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅營

26、業(yè)稅的賬務處理營業(yè)稅的賬務處理【例例9-179-17】華夏公司出售不需用建筑物一座，該建筑華夏公司出售不需用建筑物一座，該建筑物原值物原值200 000200 000元，已提折舊元，已提折舊80 00080 000元，出售收入元，出售收入140 000140 000元，已存入銀行。清理過程中發(fā)生清理費元，已存入銀行。清理過程中發(fā)生清理費用用3 0003 000元，以銀行存款支付。此項出售適用營業(yè)元，以銀行存款支付。此項出售適用營業(yè)稅率為稅率為5%5%。（1 1）將該固定資產(chǎn)轉入清理時：）將該固定資產(chǎn)轉入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 120 000120 000 累計折舊累計折舊

27、80 00080 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000200 000（2 2）收到出售收入時：）收到出售收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 140 000140 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 140 000140 000營業(yè)稅的賬務處理營業(yè)稅的賬務處理（3 3）支付清理費用時：）支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000（4 4）計算應交營業(yè)稅）計算應交營業(yè)稅70007000元（元（1400001400005%5%）：）： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7 0007 000 貸：應交稅費貸

28、：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 7 0007 000（5 5）結轉出售固定資產(chǎn)凈收益）結轉出售固定資產(chǎn)凈收益1000010000元（元（140000-140000-120000-3000-7000120000-3000-7000）：）： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10 00010 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 10 000 10 000 4 4）應交城市維護建設稅及教育費附加的處理）應交城市維護建設稅及教育費附加的處理城市維護建設稅城市維護建設稅：對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個：對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人，以其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為人，以其實際繳納的增值稅、消費稅

29、、營業(yè)稅為依據(jù)，按納稅人所在地規(guī)定的不同稅率計算征收依據(jù)，按納稅人所在地規(guī)定的不同稅率計算征收的一種稅。的一種稅。教育費附加教育費附加：國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高：國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質而征收的一項費用。人民的文化素質而征收的一項費用。注：注：教育費附加以企業(yè)應交流轉稅（增值稅、消費教育費附加以企業(yè)應交流轉稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）的一定比例計算，并與流轉稅一起稅、營業(yè)稅）的一定比例計算，并與流轉稅一起繳納。繳納?！纠?-189-18】華夏公司本月應交增值稅為華夏公司本月應交增值稅為850 000850 000元，應元，應交消費稅為交消費稅為40 00040

30、000元，應交營業(yè)稅為元，應交營業(yè)稅為10 00010 000元，城建元，城建稅稅率為稅稅率為7%7%，教育費附加率為，教育費附加率為3%3%，計算本月應交城建，計算本月應交城建稅為稅為63 00063 000元，應交教育費附加為元，應交教育費附加為27 00027 000元。元。（1 1）對應交城建稅及教育費附加：）對應交城建稅及教育費附加： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 90 00090 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅應交城建稅 63 00063 000 應交教育費附加應交教育費附加 27 00027 000（2 2）下月初繳納城建稅及教育費附加：）下月初繳納城建稅及教

31、育費附加： 借：應交稅費借：應交稅費應交城建稅應交城建稅 63 00063 000 應交教育費附加應交教育費附加 27 000 27 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 000 90 000 第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債（七）應付股利的核算（七）應付股利的核算應付股利（利潤）應付股利（利潤）實際支付數(shù)實際支付數(shù) 應付數(shù)應付數(shù) 利潤分配利潤分配銀行存款銀行存款 利潤分配利潤分配 應付現(xiàn)金股利應付現(xiàn)金股利負債類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶藍色線條表示藍色線條表示“利潤利潤分配分配”明細賬戶的登記明細賬戶的登記第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債n股東大會召開，宣布分紅方案（現(xiàn)金股

32、利）股東大會召開，宣布分紅方案（現(xiàn)金股利） 借：利潤分配借：利潤分配 貸：應付股利貸：應付股利n發(fā)放股利發(fā)放股利 借：應付股利借：應付股利 貸：銀行存款貸：銀行存款問：如果發(fā)放的是股票股利，又應該如何處問：如果發(fā)放的是股票股利，又應該如何處理理? ?第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債 (1)(1)計算應付現(xiàn)金股利：計算應付現(xiàn)金股利： (2) (2)支付現(xiàn)金股利：支付現(xiàn)金股利：第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債 其他應付款其他應付款：除了應付票據(jù)、應付賬款、應付工：除了應付票據(jù)、應付賬款、應付工資等以外，發(fā)生的應付、暫收其他單位或個人的款資等以外，發(fā)生的應付、暫收其他單位或個人的款項。項。 包括包括應付

33、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金應付經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金（押金）存入保證金（押金） 、工資計算過程中的、工資計算過程中的各種代各種代扣應付款項扣應付款項、應付統(tǒng)籌退休金等應付統(tǒng)籌退休金等。 其他應付款其他應付款實際支付數(shù)實際支付數(shù) 應付數(shù)應付數(shù) 銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款 負債類賬戶負債類賬戶第二節(jié)第二節(jié) 流動負債流動負債第三節(jié)第三節(jié) 長期負債長期負債 第三節(jié)第三節(jié) 長期負債長期負債通過舉借長期債務來籌措長期占用的資金，與由投資者通過舉借長期債務來籌措長期占用的資金，與由投資者投入新的資本相比，投入新的資本相比，具有以下優(yōu)點：具有以下優(yōu)點：舉借長期負債舉借長期負債

34、也有一些不足之處，也有一些不足之處，主要表現(xiàn)在：主要表現(xiàn)在： 第三節(jié)第三節(jié) 長期負債長期負債取得長期借款的核算取得長期借款的核算長期借款利息的核算長期借款利息的核算歸還長期借款的核算歸還長期借款的核算二、長期借款二、長期借款 企業(yè)向金融機構或其他單位借入的償還期在企業(yè)向金融機構或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。一年以上的各種借款。長期借款長期借款銀行存款銀行存款在建工程在建工程銀行存款銀行存款財務費用財務費用1.借入借款時借入借款時3.償還借款時償還借款時2.預提利息費用預提利息費用第三節(jié)第三節(jié) 長期負債長期負債取得長期借款的核算取得長期借款的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款長期借款利息的核算長期借款利息的核算 一般情況下，利息的處理一般情況下，利息的處理 資本化利息的處理資本化利息的處理第三節(jié)第三節(jié) 長期負債長