非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)業(yè)務(wù)

1、非貨幣性資產(chǎn)交換會非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)業(yè)務(wù)本章主要內(nèi)容n非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)概述非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)概述n非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)核算非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)核算n非貨幣性資產(chǎn)交換的披露非貨幣性資產(chǎn)交換的披露2學(xué)習(xí)目標(biāo)n本章將介紹貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)；本章將介紹貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)；n非貨幣性資產(chǎn)交換的概念、補(bǔ)價(jià)；非貨幣性資產(chǎn)交換的概念、補(bǔ)價(jià)；n非貨幣性資產(chǎn)交換核算的一般原則非貨幣性資產(chǎn)交換核算的一般原則n在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)學(xué)習(xí)非貨幣性資產(chǎn)交換的會在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)學(xué)習(xí)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理，使讀者能掌握的非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)處理，使讀者能掌握的非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計(jì)核算。的相關(guān)會計(jì)核

2、算。38.1非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)概述8.1.1貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) 貨幣資產(chǎn)：所謂貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣資產(chǎn)：所謂非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，它們在未來某一特定日期不能轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎囊欢〝?shù)量的貨幣的權(quán)利或要求權(quán)。8.1.2非貨幣性資產(chǎn)交換n所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)。8.1.3補(bǔ)價(jià) n 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，并不意味著不涉及

3、任何貨幣性資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，可能發(fā)生在換出非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，支付一定金額的貨幣性資產(chǎn)；也有可能在換入非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)。此時(shí)收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱為補(bǔ)價(jià)。8.1.4非貨幣性資產(chǎn)交換核算的一般原則1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。換入資產(chǎn)或

4、換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。2.非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)和計(jì)量 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，則非貨幣性資產(chǎn)交換可以確認(rèn)其損益。而如果以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的成本，則不能確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換的損益。8.2非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)核算n非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)核算原則與貨幣性資產(chǎn)交換不同，在貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)銷售商品時(shí)，把商品提供給購貨方，同時(shí)也受到購貨方支付的貨款或取得索取貨款

5、的權(quán)利。這時(shí)，企業(yè)收到的貨款或取得的索取貨款的憑據(jù)，就成為企業(yè)計(jì)量所銷售的商品的損失或收益的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照收入和費(fèi)用確認(rèn)的原則來合理確定貨幣性資產(chǎn)交換的損益。8.2.1具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣交換的會計(jì)處理n不涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理n涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理【例8.1】東方公司以其使用中的賬面價(jià)值為850 000（原價(jià)為1 000 000元，累計(jì)折舊為150 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備）的一臺設(shè)備換入西北公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為800 000元。東方公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，西北公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為1 000 000元，鋼材的公允價(jià)值為

6、1 000 000元。東方公司和西北公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定東方公司與西北公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)，且西北公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。要求：做出交易雙方的賬務(wù)處理。【解答】 本例中，東方公司換入的鋼材的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出的設(shè)備顯著不同，因而該交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)東方公司和西北公司換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量。 據(jù)此，東方公司與西北公司的賬務(wù)處理如下：（1）東方公司借：固定資產(chǎn)清理 850 000 累計(jì)折舊 150 000 貸：固定資產(chǎn)

7、1 000 000借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：固定資產(chǎn)清理 850 000 營業(yè)外收入 320 000（2）西北公司 借：固定資產(chǎn) 1 170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000借：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 貸：庫存商品800 0008.2.2不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理n不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會計(jì)處理n涉及補(bǔ)價(jià)情況的會計(jì)處理（1）支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損

8、益，其計(jì)算公式為: 投入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益，其計(jì)算公式為: 投入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)【例8.3】東方公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車與西北公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換。東方公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為120 000元，已提折舊為20 000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。為此項(xiàng)交換，東方公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元；西北公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140 000元，已提折舊為30 000元，其未來現(xiàn)

9、金流量現(xiàn)值為110 000元。假定東方公司換入的貨運(yùn)汽車仍然作為運(yùn)輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。東方公司未對換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：作出交易雙方的賬務(wù)處理。東方公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車換入西北公司同樣作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車，東方公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車換入西北公司同樣作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車，在這項(xiàng)交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運(yùn)汽車，其性質(zhì)、用途均相同，在這項(xiàng)交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運(yùn)汽車，其性質(zhì)、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因此，該項(xiàng)交易不具有商換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因此，該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，

10、該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià)，因此，屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià)，因此，屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。換。據(jù)此，東方公司和西北公司的賬務(wù)處理如下。據(jù)此，東方公司和西北公司的賬務(wù)處理如下。 （1）東方公司）東方公司 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理100 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊20 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 120 000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)100 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理100 100 （2）西北公司）西北公司借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理110 000 累計(jì)

11、折舊累計(jì)折舊30 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)140 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)110 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理110 0008.2.3非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會計(jì)處理n具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的會計(jì)處理n不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會計(jì)處理8.3非貨幣性資產(chǎn)交換的披露在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告附注中，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)披露下列有關(guān)信息。1.換入、換出資產(chǎn)的類別，即企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)進(jìn)行交換。2.換入資產(chǎn)成本的確定方式。3.換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。4.非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。本章小結(jié)

12、本章主要介紹了貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)交換的概念、補(bǔ)價(jià)；非貨幣性資產(chǎn)交換核算的一般原則，在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)學(xué)習(xí)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理。本章主要闡述了非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷；公允價(jià)值計(jì)量下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及損益的確認(rèn)；賬面價(jià)值計(jì)量下取得的非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。復(fù)習(xí)思考題n1.舉例說明哪些交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。n2.什么是商業(yè)實(shí)質(zhì)？判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的主要依據(jù)有哪些？n3.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值？n4.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量換入資產(chǎn)

13、的價(jià)值？n5.換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量各項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值？n6.如何判別非貨幣性資產(chǎn)交換和貨幣性資產(chǎn)交換？n7.貨幣性資產(chǎn)交換和非貨幣性資產(chǎn)交換在賬務(wù)處理上有什么區(qū)別？為什么?n8.貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)有什么區(qū)別？試舉例說明。實(shí)務(wù)練習(xí)題1.甲公司以一輛起重機(jī)換取乙公司一輛沖床，甲公司起重機(jī)的賬面價(jià)值為280萬元，乙公司沖床賬面價(jià)值為500萬元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假定：(1)經(jīng)分析該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲公司起重機(jī)的公允價(jià)值為320萬元，乙公司沖床公允價(jià)值為400萬元，甲公司支付了80萬元現(xiàn)金。(2)假定起重機(jī)和沖床的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了120

14、萬元的現(xiàn)金。要求：對上述兩種情況分別作出交易雙方的賬務(wù)處理。2.A公司決定以賬面價(jià)值為90 000元、公允價(jià)值為100 000元的甲材料，換入B公司賬面價(jià)值為110 000元，公允價(jià)值為100 000元的乙材料，A公司支付運(yùn)費(fèi)3 000元，B公司支付運(yùn)費(fèi)2 000元。A、B兩公司均未對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅稅率均為17。假定A公司和B公司換入材料均為其生產(chǎn)經(jīng)營所用。交換的材料未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值相等。 要求：作出交易雙方的賬務(wù)處理。3.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因變更主營業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下： (1)207年3月1日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的經(jīng)濟(jì)適用房與乙企業(yè)持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè)換出的經(jīng)濟(jì)適用房的賬面價(jià)值為5 600萬元，公允價(jià)值為7 000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5 000萬元，公允價(jià)值為6 000萬元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1 000萬元作為補(bǔ)價(jià)。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計(jì)提減