第4章輔助生產(chǎn)成本和制造費用的核算

1、主編主編 耿慧敏耿慧敏 景剛景剛 副主編副主編 張麗張麗 紀海榮紀海榮 王曉東王曉東.第四章第四章 輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算 【教學目標】通過本章學習，要求學生了解間接費用的類型以及在生產(chǎn)過程中的作用；熟悉輔助生產(chǎn)費用和制造費用的歸集方法；掌握輔助生產(chǎn)費用和制造費用的分配方法。.目目 錄錄 1輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算 輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)部門的特點 輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配分配方法分配方法 2制造費用的分配制造費用的分配 制造費用歸集的核算制造費用歸集的核算 制造費用的分配方法制造費用的分配方法

2、 .第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 經(jīng)濟實質經(jīng)濟實質一、輔助生產(chǎn)部門的特點一、輔助生產(chǎn)部門的特點u輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務。務的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務。u輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應由各受益車間、部門負擔。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應由各受益車間、部門負擔。u輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響。輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響。u輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算，并先將其分輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算，并先將其分配計入各

3、受益對象中。配計入各受益對象中。 .二、輔助生產(chǎn)成本的歸集二、輔助生產(chǎn)成本的歸集 歸集歸集輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務 按車間分別設置按車間分別設置“輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬”，在賬內按規(guī)定的成，在賬內按規(guī)定的成本項目設置專欄，車間所發(fā)生的所有費用都登記在本項目設置專欄，車間所發(fā)生的所有費用都登記在“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本明細賬成本明細賬”內。內。除了要按車間分別設置除了要按車間分別設置“輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬”外，還應按所生外，還應按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務，分別開設產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務，分別開設“產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計

4、算單”。.三、輔助生產(chǎn)成本的分配三、輔助生產(chǎn)成本的分配 -輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法、順序分配法和計劃成本分配法。代數(shù)分配法、順序分配法和計劃成本分配法。 -輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用計入成本費用的方法，是由輔助生輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用計入成本費用的方法，是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務的性質以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。若產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務的性質以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，應

5、將其成本從完工后，應將其成本從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶轉入賬戶轉入到到“原材料原材料”或或“周轉材料周轉材料”等賬戶中。等賬戶中。分配分配. 四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法（一）直接分配法（一）直接分配法特點：特點： 將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法受益單位的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法計算：計算：費用分配率待分配的輔助生產(chǎn)費用費用分配率待分配的輔助生產(chǎn)費用/ /輔助生產(chǎn)部門以輔助生產(chǎn)部門以外各受益單位耗用勞務量量之和外各受益單位耗用勞務量量之和某受益單位應分配的輔助

6、生產(chǎn)費用該受益單位耗用勞某受益單位應分配的輔助生產(chǎn)費用該受益單位耗用勞務數(shù)量務數(shù)量費用分配率費用分配率思考：思考：直接分配法的適用范圍？. 某企業(yè)設有供電、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，供電車間本月份直接發(fā)生的費用金額為2400萬元，機修車間本月份直接發(fā)生的費用金額為1200萬元。各輔助生產(chǎn)車間提供的的勞務數(shù)量及各受益單位耗用量如表 思考：思考：l根據(jù)上述資料，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用 ？受益單位用電度數(shù)（萬度）修理工時（萬小時）供電車間200機修車間40車間產(chǎn)品耗用903000車間一般耗用401200管理部門耗用20400銷售部門耗用10200合 計2005000四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、

7、輔助生產(chǎn)成本的分配方法.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法交互分配交互分配（二）一次交互分配（二）一次交互分配直接分配直接分配一次交互一次交互根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量作一次交互分配將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，再在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間采用直接分配法進行分配.2.一次交互分配法一次交互分配法第一步，將已歸集的輔助生產(chǎn)費用在輔助生產(chǎn)車間內部進行交互分配第一步，將已歸集的輔助生產(chǎn)費用在輔助生產(chǎn)車間內部進行交互分配1）計算分配前的費用分配率：）計算分配前的費用分配率：2）進行交互分配：）進行交互分配：交互分配轉出費用交互分配轉出費用= =該輔助

8、生產(chǎn)車間交互分配前費用分配率該輔助生產(chǎn)車間交互分配前費用分配率該輔該輔助生產(chǎn)車間為其他輔助生產(chǎn)車間提供勞務的總數(shù)量助生產(chǎn)車間為其他輔助生產(chǎn)車間提供勞務的總數(shù)量交互分配轉入費用交互分配轉入費用= =其他輔助生產(chǎn)車間交互分配前費用分配率其他輔助生產(chǎn)車間交互分配前費用分配率其其他輔助生產(chǎn)車間供應本車間勞務的總數(shù)量他輔助生產(chǎn)車間供應本車間勞務的總數(shù)量.2.一次交互分配法一次交互分配法第二步，直接對外分配費用第二步，直接對外分配費用1）計算交互分配后的實際費用：）計算交互分配后的實際費用：2）計算交互分配費用分配率：）計算交互分配費用分配率：交互分配后的實際費用交互分配后的實際費用= =交互分配前的費用

9、十交互分配轉入費用一交互分配前的費用十交互分配轉入費用一交互分配轉出費用交互分配轉出費用3）將交互分配后的實際費用分配給其他各受益單位：）將交互分配后的實際費用分配給其他各受益單位：某受益單位應負擔的輔助費用某受益單位應負擔的輔助費用= =交互分配后的費用分配率交互分配后的費用分配率該該受益單位受益勞務的總數(shù)量受益單位受益勞務的總數(shù)量.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法交互分配交互分配【例4-2】以【例4-1】的資料為基礎，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)車間的費用。.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法交互分配交互分配根據(jù)上表，編制下列會計分錄：根據(jù)上表，編制

10、下列會計分錄：（1 1）交互分配）交互分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 4848輔助生產(chǎn)成本（機修車間）輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 480480貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間）輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 4848輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 480480（2 2）對外分配）對外分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 21272127制造費用制造費用 900900管理費用管理費用 382382銷售費用銷售費用 191191貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 196819

11、68輔助生產(chǎn)成本（機修車間）輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 16321632思考：思考：一次交互分配法的優(yōu)缺點及適用性一次交互分配法的優(yōu)缺點及適用性.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法計劃成本計劃成本法法（三）計劃成本法（三）計劃成本法定義按照計劃成本將費用在各輔助生產(chǎn)車間進行分配和調整的一種方法，又稱“內部結算價格分配法”適用一般適用于輔助生產(chǎn)成本計劃單位成本指定的比較準確的情況.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法計劃成本計劃成本法法核算u第一步是按計劃成本分配各受益車間、部門應承擔的輔助第一步是按計劃成本分配各受益車間、部門應承擔的輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本各受益車

12、間、部門應分配的輔助生產(chǎn)費用各受益車間、部門應分配的輔助生產(chǎn)費用=該受益部門、車間實際耗用的輔助該受益部門、車間實際耗用的輔助產(chǎn)品或勞務量產(chǎn)品或勞務量該輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配轉出的輔助生產(chǎn)成本費用該輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配轉出的輔助生產(chǎn)成本費用u第二步是調整分配成本差異第二步是調整分配成本差異某輔助生產(chǎn)費用分配的成本差異某輔助生產(chǎn)費用分配的成本差異= =該輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費該輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用用該輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配轉出的輔助成本費用該輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配轉出的輔助成本費用 該輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用該輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用

13、= =按計劃成本分配前已經(jīng)歸集按計劃成本分配前已經(jīng)歸集的輔助生產(chǎn)費用的輔助生產(chǎn)費用+ +按計劃成本分配后從其他輔助生產(chǎn)轉入的費用按計劃成本分配后從其他輔助生產(chǎn)轉入的費用.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法計劃成本計劃成本法法【例例4-3】以以【例例4-1】的資料為基礎，假定每度電的計劃成本的資料為基礎，假定每度電的計劃成本為為11.8元，每工時的機修勞務的計劃成本為元，每工時的機修勞務的計劃成本為0.25元。元。.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法代數(shù)分配代數(shù)分配定義：是運用代數(shù)中的多元聯(lián)立方程式計算輔助生產(chǎn)勞務的單位成本定義：是運用代數(shù)中的多元聯(lián)立方程式計

14、算輔助生產(chǎn)勞務的單位成本,然后再根據(jù)受益單位耗用勞務的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用的方法。然后再根據(jù)受益單位耗用勞務的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用的方法。步驟：步驟：1.根據(jù)各服務部門記錄的服務量及服務費用，計算交互分配前根據(jù)各服務部門記錄的服務量及服務費用，計算交互分配前的單位服務成本，并在各服務部門之間進行交互分配（只在服務部門的單位服務成本，并在各服務部門之間進行交互分配（只在服務部門內分配）；內分配）； 2.將本部門的費用加上耗用其他部門應分攤的費用額，減去其將本部門的費用加上耗用其他部門應分攤的費用額，減去其他服務部門耗用本部門應分攤的費用額，求得各服務部門交互分配后、他服務部門耗用本部門應分攤的費

15、用額，求得各服務部門交互分配后、對外分配前得服務費用總額；對外分配前得服務費用總額； 3.將交互分配后得服務費用總額及扣減交互分配后得服務量，將交互分配后得服務費用總額及扣減交互分配后得服務量，計算出單位服務成本，并對外分配（只在生產(chǎn)性部門分配）計算出單位服務成本，并對外分配（只在生產(chǎn)性部門分配）。 （四）代數(shù)分配法（四）代數(shù)分配法.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法代數(shù)分配代數(shù)分配聯(lián)立方程組 某輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務數(shù)量該種產(chǎn)品或勞務的單位成本=該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的一切生產(chǎn)費用+該輔助生產(chǎn)車間耗費的其他輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務數(shù)量該輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的單位成本

16、 分配某受益車間、部門應承擔的輔助生產(chǎn)費用=該受益車間、部門耗用輔助產(chǎn)品或勞務的數(shù)量該輔助產(chǎn)品或勞務的單位成本 .四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法代數(shù)分配代數(shù)分配【例4-4】以【例4-1】的資料為基礎，用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)車間的費用，輔助生產(chǎn)費用分配表見表4-5。假設x=每小時修理成本，y=每度電耗用成本，則可建立聯(lián)立方程如下：（1）1200+10y=500 x（2）2400+200 x=200y解得：x=0.3387，y=12.3375.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法代數(shù)分配代數(shù)分配思考：思考：代數(shù)分配法的優(yōu)缺點？代數(shù)分配法的優(yōu)缺點？.四、輔助生

17、產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法順序分配順序分配u含義：順序分配法又稱梯形分配法，是在各輔助生產(chǎn)車間分配費用時，按照各輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列， 并逐一將其費用分配給其他車間（包括排在后面的輔助生產(chǎn)車間）、部門。受益少的輔助生產(chǎn)車間排在前面，受益多的輔助生產(chǎn)車間排在后面，并依次序向后面各車間、部門分配，后面的輔助生產(chǎn)車間費用不再對前面的輔助生產(chǎn)車間進行分配。.四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法順序分配順序分配例4-5】以【例4-1】的資料為基礎，采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)車間的費用。輔助生產(chǎn)費用分配表見表4-6。.五、輔助生產(chǎn)成本的核算比較五、輔助生產(chǎn)成本的核

18、算比較項目適用的范圍優(yōu)點缺點說明直接分配法輔助生產(chǎn)車間相互不提供勞務，或提供勞務較少計算工作簡單，簡便易行計算的結果不準確分配結果準確度不高省略輔助生產(chǎn)車間之間分配工作一次交互分配法輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務較多計算結果較為準確計算分配的手續(xù)較為復雜先在輔助生產(chǎn)車間之間分配，然后再對外分配計劃成本分配法有計劃單價且比較符合實際利于考核輔助生產(chǎn)車間經(jīng)濟利益分配結果受計劃單價影響較大為簡化核算也可將差異直接轉入“管理費用”代數(shù)分配法實行電算化的企業(yè)分配結果最準確計算手續(xù)較復雜聯(lián)立多元一次方程式順序分配法相互提供勞務差別較大，且相互耗用有明顯順序計算分配工作較簡單計算結果不夠準確收益少的排列在先，收益

19、多的排列在后.第二節(jié) 制造費用的分配經(jīng)濟實質經(jīng)濟實質制造費用是指制造企業(yè)的各個生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)制造費用是指制造企業(yè)的各個生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的，應計入產(chǎn)品成本但沒有專設成本項產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的，應計入產(chǎn)品成本但沒有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。目的各項生產(chǎn)費用。思考：思考：制造費用包括哪些內容？制造費用包括哪些內容？.一、制造費用的歸集一、制造費用的歸集一、制造費用歸集的核算一、制造費用歸集的核算u制造費用是通過設立費用項目進行歸集的。制造費用是通過設立費用項目進行歸集的。u制造費用的明細項目主要包括：工資及福利費、機物料消耗、制造費用的明細項目主要包

20、括：工資及福利費、機物料消耗、折舊費、修理費、經(jīng)常性租賃費、保險費、照明費、取暖費、折舊費、修理費、經(jīng)常性租賃費、保險費、照明費、取暖費、水電費、辦公費、勞動保護費、差旅費、設計制圖費、試驗檢水電費、辦公費、勞動保護費、差旅費、設計制圖費、試驗檢驗費、在產(chǎn)品盤虧、毀損和報廢驗費、在產(chǎn)品盤虧、毀損和報廢(減盤盈減盤盈)以及季節(jié)性和修理期間以及季節(jié)性和修理期間的停工損失，等等。的停工損失，等等。 .二、制造費用的分配二、制造費用的分配在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的生產(chǎn)單位中，所歸集的制造費用全部由該種產(chǎn)品負擔直接計入該種產(chǎn)品的成本制造費用有多個受益對象，所發(fā)生的共同制造費用經(jīng)歸集后，應采用適當?shù)姆椒ㄟM行分配 1

21、.實際分配率法實際分配率法 2. 預算分配率法預算分配率法 3. 累計分配率法累計分配率法.二、制造費用的分配二、制造費用的分配1.實際分配率法實際分配率法某種產(chǎn)品應分配的制造費用=該產(chǎn)品實際工時（工資等）制造費用分配率通常以生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資和機通常以生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資和機器工時為分配標準。器工時為分配標準。.二、制造費用的分配二、制造費用的分配1.1.生產(chǎn)工人工時比例法生產(chǎn)工人工時比例法【例4-6】某企業(yè)20只只年3月第一車間發(fā)生的制造費用為39 000元，該車間本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為8 000小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為5000小時，以生產(chǎn)工人工時為標準分

22、配制造費用。第一車間的制造費用分配詳見表4-7：.二、制造費用的分配二、制造費用的分配2.2.直接工資比例法直接工資比例法: : 是按照直接計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工是按照直接計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法。人實際工資的比例分配制造費用的方法。3.3.機器工時比例法機器工時比例法: : 按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用機器設備運轉按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法。時間的比例分配制造費用的方法。思考：思考：各種方法的比較？各種方法的比較？.二、制造費用的分配二、制造費用的分配2.預算分配率法預算分配率法年終時，必須將逐月累計的制造費用余額，按各種產(chǎn)品

23、已年終時，必須將逐月累計的制造費用余額，按各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例進行調整，調增或調減當年產(chǎn)品的成本，其分配數(shù)的比例進行調整，調增或調減當年產(chǎn)品的成本，其計算公式如下：計算公式如下：某產(chǎn)品應分配的制造費用=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時制造費用預算分配率某產(chǎn)品應分配的差異額=該產(chǎn)品按計劃分配率分配的制造費用差異額分配率.二、制造費用的分配二、制造費用的分配某制造企業(yè)的第一基本生產(chǎn)車間全年制造費用預算額為某制造企業(yè)的第一基本生產(chǎn)車間全年制造費用預算額為115460元，全年各種產(chǎn)品元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2200件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品1500件；單件產(chǎn)品的工時定額為：甲產(chǎn)品件

24、；單件產(chǎn)品的工時定額為：甲產(chǎn)品8小時，乙產(chǎn)品小時，乙產(chǎn)品5小時。假定車間小時。假定車間3月份的實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品月份的實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品180件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品120件。則件。則3月份制造費用分配計算如下：月份制造費用分配計算如下： 預算分配率預算分配率=115460（22008十十15005）=4.63月份甲產(chǎn)品應負擔制造費用月份甲產(chǎn)品應負擔制造費用=4.6（1808）=6624（元）（元）3月份乙產(chǎn)品應負擔制造費用月份乙產(chǎn)品應負擔制造費用=4.6（1205）=2760（元）（元）該車間該車間3月份應分配轉出的制造費用月份應分配轉出的制造費用=6624+2760=9384（元）（元）3月份月份“制造費用制造費用”賬戶借方實際發(fā)生額為賬戶借方實際發(fā)生額為9200元，貸方根據(jù)預算分配元，貸方根據(jù)預算分配率率轉出制造費用轉出制造費用9 384元，貸方余額元，貸方余額184元，即多分配數(shù)，平時不予調整。元，即多分配數(shù)，平時不予調整。續(xù)上例，假定到本年末，采用預算分配率法已分配制造