淺論穩(wěn)健性原則在企業(yè)財務管理中的應用

1、淺論穩(wěn)健性原則在企業(yè)財務管理中的應用    【論文關鍵詞】企業(yè) 財務管理 穩(wěn)健性原則 【論文摘要】穩(wěn)健性原則，又稱“謹慎性原則”，指在會計核算中為克服商品經(jīng)濟、市場經(jīng)濟固有的不穩(wěn)定性而給企業(yè)帶來的經(jīng)營風險而采取謹慎態(tài)度。具體來講，當某一經(jīng)濟事項在會計上有多種方法可供選擇時，在不影響合理反映的前提下，應盡可能選用一種避免高估收益和資產(chǎn)、低估損失和負債的會計處理方法，其目的在于增強企業(yè)應付風險的能力。 日本的企業(yè)會計原則中指出：“穩(wěn)健主義原則”是在有可能對企業(yè)財務產(chǎn)生不利影響的場合，應有所備而進行的適當健全的會計處理。它要求：為防止不確實的將來所帶來的風險，

2、必須根據(jù)適度而審慎的判斷進行會計處理?！?一、穩(wěn)健主義原則存在的客觀必然性 1、風險與受益的矛盾產(chǎn)物 穩(wěn)健主義原則是以風險的客觀存在為前提的。在風云變幻的市場大潮中，競爭和風險無時不在，無處不在。對于以盈利為目的的企業(yè)來說，風險是個陰魂不散的惡魔；但受到風險威脅的企業(yè)可以通過不懈的努力來取得充分的犒賞收益。風險與收益是密切相關的：風險越大收益越大，對企業(yè)而言是動力；收益越大，隨之而至的風險也就越大，對企業(yè)而言是壓力。 會計的穩(wěn)健主義原則正是解決“風險與收益”這對矛盾的良藥。由于會計職業(yè)本身就是在破產(chǎn)、倒閉、舞弊和爭議的企業(yè)環(huán)境中成長起來的，這個環(huán)境使會計人員時刻充滿了“強烈的災難意識”，即危機

3、感。會計人員秉著穩(wěn)健性原則責無旁貸地承擔起馴服風險的使命。同時，相當數(shù)量的會計原則和方法，雖然不是直接由穩(wěn)健原則派生而來，卻始終受著穩(wěn)健原則的支配和影響。 企業(yè)經(jīng)營風險及其可能帶來的損失的客觀存在性，決定了會計穩(wěn)健主義原則的客觀存在?？梢哉f，穩(wěn)健主義原則在一定程度上是企業(yè)經(jīng)營管理的“內(nèi)穩(wěn)定器”。 2、不確定因素的約束 會計的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結果是得利或損失，只有在發(fā)生或沒發(fā)生一個或幾個不確定的未來事項時，才能加以確認的會計信息。 由于科學技術的不斷進步，經(jīng)濟的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來越快，致使會計領域中信息的不確定性問題也越來越復雜。會計不確定性問題產(chǎn)生的原因可

4、以歸納為兩個。 （1）一個是外因，即由于會計系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會計信息的不確定性。如企業(yè)的承諾以及與銀行有關的資金借貸往來等信用，信用作為企業(yè)經(jīng)營中一種必要的融通工具和交易保障，是企業(yè)會計不確定性產(chǎn)生的一個重要原因。企業(yè)在外幣業(yè)務中匯兌期限的不同而發(fā)生的匯兌損益、企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷、合同生效的長短等，都會引起企業(yè)資產(chǎn)的不斷變化。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為了謀取超額的經(jīng)濟利益，就必然會存在著一定的風險性，由于這種風險性的存在，企業(yè)的會計信息中也就自然的存在著一種不確定性。另外，企業(yè)的生存與發(fā)展和社會環(huán)境是分不開的，那么會計信息就一定會受到稅率例率、物價變動指數(shù)、通貨膨脹等因素的影響，而使企

5、業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。 （2）另一個原因為內(nèi)因，即指由于會計系統(tǒng)內(nèi)部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計信息的不確定性。如在會計人員的確認、計量、記錄和報告中，因自身業(yè)務水平或職業(yè)道德素質(zhì)的限制，而使企業(yè)的會計信息不斷發(fā)生變化?？傊?，會計的不確定性所直接針對的就是會計信息的質(zhì)量，會計信息的質(zhì)量高低決定著會計不確定性的必然存在。 “不確定性”這一普遍約束因素已經(jīng)成為穩(wěn)健主義這個傳統(tǒng)會計概念的依據(jù)，如一般所述，穩(wěn)健主義概念不是會計上的一種假設，也不是一種約束因素，但在運用上卻被作為展示那些不太可靠的相關數(shù)據(jù)的一種約束因素。穩(wěn)健性原則是人們對會計不確定性的一種必然反應。會計是經(jīng)濟、技術與人

6、結合的產(chǎn)物，會計不確定性的存在，就意味著風險的存在，存在著風險人們就自然會采取措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風險，保護自己。會計工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種方法。例如，面對會計工作中的不確定性，財產(chǎn)托管人，審計人員和投資者出于減輕受托責任，減輕審計責任，以及避免或減輕投資風險和進行正確合理的決策的不同目的，他們要求會計信息的披露必須采取穩(wěn)健性原則。 二、穩(wěn)健原則在企業(yè)會計應用的重要體現(xiàn) 穩(wěn)健性原則在企業(yè)中的應用歸納如下。 1、成本與市價孰低法 存貨和短期投資的期末計價可采用成本與市場孰低法，即可以提取存貨跌價準備和短期投資跌價準備，并將市價低于成本的金額確認為當期損失。另外，企業(yè)應對

7、長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查，如果市場價格持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將其差額先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分應確認為當期的投資損失。 2、加速折舊法的采用 1992年頒布的會計制度對加速折舊法的使用范圍進行了嚴格的規(guī)定，而股份公司的會計制度中對加速折舊法的使用范圍沒有加以限定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式適當?shù)剡x用折舊方法。 3、無形資產(chǎn)的攤銷 按合同或法律規(guī)定的期限與經(jīng)營期孰短的年限攤銷，如果合同或法律沒有規(guī)定年限的按不超過10年的期限進行攤銷，而行業(yè)財會制度規(guī)定是不少于10年進行攤銷。對于開辦費的攤銷，行

8、業(yè)財會制度規(guī)定按不少于5年的期限進行攤銷，而股份有限公司會計制度及具體準則中改為不超過5年的期限平均攤銷，如果開辦費不大的，也可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次攤銷，計入損益。來源:論文天下 4、投資的會計處理方法 企業(yè)會計準則投資中規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權投資，投資成本按所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定，公允價值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，扣除未來應交的所得稅后的金額，作為資本公積的準備項目，如果所取得的股權投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權投資的公允價值確定。長期投資股權投資采用權益法時，投資企業(yè)的投資成本與應享有被投資企業(yè)的所有者權益份額之間的股權投資差額，國家規(guī)定應

9、按一定的期限平均攤銷，計入損益。關于股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷，投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限進行攤銷。以上對長期投資股權投資的增值和減值與長期投資股權投資差額的攤銷期限，之所以采取了兩種截然不同的處理方法，正是遵循了穩(wěn)健性原則。 5、收入（投資收益）的確認 行業(yè)會計制度對收入的確認做了比較簡單、硬性和表面化的規(guī)定。而企業(yè)會計準則收入對收入的確認標準規(guī)定得比較原則化，比較注重交易的經(jīng)濟實

10、質(zhì)。如在商品銷售的交易中，要求企業(yè)正確判斷是否企業(yè)已經(jīng)將商品所有權上的主要風險和報酬在實質(zhì)上轉移給了賣方；是否企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理的權利，也沒有對已售出的商品實施控制；是否與企業(yè)交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；是否相關的收入和成本能夠可靠地計量。只有企業(yè)的銷售滿足了上述四個條件，才能確認收入；任何一個條件沒有滿足，都不能確認收入。又如，在企業(yè)提供的勞務收入的確認上，如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結果做出可靠的估計，應按勞務的完成程度確認收入；如果企業(yè)在資產(chǎn)負債表日不能對交易的結果做出可靠的估計，應按已發(fā)生的共預計能夠補償?shù)膭趧粘杀敬_

11、認收入，同時按相同的金額結轉成本；如果已發(fā)生的勞務成本不能全部得到補償?shù)膽茨軌虻玫窖a償?shù)慕痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉成本，確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，確認為損失；如預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，則不確認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用?？梢?，企業(yè)會計準則收入中規(guī)定的收入的確認原則更加穩(wěn)健、可靠。 投資準則規(guī)定，除收到已經(jīng)記入應收項目的現(xiàn)金股利或利息外，短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應在實際收到時沖減投資的賬面價值，而不得確認為當期收益。 三、穩(wěn)健性原則在實際運用中應注意的問題 1、要正確處理與其他會計原則的沖突 如客觀性原則是反映以會計核算工作中實際

12、發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會計實務工作中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費用或收入、資產(chǎn)等。此外，穩(wěn)健性原則在維護出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業(yè)采取“謹慎”的行為來達到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場。 由于上述原因，我們在經(jīng)濟活動中應該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。 （1）我們應合理地確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序。在12條會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護客觀性原則的基礎上加以貫徹和運用。對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業(yè)的具體情況不同，我們可以根據(jù)實際情況來具體合理的確定

13、。 （2）要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應用時間、范圍和程度也應有所不同，因此我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應用時間、范圍和程度，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業(yè)有利害關系的信息使用者能準確地把握企業(yè)的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導企業(yè)會計信息使用者。 （3）要對穩(wěn)健性原則的應用進行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。 （4）要加強審計監(jiān)

14、督，強化內(nèi)在約束機制。由于穩(wěn)健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)以運用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失、低估收入、虛列成本費用、歪曲真實的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。 2、穩(wěn)健原則運用的關鍵是“度”的掌握 過度運用或運用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點的發(fā)揮，使企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果得不到準確的揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策方面受到誤導。 在現(xiàn)時會計紛繁復雜的環(huán)境下，會計不確定性程度逐步提高，穩(wěn)健性原則既然體現(xiàn)了人們對會計不確定性因素的

15、謹慎小心的態(tài)度，就應要求會計人員在進行會計政策方案的選擇時應尋找一個應用穩(wěn)健性原則的平衡點，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內(nèi)。我們在把握穩(wěn)健性原則的“度”時，應將會計信息按其不確定性的大小分為“很可能發(fā)生”、“可能性極小”以及介于兩者之間的三類。在充分考慮了相關性原則、客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會計不確定性的分類結合起來。即對于那些“很可能發(fā)生”的費用或負債，應加以確認，并反映在企業(yè)的會計報表中；對于“很可能發(fā)生”和“可能性極小”之間的費用或債務，只要求在會計報表中加以反映和披露；而那些“可能性極小”的費用或債務，企業(yè)可以不在會

16、計報表中的附注中加以說明和披露。至于對預計的收入和資產(chǎn)，只有那些“很可能發(fā)生”的應在企業(yè)的報表中加以披露和說明；而對于那些“可能性極小”的，應從謹慎的角度出發(fā)，不必在會計報表中及其附注中加以說明和披露，不進行任何處理。但最重要的是，在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時，必須認真合理地考慮權衡相關性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面地“教條化”執(zhí)行。 為了保證我們既體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，又不致于損害會計信息的相關性和可靠性，國家在具體會計準則中做了如下規(guī)定：一是要研究和控制操作性較強的“適應運用”的具體標準或規(guī)范；二是要建立和完善外部的約束機制；三是要研究和協(xié)調(diào)會計準則與財務制度、稅收法規(guī)之間的關系，調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核評價方法，以增強企業(yè)適度運用穩(wěn)健性原則的內(nèi)部動力和承受力；四是要遵循財務報告的充分披露原則。這樣才能更有