新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目實(shí)務(wù)處理

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目設(shè)置有哪些變更雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布已經(jīng)有幾年的時(shí)間了，但是我相信，還有很多老會(huì)計(jì)不清楚新舊會(huì)計(jì)科目有哪些變動(dòng)。以下是總結(jié)出新舊跨級(jí)準(zhǔn)則中科目的變動(dòng)，使您記憶起來更加方便。1. “現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。2. 新準(zhǔn)則取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置了“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級(jí)科目。3. “物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?. “包裝物”科目和“低值易耗品”可以合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目，按新準(zhǔn)則應(yīng)用指南的講解，企業(yè)也可以根據(jù)自身的具體情況，單設(shè)“包裝物”科目、“低值易耗

2、品”科目或“包裝物及低值易耗品”科目。5. 新準(zhǔn)則取消了“長期債權(quán)投資”科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。6. 新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。7. 新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期應(yīng)收款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。核算企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動(dòng)，已滿足收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)。應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款借記“長期應(yīng)收款”科目，按其公允價(jià)值（現(xiàn)值）貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)

3、行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。8. 新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原準(zhǔn)則相比有所變化。權(quán)益法核算下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。9. 新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目，用來核算無形資產(chǎn)的攤銷。攤銷無形資產(chǎn)時(shí)， 借：管理費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷10. 新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，從“無形資產(chǎn)”科目分離出來。11. 新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原準(zhǔn)則相比有所變化。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅

4、暫時(shí)性差異所得稅稅率12. 新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負(fù)債”科目。核算直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。13. 新準(zhǔn)則把“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。14. 新準(zhǔn)則把“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。15. 新準(zhǔn)則設(shè)置了“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。核算內(nèi)容與原準(zhǔn)則相比有所變化。16. “盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。17. 新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。18. 新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。19. 新準(zhǔn)

5、則增設(shè)了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。20. 新準(zhǔn)則把“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。21. 新準(zhǔn)則把“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加”科目。22. 新準(zhǔn)則把“營業(yè)費(fèi)用”科目變?yōu)椤颁N售費(fèi)用”科目。23. 新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目。24. 新準(zhǔn)則把“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M(fèi)用”科目。25. 新準(zhǔn)則取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目。新準(zhǔn)則下庫存現(xiàn)金實(shí)務(wù)處理1 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資金，可以隨時(shí)用于購買企業(yè)

6、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所需的各種物資、支付相關(guān)的費(fèi)用、償還債務(wù)。在會(huì)計(jì)核算中，現(xiàn)金指的是狹義概念的現(xiàn)金，也就是企業(yè)庫存的現(xiàn)金（存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣），包括人民幣和外幣現(xiàn)金。2 庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額，是指為保證各單位日常零星支付按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交通不便的單位可依據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)放寬，但最高不得超過15天。庫存現(xiàn)金限額的計(jì)算方式一般是：庫存現(xiàn)金前一個(gè)月的平均每天支付的數(shù)額（不含每月平均工資數(shù)額）限定天數(shù)辦理庫存現(xiàn)金限額的一般程序?yàn)椋菏?/p>

7、先，填制現(xiàn)金庫存限額申請(qǐng)批準(zhǔn)書；然后，報(bào)送開戶銀行簽署審查批準(zhǔn)意見和核定數(shù)額。庫存現(xiàn)金限額經(jīng)銀行核定批準(zhǔn)后，開戶單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守，每日現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)不得超過核定的限額。如庫存現(xiàn)金不足限額時(shí)，可向銀行提取現(xiàn)金，不得在未經(jīng)開戶銀行準(zhǔn)許的情況下坐支現(xiàn)金；庫存現(xiàn)金限額一般每年核定一次，單位因生產(chǎn)和業(yè)務(wù)發(fā)展、變化需要增加或減少庫存限額時(shí)，可向開戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，方可進(jìn)行調(diào)整，單位不得擅自超出核定限額增加庫存現(xiàn)金。3 現(xiàn)金收支核算現(xiàn)金用“庫存現(xiàn)金”科目進(jìn)行核算。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算?，F(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：（1）從銀行提

8、取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。例2007年1月10日，企業(yè)簽發(fā)支票從銀行提取現(xiàn)金10 000元，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金 10 000貸：銀行存款 10 000例2007年1月11日，企業(yè)收到貨款現(xiàn)金8 000元，送存銀行，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 8 000貸：庫存現(xiàn)金 8 000（2）企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)

9、，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。例2007年1月12日，職工劉某出差預(yù)借差旅費(fèi)3 000元，以現(xiàn)金支付。1月15日，職工劉某出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)2 700元，退回剩余現(xiàn)金300元。企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 1月12日支付出差借款時(shí)：借：其他應(yīng)收款劉某 3 000貸：庫存現(xiàn)金 3 0001月15日?qǐng)?bào)銷差旅費(fèi)時(shí)：借：庫存現(xiàn)金 300管理費(fèi)用 2 700貸：其他應(yīng)收款劉某 3 0004 其他業(yè)務(wù)收到現(xiàn)金的核算企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

10、例企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款5 000元，增值稅款850元，共計(jì)收入現(xiàn)金5 850元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金 5 850貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850例收取職工李某因過失造成的損失賠償金300元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金 300貸：其他應(yīng)收款李某 300例以現(xiàn)金支付職工培訓(xùn)講課費(fèi)800元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 800貸：庫存現(xiàn)金 8005 備用金核算企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)，由企業(yè)財(cái)務(wù)

11、部門單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，借記“備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目或“銀行存款”科目。自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報(bào)銷清單，財(cái)務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào)銷清單，定期補(bǔ)足備用金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過“備用金”科目核算。（1）臨時(shí)性備用金。臨時(shí)性備用金是為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人的現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷，適用于不經(jīng)常使用備用金的部門和個(gè)人。在這種管理方式下，備用金的賬務(wù)處理為：預(yù)付備用金時(shí)，借記“備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)

12、金”科目。使用后報(bào)銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，如有收回多余的現(xiàn)金時(shí)還應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“備用金”科目。例某企業(yè)會(huì)計(jì)核算設(shè)置有“備用金”科目。2007年1月13日，企業(yè)采購員王某外出采購某農(nóng)產(chǎn)品原料，預(yù)借款 5 000元，以現(xiàn)金付訖。1月20日，王某采購歸來，交倉庫農(nóng)產(chǎn)品4 500元，退回現(xiàn)金500元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：1月13日預(yù)付備用金時(shí)：借：備用金王某 5 000貸：庫存現(xiàn)金 5 0001月20日?qǐng)?bào)銷時(shí)：借：材料采購 4 500庫存現(xiàn)金 500貸：備用金王某 5 000（2）定額備用金。定額備用金是對(duì)經(jīng)常需要使用備用金的部門或個(gè)人核定備用金定額，并按定額撥

13、付備用金。定額備用金使用后，在報(bào)銷時(shí)財(cái)會(huì)部門按核準(zhǔn)報(bào)銷的金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金定額。也就是說，實(shí)行定額備用金制度，除撥付、增加或減少備用金定額時(shí)通過“備用金”科目核算外，日常支用報(bào)銷補(bǔ)足定額時(shí)，都不須通過該科目核算，而是將支用數(shù)直接記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。這種管理方式既方便了使用單位，又簡(jiǎn)化了核算手續(xù)。在這種管理方式下，備用金的賬務(wù)處理為：對(duì)于預(yù)支的備用金，撥付時(shí)借記“備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。報(bào)銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。 收回備用金或減少備用金定額時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“備用金”科目。 例某企業(yè)會(huì)計(jì)核算設(shè)置有“備用金”科目，其對(duì)

14、技術(shù)開發(fā)部門實(shí)行定額備用金制，每月月終報(bào)銷一次，核定的備用金定額為5 000元，以現(xiàn)金撥付。2007年1月16日，企業(yè)按規(guī)定撥付備用金給技術(shù)開發(fā)部門；1月27日，技術(shù)開發(fā)部門持有關(guān)單據(jù)報(bào)銷零星費(fèi)用支出4 350元，以現(xiàn)金補(bǔ)足其定額。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：1月16日撥付備用金時(shí)：借：備用金技術(shù)開發(fā)部門 5 000貸：庫存現(xiàn)金 5 0001月27日?qǐng)?bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 4 350貸：庫存現(xiàn)金 4 350新準(zhǔn)則下銀行存款實(shí)務(wù)處理1. 銀行存款銀行存款就是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)單位，均應(yīng)在所在地銀行申請(qǐng)開立銀行存款結(jié)算賬戶。企業(yè)

15、在銀行開設(shè)賬戶以后，除了按規(guī)定可用于現(xiàn)金收付的款項(xiàng)以外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。2. 開設(shè)銀行存款賬戶（1）基本存款賬戶的開設(shè)?；敬婵钯~戶是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。存款人的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過本賬戶辦理。基本存款賬戶的當(dāng)事人資格條件。根據(jù)銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，下列存款人可以申請(qǐng)開立基本存款賬戶：企業(yè)法人；企業(yè)法人內(nèi)部單獨(dú)核算的單位；管理財(cái)政預(yù)算資金和預(yù)算外資金的財(cái)政部門；實(shí)行財(cái)政管理的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位；縣級(jí)（含）以上軍隊(duì)、武警單位；外國駐華機(jī)構(gòu)；社會(huì)團(tuán)體；單位附設(shè)的食堂、招待所、幼兒園；外地常設(shè)機(jī)構(gòu)；私營企

16、業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶、承包戶和個(gè)人?；敬婵钯~戶開立所需的證明文件。存款人申請(qǐng)開立基本存款賬戶，應(yīng)向開戶銀行出具下列證明文件之一：當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照或營業(yè)執(zhí)照；中央或地方編制委員會(huì)、人事、民政等部門的批文；軍隊(duì)軍以上、武警總隊(duì)財(cái)務(wù)部門的開戶證明；單位對(duì)附設(shè)機(jī)構(gòu)同意開戶的證明；駐地有權(quán)部門對(duì)外地常設(shè)機(jī)構(gòu)的批文；承包雙方簽訂的承包協(xié)議；個(gè)人居民身份證和戶口簿。基本存款賬戶開立的程序。存款人申請(qǐng)開立基本存款賬戶的，應(yīng)填制開戶申請(qǐng)書，提供規(guī)定的證件。送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意、并憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證，即可開立該賬戶。需要特別說明的是，印鑒卡片上

17、填寫的戶名必須與單位名稱一致，同時(shí)要加蓋開戶單位公章、單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、出納人員三顆圖章。它是單位與銀行事先約定的一種具有法律效力的付款依據(jù)，銀行在為單位辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，憑開戶單位在印鑒卡片上預(yù)留的印鑒審核支付憑證的真?zhèn)?。如果支付憑證上加蓋的印章與預(yù)留的印鑒不符，銀行就可以拒絕辦理付款業(yè)務(wù)，以保障開戶單位款項(xiàng)的安全。（2）一般存款賬戶的開設(shè)。一般存款賬戶是指存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。存款人可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。一般存款賬戶設(shè)置的條件和所需證明文件。根據(jù)銀行賬戶管理辦法的

18、規(guī)定，下列情況的存款人可以申請(qǐng)開立一般存款賬戶，并須提供相應(yīng)的證明文件：在基本存款賬戶以外的銀行取得借款的單位和個(gè)人可以申請(qǐng)開立該賬戶，并須向開戶銀行出具借款合同或借款借據(jù)；與基本存款賬戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位可以申請(qǐng)開立該賬戶，并須向開戶銀行出具基本存款賬戶的存款人同意其附屬的非獨(dú)立核算單位開戶的證明。一般存款賬戶設(shè)置的程序。存款人申請(qǐng)開立一般存款賬戶的，應(yīng)填制開戶申請(qǐng)書，提供相應(yīng)的證明文件，送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意后，即可開立該賬戶。（3）臨時(shí)存款賬戶的開設(shè)。臨時(shí)存款賬戶是指存款人因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要開立的賬戶。存款人可以通過該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家

19、現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。臨時(shí)存款賬戶設(shè)置的條件和所需的證明文件。根據(jù)銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，下列存款人可以申請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬戶，并須提供相應(yīng)的證明文件：外地臨時(shí)機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)開立該賬戶，并須出具當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的臨時(shí)執(zhí)照；臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要的單位和個(gè)人可以申請(qǐng)開立該賬戶，并須出具當(dāng)?shù)赜袡?quán)部門同意設(shè)立外來臨時(shí)機(jī)構(gòu)的批件。臨時(shí)存款賬戶開立的程序。存款人申請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬戶，應(yīng)填制開戶申請(qǐng)書。提供相應(yīng)的證明文件，送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意后，即可開設(shè)此賬戶。（4）專用存款賬戶的開設(shè)。專用存款賬戶是指存款人團(tuán)特定用途需要開立的賬戶。 專用存款賬戶設(shè)置的條件。根據(jù)銀行賬戶管理辦法

20、的規(guī)定，存款人對(duì)特定用途的資金，由存款人向開戶銀行出具相應(yīng)證明即可開立該賬戶。特定用途的資金范圍包括：基本建設(shè)的資金；更新改造的資金；其他特定用途，需要專戶管理的資金。所需提供的證明文件。存款人須向開戶銀行出具下列證明文件之一：經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)的文件；國家有關(guān)文件的規(guī)定。專用存款賬戶開立的程序。存款人申請(qǐng)開立專用存款賬戶，應(yīng)填制開戶申請(qǐng)書，提供相應(yīng)的證明文件，送交蓋有存款人印章。3. 銀行存款收付核算銀行存款收付業(yè)務(wù)應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。出納人員在收付銀行存款業(yè)務(wù)前，應(yīng)認(rèn)真審核銀行存款收付原始憑證是否符合相關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否齊備，如有不符，有權(quán)拒絕收付。對(duì)于符合規(guī)定及手續(xù)齊備的銀行存款收付原始憑證

21、，應(yīng)辦理結(jié)算的手續(xù)，并在收付款憑證上注明結(jié)算憑證號(hào)數(shù)，加蓋“收訖”或“付訖”印章。（1）科目設(shè)置。為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。該科目的借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額；期末余額在借方，反映企業(yè)銀行存款的結(jié)存數(shù)額。銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。不在本科目核算。（2）賬務(wù)處理。銀行存款業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理為：將款項(xiàng)存入銀行或收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；從銀行提取款項(xiàng)或以銀行存款支付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬

22、款”等科目，貸記“銀行存款”科目。例2007年1月5日，甲企業(yè)接到銀行通知，收到乙公司欠貨款200 000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 200 000貸：應(yīng)收賬款乙公司 200 000例2007年1月6日，甲企業(yè)以銀行存款支付欠丙公司貨款500 000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款丙公司 500 000貸：銀行存款 500 000企業(yè)發(fā)生的存款利息，應(yīng)根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。例2007年2月1日，接到銀行通知，上月銀行存款利息收入3 800元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀

23、行存款 3 800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 8004. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表為了防止記賬發(fā)生差錯(cuò)，正確掌握銀行存款實(shí)際數(shù)額，企業(yè)應(yīng)定期與銀行核對(duì)賬目（至少每月核對(duì)一次），對(duì)銀行存款進(jìn)行清查。銀行存款清查的方法，是企業(yè)定期將銀行存款日記賬的記錄同開戶銀行傳來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)時(shí)，首先要剔除未達(dá)賬項(xiàng)的影響。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同而發(fā)生的雙方記賬時(shí)間不同，即發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：（1）企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。如企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，但對(duì)賬前銀行尚未入賬。（2

24、）企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。如企業(yè)開出支票購貨，并已根據(jù)支票存根入賬，但銀行因尚未接到支票而未入賬。（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬。如銀行收到外單位用托收承付結(jié)算方式購貨所支付的款項(xiàng)并入賬，但企業(yè)因尚未收到銀行通知而未入賬。（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。如銀行已經(jīng)代企業(yè)支付了水電費(fèi)，但企業(yè)因尚未收到憑證而未入賬。上述（1）和（4）兩種情況，會(huì)使得企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對(duì)賬單的存款余額；（2）和（3）兩種情況，會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對(duì)賬單的存款余額。為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業(yè)需要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)。新準(zhǔn)則下其

25、他貨幣資金實(shí)務(wù)處理1. 科目設(shè)置企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等各種其他貨幣資金，應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算。企業(yè)增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”科目。“其他貨幣資金”科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進(jìn)行明細(xì)核算。外埠存款科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余額。2. 外埠存款核算外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購

26、時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，編制付款憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“其他貨幣資金外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。外出采購人員報(bào)銷用外埠存款支付材料的采購貨款等款項(xiàng)時(shí)，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“其他貨幣資金外埠存款”完成采購任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知，編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金外埠存款”科目。例2007年1月8日，甲公司匯往外地購貨款500 000元存入采購地的銀行開立采購專戶，采購共花費(fèi)491 400元，余額采購后退回開戶銀行。做如下賬務(wù)處理：將

27、款項(xiàng)匯到外地開立專戶時(shí)：借：其他貨幣資金外埠存款 500 000貸：銀行存款 500 000收到采購貨物時(shí)：借：材料采購 420 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 71 400貸：其他貨幣資金外埠存款 491 400收回多余的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 8 600貸：其他貨幣資金外埠存款 8 6003. 銀行匯票存款核算銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”、“庫存商品”

28、、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票”科目。如有多余或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬單），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票”科目。例2007年1月14日，甲公司向開戶銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票業(yè)務(wù)，并存入1 000 000元，獲得銀行匯票。企業(yè)持銀行匯票采購生產(chǎn)用材料，共花費(fèi)994 500元，并收到銀行轉(zhuǎn)來的“多余款收賬通知”。做如下賬務(wù)處理：辦理銀行匯票時(shí)：借：其他貨幣資金銀行匯票 1 000 000貸：銀行存款 1 000 000收到采購貨物時(shí)：借：材料采購 850 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

29、額）144 500貸：其他貨幣資金銀行匯票 994 500收回多余的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 5 500貸：其他貨幣資金銀行匯票 5 5004. 銀行本票存款核算銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)存銀行，取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行本

30、票”科目。因本票超過付款期等原因要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票”科目。銀行本票存款的具體核算方法和銀行匯票存款的大體一致，讀者可參考銀行匯票存款的核算實(shí)例。5. 信用卡存款核算信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借“其他貨幣資金信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用是，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金信用卡”科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，向其賬戶續(xù)存資金時(shí)，借

31、記“其他貨幣資金信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。例2007年2月4日，企業(yè)向其開戶銀行申請(qǐng)辦理信用卡業(yè)務(wù)，用于購買辦公用品，存入款項(xiàng)10 000元；2月5日，從信用卡上支付購買的辦公品費(fèi)用9 000元；2月20日又從基本存款賬戶轉(zhuǎn)入50 000元。做如下賬務(wù)處理：轉(zhuǎn)入信用卡存款：借：其他貨幣資金信用卡 10 000貸：銀行存款 10 000支付購買辦公用品費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 9 000貸：其他貨幣資金信用卡 9 000續(xù)存款項(xiàng)時(shí)：借：其他貨幣資金信用卡 50 000貸：銀行存款 50 0006. 信用證保證金存款核算信用證保證金是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立

32、信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開征申請(qǐng)書，信用證申請(qǐng)人承諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金信用證保證金”和“銀行存款”科目。7. 存出投資款核算存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨

33、幣資金存出投資款”科目。新準(zhǔn)則下應(yīng)收票據(jù)實(shí)務(wù)處理1. 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時(shí)，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)，它是交易雙方以商業(yè)購銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。按其承兌人的不同，可將商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票則是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向其開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。 商業(yè)匯票有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種，帶息票據(jù)到期除收回

34、票面金額款項(xiàng)外，還可收到規(guī)定的利息，而不帶息票據(jù)到期只能收回票面金額款項(xiàng)。應(yīng)收票據(jù)在到期之前，企業(yè)如果急需資金還可以支付一定的貼現(xiàn)利息為代價(jià)而將票據(jù)背書后向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)。2. 不帶息應(yīng)收票據(jù)核算不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的票面金額，收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。例甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100 000元

35、，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17，甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 00010日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117 000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù) 117 000貸：應(yīng)收賬款 117 0003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117 000元存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 117 000貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目：借：應(yīng)收賬款 117 000貸

36、：應(yīng)收票據(jù) 117 0003. 帶息應(yīng)收票據(jù)核算對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限上式中，利率一般以年利率表示。“期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔（有效期）。票據(jù)的期限則用月或日表示，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，為了計(jì)算方便，常把一年定為360天。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月15 日簽發(fā)的一個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為5月15日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率要換

37、算成月利率（年利率12）。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應(yīng)為7月14日90天-4月份剩余天數(shù)-5月份實(shí)有天數(shù)-6月份實(shí)有天數(shù)=90-（30-15）-31-30=14，同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率360）。帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。例某企業(yè)2007年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A 公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值

38、稅額17 000元 .收到A 公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為10。收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000年度終了（2007年12月31日）計(jì)提票據(jù)利息：票據(jù)利息117 00010412=3 900（元）借：應(yīng)收票據(jù) 3 900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900票據(jù)到期收回貨款：收款金額=117 000（1+10126）122 850（元）2008年計(jì)提的票據(jù)利息117 000102121 950（元）借：銀行存款 122 850貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 9504. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)核算應(yīng)收票據(jù)

39、貼現(xiàn)是指企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的銀行承兌匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以獲得資金。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下： 票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)360）票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期月數(shù)12）或?qū)τ跓o息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)1貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息按照中國人民銀行支付結(jié)算辦法的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按到期價(jià)值扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算。承兌人在異地的貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款期限。企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的

40、凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或 “短期借款”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形），按商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；銀行作逾期貸款處理。例2007年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企

41、業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12。該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+231）。 貼現(xiàn)息=110 00012144360=5 280（元）貼現(xiàn)凈額=110 000-5 280=104 720（元）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 104 720財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 280貸：應(yīng)收票據(jù) 110 0005. 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓核算應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前借款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或者是個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)于票據(jù)的到期付款負(fù)有連帶責(zé)任。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資

42、時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。例2007年3月1日，甲企業(yè)將所持有的乙公司承兌的不帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，以換取生產(chǎn)材料，生產(chǎn)材料購入價(jià)格為42 000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%.商業(yè)匯票票面金額為50 000元。做如下賬務(wù)處理：借：材料采購 42 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 140銀行存款 860貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000新準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款實(shí)務(wù)處理1. 應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)應(yīng)

43、收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括買價(jià)、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。（1）商業(yè)折扣。是指企業(yè)可以從貨品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減一定數(shù)額，此項(xiàng)扣減數(shù)通常用百分?jǐn)?shù)來表示，如15、20、25等?？蹨p后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多，價(jià)格越低的促銷策略，即“薄利多銷”。在商業(yè)折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)。由于商業(yè)折扣一般在

44、交易發(fā)生時(shí)即已確定，商業(yè)折扣僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不在買賣任何一方的賬上進(jìn)行反映，所以，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無實(shí)質(zhì)性影響。（2）現(xiàn)金折扣。是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如210、120、N 30（即10天內(nèi)付款折扣2，20天內(nèi)付款折扣1，30天內(nèi)付款，則不給折扣，全價(jià)付款）。 在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。總價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入

45、賬金額?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。凈價(jià)法。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會(huì)提前付款，將客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所采用的是總價(jià)法。其他國家的做法，一般也采用總價(jià)法。2. 應(yīng)收賬款核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，應(yīng)該用“應(yīng)收賬款”科目核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或

46、協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。例某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)值50 000元，適用的增值稅率為17，代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)1 000元，已辦妥委托銀行收款

47、手續(xù)。做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 59 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500銀行存款 1 000收到貨款和代墊費(fèi)用時(shí)：借：銀行存款 59 500貸：應(yīng)收賬款 59 500例某公司銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為30 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10的商業(yè)折扣，金額為 3 000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為27 000元，適用增值稅率為17，編制會(huì)計(jì)分錄如下：銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 31 590貸：主營業(yè)務(wù)收入 27 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 590收到貨款時(shí)：借：銀行存款 31 590貸：應(yīng)收賬款 31 5

48、90例某公司銷售一批產(chǎn)品給A 公司，價(jià)值20 000元，現(xiàn)金折扣條件為：210、120、n/30，適用的增值稅率為17，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會(huì)計(jì)分錄： 銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400如果上述貨款在10天內(nèi)收到，分錄如下：借：銀行存款 22 932財(cái)務(wù)費(fèi)用 468貸：應(yīng)收賬款 23 400如果上述貨款在20天內(nèi)收到，分錄如下：借：銀行存款 23 166財(cái)務(wù)費(fèi)用 234貸：應(yīng)收賬款 23 400如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，收到貨款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 23 400貸：應(yīng)收賬款 23 4003.

49、 壞賬準(zhǔn)備核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)通過“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（2）對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。（3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)

50、收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。例甲企業(yè)2007年估計(jì)壞賬損失為5 000元，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 5 000貸：壞賬準(zhǔn)備 5 0002008年2月10，有關(guān)權(quán)力部門確認(rèn)乙客戶的壞賬損失為3 000元，賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 3 000貸：應(yīng)收賬款乙客戶 3 0002008年3月1日，已確認(rèn)的上述乙客戶3

51、 000元的應(yīng)收賬款已收回，做賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款乙客戶 3 000貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000借：銀行存款 3 000貸：應(yīng)收賬款乙客戶 3 000例某企業(yè)2007年年初“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為50 000元，2007年末應(yīng)收賬款余額為12 000 000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為60 000元；2008年5月發(fā)生壞賬損失76 000元，2008年年末應(yīng)收賬款余額為8 000 000元，應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為40 000元；2009年年末應(yīng)收賬款余額為7 000 000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為35 000元。（根據(jù)有關(guān)資料估計(jì)壞賬準(zhǔn)備提取比例為5）2007年末估計(jì)的壞賬損失為60 000元，調(diào)整前

52、“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為50 000元。計(jì)算及編制會(huì)計(jì)分錄如下：本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為10 000元（60 000 -50 000）借：資產(chǎn)減值損失 10 000貸：壞賬準(zhǔn)備 10 0002008年5月發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 76 000貸：應(yīng)收賬款 76 0002008年年末估計(jì)的壞賬損失為40 000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為16 000元（60 000-76 000）。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為56 000元（40 000+16 000）。 借：資產(chǎn)減值損失 56 000貸：壞賬準(zhǔn)備 56 0002009年年末估計(jì)的壞賬損失數(shù)額為35 000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科

53、目貸方余額為40 000元。本期應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為5 000元（35 00040 000）。借：壞賬準(zhǔn)備 5 000貸：資產(chǎn)減值損失 5 000新準(zhǔn)則下預(yù)付賬款實(shí)務(wù)處理1. 預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的貨款。如預(yù)付的材料、商品采購貨款、必須預(yù)先發(fā)放的在以后收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。2. 預(yù)付賬款核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，應(yīng)通過“預(yù)付賬款”科目核算。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在“預(yù)付賬款”科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明

54、細(xì)核算。預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理：（1）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。（2）企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目，按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“預(yù)付賬款”和“銀行存款”科目。例甲企業(yè)設(shè)置

55、“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行預(yù)付款項(xiàng)的核算。2007年2月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做賬務(wù)處理如下：預(yù)付購買商品的訂金30 000元：借：預(yù)付賬款 30 000貸：銀行存款 30 000收到商品的價(jià)款為32 000元，增值稅5 440元，共計(jì)37 440元：借：庫存商品 32 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 440貸：預(yù)付賬款 37 440補(bǔ)付商品款7 440元：借：預(yù)付賬款 7 440貸：銀行存款 7 440例乙企業(yè)由于預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多，沒有設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。2007年3月發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做賬務(wù)處理如下：預(yù)付購買材料的訂金600 000元：借：應(yīng)付賬款 600 000貸：銀行存款 600

56、000收到材料的價(jià)款為480 000元，增值稅81 600元，共計(jì)561 600元：借：原材料 480 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 600貸：應(yīng)付賬款 561 600退回多付款38 400元：借：銀行存款 38 400貸：應(yīng)付賬款 38 400新準(zhǔn)則下應(yīng)收股利實(shí)務(wù)處理企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤，應(yīng)通過“應(yīng)收股利”科目進(jìn)行核算。該科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理：（1）取得長期股權(quán)投資時(shí)，按支付的價(jià)款中包含的、已宣告但尚未發(fā)生的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。 被投資單位宣告的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資成本”等科目