新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)、不足與改進(jìn)建議

1、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)、不足與改進(jìn)建議    摘要本文介紹了我國財政部2006年頒布的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的主要優(yōu)點(diǎn)， 分析 了其與國際 會計 準(zhǔn)則的差距和對會計實(shí)務(wù)工作中 影響 ，提出了完善固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的建議，希望有助于我國會計工作更好地與國際會計接軌和服務(wù)實(shí)際工作。關(guān)鍵詞固定資產(chǎn)，準(zhǔn)則，差距，國際會計準(zhǔn)則隨著我國 經(jīng)濟(jì) 體制改革的不斷深化和市場經(jīng)濟(jì)的不斷 發(fā)展 ，為了更快地與國際會計接軌，我國自2001年和2006年先后兩次頒布了會計準(zhǔn)則。2006年頒布的會計準(zhǔn)則（簡稱為新會計準(zhǔn)則）對2001年頒布的會計準(zhǔn)則（簡稱為原會計準(zhǔn)則）進(jìn)行了較大的修改，減少了 企業(yè)

2、在執(zhí)行會計準(zhǔn)則時的選擇余地，縮小了與國際會計準(zhǔn)則的差距，將對我國企業(yè)的會計核算體系產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文擬就新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)和不足進(jìn)行探討，提出自己的改進(jìn)意見。一、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)財政部于2006年2月發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)與2001年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)相比，具有較大的優(yōu)點(diǎn)。概括起來有以下幾個方面:（一）、體例結(jié)構(gòu)更加簡潔舊準(zhǔn)則分為引言、定義、確認(rèn)、初始計量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準(zhǔn)則將定義與確認(rèn)合并為確認(rèn)，折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計量，取消減值，改由企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值予以規(guī)定，調(diào)整為總則、確認(rèn)、初始計量、后續(xù)計量、處置、披露等。通過調(diào)整，使新準(zhǔn)

3、則在結(jié)構(gòu)上更加簡潔。（二）、重新確定了固定資產(chǎn)的概念和范圍在固定資產(chǎn)的概念上，取消了定義固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)，引用了“使用壽命超過一年”的說法，基本采用了國際會計準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的相關(guān)定義，認(rèn)為固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。明確固定資產(chǎn)應(yīng)同時滿足下列兩個條件才能予以確認(rèn)：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。并且規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。在范圍上，將作為投

4、資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)核算的范圍之外。企業(yè)的這兩類資產(chǎn)將不再通過“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，而是適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)。從以上有關(guān)固定資產(chǎn)界定的變化中可以看出，在固定資產(chǎn)的確認(rèn)范圍方面，由過去以國家硬性規(guī)定為主逐步向企業(yè)依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)自主確定轉(zhuǎn)變。并且取消了對固定資產(chǎn)單位價值的硬性限制，使得企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況對資產(chǎn)進(jìn)行分類，確定固定資產(chǎn)的目錄，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。（三）、明確了固定資產(chǎn)的初始計量新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，并且提出了公允價值的概念，對于抑制投資各方，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱和利潤

5、轉(zhuǎn)移具有重要意義。并分別規(guī)定了不同情況的計量依據(jù)：外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組、企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并和企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃確定。并且明確規(guī)定，對于特定行

6、業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素，計入固定資產(chǎn)成本。規(guī)定企業(yè)在確定時應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不預(yù)計棄置費(fèi)用。例如某核電站購入價值為200萬元的設(shè)備，預(yù)計該設(shè)備在最終處置時所需要費(fèi)用達(dá)到60萬元，那么該設(shè)備入賬時價格就為260萬元。相應(yīng)的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)設(shè)備260貸：銀行存款200預(yù)計負(fù)債預(yù)計棄置費(fèi)60新準(zhǔn)則對于以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，規(guī)定要按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。新準(zhǔn)則認(rèn)為購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上

7、具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。并且規(guī)定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用處理。（四）、固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面更加具有指導(dǎo)性在后續(xù)支出方面，新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個特征，則應(yīng)將其計入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價值。新準(zhǔn)則只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)

8、的成本或者當(dāng)期損益。并規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊 方法 ，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值界定。而根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)為損失即不能再轉(zhuǎn)回了。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。并且固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，即

9、這些改變應(yīng)當(dāng)采用未來適用法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。但是，企業(yè)在每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核時，使用壽命預(yù)計數(shù)、預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、調(diào)整預(yù)計凈殘值，不作為會計估計變更。（五）、增加了固定資產(chǎn)處置的新規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值調(diào)整。（六）、減少了固定資產(chǎn)披露方面的規(guī)定舊準(zhǔn)則規(guī)定對于已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值，已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行披露。新準(zhǔn)則未作上述披露要求。二、新準(zhǔn)則的不足之處新會計準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，無疑對我國會計工作具有重要的推動作用。但是，根據(jù)會計 理論 和實(shí)際工作來看，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則也存在著不足之處，將制約會計理論和實(shí)際工作的健康發(fā)展。根據(jù)本文的 研究 ，這些不足之處主要體現(xiàn)在以下兩個方面：（一）、與國際會計準(zhǔn)則存在差距1、關(guān)于固定資產(chǎn)的定義國際會計準(zhǔn)則中沒有涉及固定資產(chǎn)，而是將不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備視為固定資產(chǎn)，認(rèn)為不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)