新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)的處理

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)的處理例:A 公司 2005年 1月 1日從 B 公司購(gòu)入一臺(tái)需要安 裝的大型設(shè)備 , 合同總額為 1000萬(wàn)元 ,(含重要部件 W, 若單獨(dú) 購(gòu)買則需要 100萬(wàn)元 , 但該部件購(gòu)入時(shí)未單獨(dú)形成固定資產(chǎn) , 合同規(guī)定每年年末支付 250萬(wàn)元 , 分四年等額支付完畢 ,(折 現(xiàn)率為 10%,折現(xiàn)系數(shù)為 3.1699, 購(gòu)入時(shí)以銀行存款支付保 險(xiǎn)費(fèi)用 20萬(wàn)元 , 該設(shè)備當(dāng)天投入自營(yíng)安裝 , 領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 10萬(wàn)元 , 成本與計(jì)稅價(jià)相同 , 稅率為 17%,發(fā)生人工費(fèi)用為 4萬(wàn)元。2005年 12月 20日 , 該設(shè)備達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài) , 當(dāng)日 投入使用 , 預(yù)計(jì)可使用壽

2、命 10年 , 預(yù)計(jì)殘值率為 4%,直線法計(jì) 提折舊。2008年 1月 10日 , 因生產(chǎn)任務(wù)提高 , 決定對(duì)該設(shè)備改良 , 采用自營(yíng)方式 , 同時(shí)將重要的部件 W 淘汰 , 引進(jìn)更先進(jìn)的 Y 部 件 , 改良過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品成本 8萬(wàn)元 , 市價(jià)為 10萬(wàn) 元 , 稅率為 17%,發(fā)生人工費(fèi)用為 6萬(wàn)元 , 淘汰 W 的部件處置的 收入為 34萬(wàn)元 , 并存入銀行 , 購(gòu)買的 Y 部件支付的價(jià)款為 214萬(wàn)元。改良工程于 2009年 4月 20日投入使用 , 重新預(yù)計(jì)其使 用壽命為 8年 . 預(yù)計(jì)殘值率為 5%,直線法計(jì)提折舊 ,2010年末 固定資產(chǎn)發(fā)生減值 42萬(wàn)元 , 重新預(yù)計(jì)使

3、用壽命尚可使用 6年 ,預(yù)計(jì)殘值率為 3%,直線法計(jì)提折舊 ,2011年 5月 20日 , 因意外事故報(bào)廢 , 決定清理支付清理 費(fèi)用為 46萬(wàn)元 , 取得殘值收入 48萬(wàn)元 , 均收存銀行 , 經(jīng)與保 險(xiǎn)公司協(xié)商同意賠償凈損失 60%,其余 40%自行負(fù)擔(dān) , 于 5月 末處理完畢 .要求做出全部上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 (折舊可以按年來(lái)計(jì) 提 解析 :1、 2005年 1月 1日購(gòu)入時(shí)借:在建工程 792.475(250萬(wàn) *(P/A,10%,4=250*3.1699 未確認(rèn)融資費(fèi)用 207.525貸 :長(zhǎng)期應(yīng)付款 -B 公司 10002、購(gòu)入時(shí)支付保險(xiǎn)費(fèi)用借 :在建工程 20貸 :銀行存款 2

4、03、安裝領(lǐng)用材料及發(fā)生的人工工資借 :在建工程 15.7貸 :原材料 10應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1.7 應(yīng)付職工薪酬 44、 2005年 12月 20日固定資產(chǎn)安裝完畢,結(jié)轉(zhuǎn)在建工程 借 :固定資產(chǎn) -大型設(shè)備 828.175貸 :在建工程 828.1755、 2005年末支付設(shè)備款及攤銷上述未確認(rèn)融資費(fèi)用 借 :長(zhǎng)期應(yīng)付款 -B 公司 250貸 :銀行存款 250借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 79.2475貸 :未確認(rèn)融資費(fèi)用 79.2475(792.475*10% 6、計(jì)提 2006年 1月 -2008年 1月折舊費(fèi)(1每年應(yīng)提折舊 828.175*(1-4%/10=79.5048(

5、萬(wàn)元 ,(2每月應(yīng)提折舊額 79.5048/12=6.6254(萬(wàn)元 (3 25個(gè)月共提折舊 6.6254*25 =165.635(萬(wàn)元 借 :制造費(fèi)用 165.635貸 :累計(jì)折舊 165.6357、 2006年年底支付設(shè)備款及攤銷上述未確認(rèn)融資費(fèi)用 借 :長(zhǎng)期應(yīng)付款 -B 公司 250貸 :銀行存款 250借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 62.1723貸 :未確認(rèn)融資費(fèi)用 62.1723(1000-250-(207.525-79.2475*10%=62.17238、 2007年年底支付設(shè)備款及攤銷上述未確認(rèn)融資費(fèi)用 借 :長(zhǎng)期應(yīng)付款 -B 公司 250貸 :銀行存款 250借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 43.3895貸

6、 :未確認(rèn)融資費(fèi)用 43.3895(1000-500-(207.525-79.2475-62.1723*10%=43.3895 9、 2008年 1月 10日對(duì)原生產(chǎn)線改造(1 、固定資產(chǎn)清理時(shí)借 : 在建工程 662.54累計(jì)折舊 165.635貸 :固定資產(chǎn) 828.175(2 、領(lǐng)用庫(kù)存商品及支付工資時(shí)借 :在建工程 15.7貸 :庫(kù)存商品 8應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交稅費(fèi) (銷項(xiàng)稅額 1.7應(yīng)付職工薪酬 6(3 、替換的 W 型設(shè)備原賬面價(jià)值=100 100*(1-4%/120*25=80(萬(wàn)元 借 : 銀行存款 34營(yíng)業(yè)外支出 46貸 : 在建工程 80(4 、 購(gòu)入 Y 型設(shè)備時(shí) :借 :

7、工程物資 214貸 : 銀行存款 214(5 、進(jìn)行安裝時(shí) :借 :在建工程 214貸 :工程物資 21410、 2008年底支付設(shè)備款及攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借 :長(zhǎng)期應(yīng)付款 250貸 :銀行存款 250借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.7157貸 :未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.7157(1000-750-(207.525-79.2475-62.1723-43.3895* 10%=22.7284(未確認(rèn)融資費(fèi)用尾數(shù)調(diào)整11、 2009年 4月 20日工程完工交付使用時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)在建工程 借 :固定資產(chǎn) 812.24貸 :在建工程 812.24(662.54+15.7-80+214 12、 2009年底計(jì)提折舊為 :借

8、 :制造費(fèi)用 64.3023貸 :累計(jì)折舊 64.3023(812.24*(1-5%/8*8/12=64.3023(萬(wàn)元 13、 2010年底計(jì)提折舊為借 :制造費(fèi)用 96.4535貸 :累計(jì)折舊 96.4535(812.24*(1-5%/8=96.4535(萬(wàn)元 借 :資產(chǎn)減值損失 42貸 :固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4214、 2011年年底 :提 取 折 舊 時(shí) 固 定 資 產(chǎn) 的 賬 面 價(jià) 值 =812.24-64.3023-96.4535-42 =609.4842（萬(wàn)元） 當(dāng)年應(yīng)提取折舊為 609.4842 * （1-3%） /6*5/12） =41.0555 萬(wàn)元 借:制造費(fèi)用 貸:累計(jì)折舊 41.0555 41.0555 15.2011 年 5 月 20 日轉(zhuǎn)入清理: （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借:固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn) (2 支付清理費(fèi)用 借:固定資產(chǎn)清理 貸:銀行存款 （3）取得殘值