新會計準則下固定資產的處理

1、新會計準則下固定資產的處理例:A 公司 2005年 1月 1日從 B 公司購入一臺需要安 裝的大型設備 , 合同總額為 1000萬元 ,(含重要部件 W, 若單獨 購買則需要 100萬元 , 但該部件購入時未單獨形成固定資產 , 合同規(guī)定每年年末支付 250萬元 , 分四年等額支付完畢 ,(折 現(xiàn)率為 10%,折現(xiàn)系數(shù)為 3.1699, 購入時以銀行存款支付保 險費用 20萬元 , 該設備當天投入自營安裝 , 領用生產用材料 10萬元 , 成本與計稅價相同 , 稅率為 17%,發(fā)生人工費用為 4萬元。2005年 12月 20日 , 該設備達到預計可使用狀態(tài) , 當日 投入使用 , 預計可使用壽

2、命 10年 , 預計殘值率為 4%,直線法計 提折舊。2008年 1月 10日 , 因生產任務提高 , 決定對該設備改良 , 采用自營方式 , 同時將重要的部件 W 淘汰 , 引進更先進的 Y 部 件 , 改良過程中領用本企業(yè)的產品成本 8萬元 , 市價為 10萬 元 , 稅率為 17%,發(fā)生人工費用為 6萬元 , 淘汰 W 的部件處置的 收入為 34萬元 , 并存入銀行 , 購買的 Y 部件支付的價款為 214萬元。改良工程于 2009年 4月 20日投入使用 , 重新預計其使 用壽命為 8年 . 預計殘值率為 5%,直線法計提折舊 ,2010年末 固定資產發(fā)生減值 42萬元 , 重新預計使

3、用壽命尚可使用 6年 ,預計殘值率為 3%,直線法計提折舊 ,2011年 5月 20日 , 因意外事故報廢 , 決定清理支付清理 費用為 46萬元 , 取得殘值收入 48萬元 , 均收存銀行 , 經與保 險公司協(xié)商同意賠償凈損失 60%,其余 40%自行負擔 , 于 5月 末處理完畢 .要求做出全部上述業(yè)務的會計處理 (折舊可以按年來計 提 解析 :1、 2005年 1月 1日購入時借:在建工程 792.475(250萬 *(P/A,10%,4=250*3.1699 未確認融資費用 207.525貸 :長期應付款 -B 公司 10002、購入時支付保險費用借 :在建工程 20貸 :銀行存款 2

4、03、安裝領用材料及發(fā)生的人工工資借 :在建工程 15.7貸 :原材料 10應交稅費 -應交增值稅 (進項稅額轉出 1.7 應付職工薪酬 44、 2005年 12月 20日固定資產安裝完畢,結轉在建工程 借 :固定資產 -大型設備 828.175貸 :在建工程 828.1755、 2005年末支付設備款及攤銷上述未確認融資費用 借 :長期應付款 -B 公司 250貸 :銀行存款 250借 :財務費用 79.2475貸 :未確認融資費用 79.2475(792.475*10% 6、計提 2006年 1月 -2008年 1月折舊費(1每年應提折舊 828.175*(1-4%/10=79.5048(

5、萬元 ,(2每月應提折舊額 79.5048/12=6.6254(萬元 (3 25個月共提折舊 6.6254*25 =165.635(萬元 借 :制造費用 165.635貸 :累計折舊 165.6357、 2006年年底支付設備款及攤銷上述未確認融資費用 借 :長期應付款 -B 公司 250貸 :銀行存款 250借 :財務費用 62.1723貸 :未確認融資費用 62.1723(1000-250-(207.525-79.2475*10%=62.17238、 2007年年底支付設備款及攤銷上述未確認融資費用 借 :長期應付款 -B 公司 250貸 :銀行存款 250借 :財務費用 43.3895貸

6、 :未確認融資費用 43.3895(1000-500-(207.525-79.2475-62.1723*10%=43.3895 9、 2008年 1月 10日對原生產線改造(1 、固定資產清理時借 : 在建工程 662.54累計折舊 165.635貸 :固定資產 828.175(2 、領用庫存商品及支付工資時借 :在建工程 15.7貸 :庫存商品 8應交稅費 -應交稅費 (銷項稅額 1.7應付職工薪酬 6(3 、替換的 W 型設備原賬面價值=100 100*(1-4%/120*25=80(萬元 借 : 銀行存款 34營業(yè)外支出 46貸 : 在建工程 80(4 、 購入 Y 型設備時 :借 :

7、工程物資 214貸 : 銀行存款 214(5 、進行安裝時 :借 :在建工程 214貸 :工程物資 21410、 2008年底支付設備款及攤銷未確認融資費用借 :長期應付款 250貸 :銀行存款 250借 :財務費用 22.7157貸 :未確認融資費用 22.7157(1000-750-(207.525-79.2475-62.1723-43.3895* 10%=22.7284(未確認融資費用尾數(shù)調整11、 2009年 4月 20日工程完工交付使用時,結轉在建工程 借 :固定資產 812.24貸 :在建工程 812.24(662.54+15.7-80+214 12、 2009年底計提折舊為 :借

8、 :制造費用 64.3023貸 :累計折舊 64.3023(812.24*(1-5%/8*8/12=64.3023(萬元 13、 2010年底計提折舊為借 :制造費用 96.4535貸 :累計折舊 96.4535(812.24*(1-5%/8=96.4535(萬元 借 :資產減值損失 42貸 :固定資產減值準備 4214、 2011年年底 :提 取 折 舊 時 固 定 資 產 的 賬 面 價 值 =812.24-64.3023-96.4535-42 =609.4842（萬元） 當年應提取折舊為 609.4842 * （1-3%） /6*5/12） =41.0555 萬元 借:制造費用 貸:累計折舊 41.0555 41.0555 15.2011 年 5 月 20 日轉入清理: （1）固定資產轉入清理 借:固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸:固定資產 (2 支付清理費用 借:固定資產清理 貸:銀行存款 （3）取得殘值