新舊會計準(zhǔn)則比較分析-

1、新舊會計準(zhǔn)則比較分析摘要與2001 年我國頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則投資相比,2006 年新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資發(fā)生了較大的變動,舊投資準(zhǔn)則的內(nèi)容包括短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資三個部分,而新準(zhǔn)則只包括長期股權(quán)投資部分。文章著重就新舊準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資核算的差異進行了比較分析。關(guān)鍵詞會計準(zhǔn)則;長期股權(quán)投資;成本法;權(quán)益法中圖分類號F812.2 文獻標(biāo)識碼A 文章編號 1005-3115(200901-0122-02投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為。為了規(guī)范投資的核算和相關(guān)信息的披露,財政部于1998年6月發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則投資,并于1999年1

2、月1日起在上市公司范圍實施;2001年進行了修訂,以規(guī)范會計信息披露,提高會計信息的有用性,推動證券市場的發(fā)展。2006年2月15日修訂完成企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資。本文將從以下幾個方面對企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資與舊準(zhǔn)則的差異進行比較分析。一、新投資準(zhǔn)則改變了投資分類原投資準(zhǔn)則將投資分為短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。新準(zhǔn)則將短期投資和長期債權(quán)投資作為金融工具由企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量進行規(guī)范,對于長期股權(quán)投資中的外幣折算則由企業(yè)會計準(zhǔn)則19號外幣折算加以規(guī)范。新準(zhǔn)則僅規(guī)范長期權(quán)益性投資,包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資,以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同

3、控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。二、股權(quán)投資的初始計量不同新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資的初始計量規(guī)定的很細致,將長期股權(quán)投資分為合并形成和非合并形成兩種,而合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)在合并日按被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為初始投資成本,按其差額調(diào)整投資企業(yè)的資本公積,資本公積不足的,調(diào)整留存收益;非同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資,購買方在購買日應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。例如:A公司和B公司同受C公司的控制

4、,A公司為合并方,B公司為被和并方,A公司支付100萬元獲得B公司80%的股權(quán),B公司凈資產(chǎn)100萬元。按照舊準(zhǔn)則:借:長期股權(quán)投資投資成本80萬股權(quán)投資差額20萬貸:銀行存款100萬按照新準(zhǔn)則:借:長期股權(quán)投資投資成本80萬資本公積20萬貸:銀行存款100萬若B公司凈資產(chǎn)150萬元,則雖然A公司僅支付100萬元但其初始投資成本為120萬元,新舊準(zhǔn)則的處理方法相同。會計分錄為:借:長期股權(quán)投資投資成本120萬貸:銀行存款100萬資本公積20萬三、股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法核算范圍發(fā)生變化舊準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)投資方對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響時,長期股權(quán)投資的核算采用成本法,否則采用權(quán)益法

5、。新準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)投資方對被投資企業(yè)實施控制、不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量時,長期股權(quán)投資的核算采用成本法;當(dāng)投資方對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時,采用權(quán)益法。也就是說,在新準(zhǔn)則中投資方和被投資企業(yè)之間是控制關(guān)系時采用成本法。但新準(zhǔn)則又規(guī)定,投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算,編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整。四、權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始投資時溢折價確認不同原準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有單位凈資產(chǎn)帳面價值比較,前者大于后者,計入股權(quán)投資差額,并進行攤銷;前者小于后者,差額計入資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定長

6、期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值比較,前者大于后者,不調(diào)整初始投資成本;前者小于后者,其差額計入當(dāng)期損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。權(quán)益法核算投資不再確認股權(quán)投資差額。例如:A公司以1200萬元購入B公司30%的股權(quán),B公司凈資產(chǎn)的帳面的金額為3000萬元,B公司的凈資產(chǎn)公允價值金額為3800萬元。按照舊準(zhǔn)則:借:長期股權(quán)投資投資成本900萬股權(quán)投資差額300萬貸:銀行存款1200萬按照新準(zhǔn)則:借:長期股權(quán)投資投資成本1200萬貸:銀行存款1200萬若A公司以1100萬元購入B公司30%的股權(quán),B公司的凈資產(chǎn)帳面的金額為3000萬元,B公司的凈資產(chǎn)公允價值金額

7、為3800萬元。按照舊準(zhǔn)則:借:長期股權(quán)投資投資成本900萬股權(quán)投資差額200萬貸:銀行存款1100萬按照新準(zhǔn)則:借:長期股權(quán)投資投資成本1140萬貸:銀行存款1100萬營業(yè)外收入40萬五、權(quán)益法核算長期股權(quán)投資損益不同投資損益的確認基礎(chǔ)：新準(zhǔn)則在舊準(zhǔn)則規(guī)定的按照應(yīng)享 有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額確認投資收 益并調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值的基礎(chǔ)上，新增了同時應(yīng) 當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)的公允價值為 基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。 例如：2007 年 1 月 1 日，A 企業(yè)購入 B 企業(yè) 30%的股 份，購買價 1650 萬元，B 企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為 5000 萬元，固 定資產(chǎn)公允價值比賬面價值高 500 萬元，