新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析-

1、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析摘要與2001 年我國(guó)頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資相比,2006 年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生了較大的變動(dòng),舊投資準(zhǔn)則的內(nèi)容包括短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資三個(gè)部分,而新準(zhǔn)則只包括長(zhǎng)期股權(quán)投資部分。文章著重就新舊準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的差異進(jìn)行了比較分析。關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;長(zhǎng)期股權(quán)投資;成本法;權(quán)益法中圖分類號(hào)F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A 文章編號(hào) 1005-3115(200901-0122-02投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。為了規(guī)范投資的核算和相關(guān)信息的披露,財(cái)政部于1998年6月發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資,并于1999年1

2、月1日起在上市公司范圍實(shí)施;2001年進(jìn)行了修訂,以規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露,提高會(huì)計(jì)信息的有用性,推動(dòng)證券市場(chǎng)的發(fā)展。2006年2月15日修訂完成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資。本文將從以下幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資與舊準(zhǔn)則的差異進(jìn)行比較分析。一、新投資準(zhǔn)則改變了投資分類原投資準(zhǔn)則將投資分為短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。新準(zhǔn)則將短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資作為金融工具由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行規(guī)范,對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資中的外幣折算則由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)外幣折算加以規(guī)范。新準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期權(quán)益性投資,包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資,以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同

3、控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、股權(quán)投資的初始計(jì)量不同新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量規(guī)定的很細(xì)致,將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為合并形成和非合并形成兩種,而合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)在合并日按被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額作為初始投資成本,按其差額調(diào)整投資企業(yè)的資本公積,資本公積不足的,調(diào)整留存收益;非同一控制下的企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。例如:A公司和B公司同受C公司的控制

4、,A公司為合并方,B公司為被和并方,A公司支付100萬(wàn)元獲得B公司80%的股權(quán),B公司凈資產(chǎn)100萬(wàn)元。按照舊準(zhǔn)則:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本80萬(wàn)股權(quán)投資差額20萬(wàn)貸:銀行存款100萬(wàn)按照新準(zhǔn)則:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本80萬(wàn)資本公積20萬(wàn)貸:銀行存款100萬(wàn)若B公司凈資產(chǎn)150萬(wàn)元,則雖然A公司僅支付100萬(wàn)元但其初始投資成本為120萬(wàn)元,新舊準(zhǔn)則的處理方法相同。會(huì)計(jì)分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本120萬(wàn)貸:銀行存款100萬(wàn)資本公積20萬(wàn)三、股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法核算范圍發(fā)生變化舊準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)投資方對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算采用成本法,否則采用權(quán)益法

5、。新準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)投資方對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制、不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算采用成本法;當(dāng)投資方對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時(shí),采用權(quán)益法。也就是說(shuō),在新準(zhǔn)則中投資方和被投資企業(yè)之間是控制關(guān)系時(shí)采用成本法。但新準(zhǔn)則又規(guī)定,投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。四、權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資時(shí)溢折價(jià)確認(rèn)不同原準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有單位凈資產(chǎn)帳面價(jià)值比較,前者大于后者,計(jì)入股權(quán)投資差額,并進(jìn)行攤銷;前者小于后者,差額計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)

6、期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值比較,前者大于后者,不調(diào)整初始投資成本;前者小于后者,其差額計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。權(quán)益法核算投資不再確認(rèn)股權(quán)投資差額。例如:A公司以1200萬(wàn)元購(gòu)入B公司30%的股權(quán),B公司凈資產(chǎn)的帳面的金額為3000萬(wàn)元,B公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額為3800萬(wàn)元。按照舊準(zhǔn)則:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本900萬(wàn)股權(quán)投資差額300萬(wàn)貸:銀行存款1200萬(wàn)按照新準(zhǔn)則:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本1200萬(wàn)貸:銀行存款1200萬(wàn)若A公司以1100萬(wàn)元購(gòu)入B公司30%的股權(quán),B公司的凈資產(chǎn)帳面的金額為3000萬(wàn)元,B公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額

7、為3800萬(wàn)元。按照舊準(zhǔn)則:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本900萬(wàn)股權(quán)投資差額200萬(wàn)貸:銀行存款1100萬(wàn)按照新準(zhǔn)則:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本1140萬(wàn)貸:銀行存款1100萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入40萬(wàn)五、權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資損益不同投資損益的確認(rèn)基礎(chǔ)：新準(zhǔn)則在舊準(zhǔn)則規(guī)定的按照應(yīng)享 有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額確認(rèn)投資收 益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值的基礎(chǔ)上，新增了同時(shí)應(yīng) 當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為 基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 例如：2007 年 1 月 1 日，A 企業(yè)購(gòu)入 B 企業(yè) 30%的股 份，購(gòu)買價(jià) 1650 萬(wàn)元，B 企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為 5000 萬(wàn)元，固 定資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面價(jià)值高 500 萬(wàn)元，