新會計準則下會計職業(yè)判斷影響分析

1、新會計準則下會計職業(yè)判斷影響分析         摘要:會計人員在許多方面需要運用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進行判斷,才能對發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當?shù)奶幚?才能合理有效地反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果,這就要求會計人員具備職業(yè)判斷能力。因此,正確運用會計職業(yè)判斷,不斷提高會計職業(yè)判斷能力,保證會計信息質量,是我國        摘要:會計人員在許多方面需要運用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進行判斷,才能對發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當?shù)奶幚?才能合理有效地反映

2、企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果,這就要求會計人員具備職業(yè)判斷能力。因此,正確運用會計職業(yè)判斷,不斷提高會計職業(yè)判斷能力,保證會計信息質量,是我國會計人員亟待解決的問題。 關鍵詞:會計職業(yè)判斷;新會計準則;影響 1會計職業(yè)判斷的涵義及特點 會計職業(yè)判斷是指會計人員按照會計準則及會計制度的要求,根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點,結合自己所有的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,對不確定的經(jīng)濟事項進行會計處理的行為過程。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程,其目的在于保證會計信息的質量,使企業(yè)相關利益主體做出正確的決策。歸納起來,會計職業(yè)判斷具有以下特點: (1)主觀性。 會計職業(yè)判斷是一種行為過程,它受判斷者的知

3、識程度、實踐能力、經(jīng)驗水平以及所處經(jīng)濟環(huán)境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個明確、客觀的標準,使不同的人對同一事項的判斷結果可能不同,而且會計準則也允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理。這些都決定了會計職業(yè)判斷的結果不是客觀的,它具有明顯的主觀性。 (2)目標性。 會計職業(yè)判斷作為會計人員從事的主要工作內(nèi)容之一,其目標是在符合國家有關法律法規(guī)的前提下,以持續(xù)經(jīng)營為基礎,努力實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。會計人員運用職業(yè)判斷進行會計處理和揭示會計信息時,除了希望判斷和選擇的結果能及時、恰當?shù)胤从吵銎髽I(yè)當前的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外,還希望其對確認、計量和揭示方法選擇和運用,可

4、以有效維系企業(yè)的經(jīng)濟利益。 (3)風險性。 會計作為獨立的經(jīng)濟活動決定了其對社會經(jīng)濟所起的作用與產(chǎn)生的影響,會計人員一旦對經(jīng)濟事項作出了某種判斷和結論,無論是對自身還是報表使用者,都具有經(jīng)濟后果性,這種經(jīng)濟后果性一般體現(xiàn)為會計風險的存在。會計人員職業(yè)判斷是否準確,要受很多因素的制約,不可能做到萬無一失。因此,會計職業(yè)判斷的結果具有高風險性。 (4)專業(yè)性。 會計是以貨幣為主要計量單位,以憑證為依據(jù),采用專門的技術方法,對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督,并向有關方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動,它是一門專業(yè)性很強的學科,而會計職業(yè)判斷是會計人員對會計事項所作的推論與判

5、定。因此實施會計職業(yè)判斷的主體必須專業(yè)。 2會計職業(yè)判斷的影響因素 2.1會計法律、法規(guī) 它包括會計法、公司法、稅法等會計法律規(guī)范,以及會計準則、會計制度等會計技術規(guī)范。會計準則和會計制度是會計人員進行職業(yè)判斷的基礎,會計法律、法規(guī)為會計職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù),限定了會計人員運用職業(yè)判斷的程度,并通過一系列保障措施促使其進行更客觀的判斷。 2.2知識結構和經(jīng)驗 專業(yè)知識是會計人員知識結構的特色所在,也是會計人員進行職業(yè)判斷的前提條件。良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面,這就要求會計人員的知識結構不能只限于本專業(yè),而是既要有一定的深度,又要有一定的廣度,需要

6、做到深廣結合。而經(jīng)驗能夠形成與特定判斷任務相關的知識,使人在遇到相同問題時能得到更快更合理的解決。 2.3會計人員的職業(yè)道德 職業(yè)道德依靠人們的信念、習慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中,它只發(fā)生在法規(guī)和準則對會計人員行為限制的邊緣地帶。職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎的行為自律程度。會計人員如果具有高尚的職業(yè)道德,對企業(yè)和社會具有較高的責任心,就會有良好的會計行為動機,排除利益干擾,根據(jù)客觀事實做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷,提供真實、有效的會計信息。 2.4經(jīng)濟事項的不確定性 會計職業(yè)判斷就是要對不確定的經(jīng)濟事項進行判斷,而且隨著新經(jīng)濟業(yè)務的不斷涌現(xiàn),經(jīng)濟工具的不斷創(chuàng)新,經(jīng)濟

7、業(yè)務的不確定性越來越大,它沒有因商品市場、資本市場的日益規(guī)范而縮小。根據(jù)交易或事項是否已經(jīng)存在、對當期財務報告的影響結果是否確定和金額是否需要估計,經(jīng)濟業(yè)務可以分為基本確定、低度不確定、中度不確定以及高度不確定四類業(yè)務,經(jīng)濟業(yè)務不確定性越高,對會計職業(yè)判斷的要求就越高,失誤風險就越大。 3會計職業(yè)判斷在新會計準則中的具體應用 3.1對借款費用資本化問題的判斷 在借款費用準則中,對于借款費用是否應予以資本化,其判斷的依據(jù)必須同時滿足三個條件,即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。在進行實務處理時,首先應判斷借款費用應予以資本化

8、的資產(chǎn)范圍,再確認每期產(chǎn)生的借款費用是應該費用化直接計入當期損益,還是應該資本化計入相關資產(chǎn)的成本;然后再確認開始資本的時點,以及每期借款費用資本化的金額(包括利息費用和輔助費用及匯兌差額)。對于因某些原因導致的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動發(fā)生中斷的業(yè)務,應判斷中斷期間所發(fā)生的借款費用是應該繼續(xù)資本化,還是中斷資本化。對于停止資本化的時點也要進行判斷,在界定時主要是看經(jīng)濟實質,而非表現(xiàn)形式,要按照實質重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題。 3.2對資產(chǎn)減值的判斷 按照資產(chǎn)減值準則的要求,企業(yè)應當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查,判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值跡象。對于存在減值跡象的資產(chǎn),應當進行減值測試

9、,計算可收回金額,以確定減值損失,計提減值準備。對于資產(chǎn)是否存在減值,是按單項資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。在實際操作中,未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關鍵,也是難以確定的問題。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,是企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個過程現(xiàn)金流量的最佳估計,不能僅從單項資產(chǎn)獨立來看,而必須將其與整個企業(yè)的經(jīng)濟狀況綜合起來考慮。在計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率,應當是稅前的,反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的利率,這也需要會計人員的判斷。 3.3對或有事項的判斷 或有事項是指過去的交易或事項形成的,其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不

10、發(fā)生才能決定的不確定事項,常見的或有事項主要包括:未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治、承諾等?；蛴惺马椀慕Y果可能會產(chǎn)生資產(chǎn)、負債、預計負債、或有資產(chǎn)或者或有負債,其中預計負債屬于負債的范疇,當符合負債的確認條件時應予確認。通常情況下,要使一項或有事項最終確認為負債,會計人員要進行如下的職業(yè)判斷:一是判斷或有事項形成的是潛在義務還是現(xiàn)時義務;二是如果形成的是現(xiàn)時義務,判斷該義務的履行是否很可能(發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%)導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);三是判斷該義務的金額是否能可靠地計量。 3.4對非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷 非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定,在非貨幣性資產(chǎn)交換時,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益必須同時符合兩個條件,即該項交換必須具有商業(yè)實質,并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。這里的商業(yè)實質必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的?！百Y產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量風險、時間和金額”怎樣準確