我國會計準則與金融監(jiān)管研究現(xiàn)狀綜述

1、我國會計準則與金融監(jiān)管研究現(xiàn)狀綜述    關(guān)鍵字：會計理論； 金融監(jiān)管； 會計準則   ；論文代寫網(wǎng)世紀70年代，布雷頓森林體系解體，世界性石油危機爆發(fā)，國際金融競爭加劇，為了規(guī)避風(fēng)險，金融機構(gòu)開始對傳統(tǒng)的金融工具進行創(chuàng)新。然而，金融創(chuàng)新在促進經(jīng)濟發(fā)展的同時引發(fā)了眾多金融危機事件。20世紀80年代發(fā)生的美國儲貸危機，年代爆發(fā)的巴林銀行倒閉案、亞洲金融危機，以及2007年以來爆發(fā)的美國次貸危機，一次又一次地對會計準則和金融監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。這些危機事件的爆發(fā)，客觀上促使會計準則制定者和金融監(jiān)管者不斷尋求能夠有效發(fā)現(xiàn)和防范金融風(fēng)險

2、的方法。會計準則制定者通過不斷完善金融工具會計準則來提高信息的透明度，并積極推動會計準則的國際趨同，特別是2002年歐盟宣布從2005年起運用國際財務(wù)報告準則編制合并會計報表以來，國際財務(wù)報告準則的實施范圍得到空前擴展，中國也于2006年實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則實質(zhì)性趨同。金融監(jiān)管者則通過不斷完善金融監(jiān)管體制和監(jiān)管方法以提高監(jiān)管的有效性，金融監(jiān)管體制逐漸由分業(yè)監(jiān)管體制向混業(yè)監(jiān)管體制過渡。金融監(jiān)管者在積極推動會計準則全球趨同的同時，對會計準則的制定和實施給予了越來越多的關(guān)注。為了更好地發(fā)揮會計準則對金融監(jiān)管的積極作用，避免會計準則對金融穩(wěn)定產(chǎn)生負面影響，金融監(jiān)管界近年來開始積極影響會計準則的制定

3、過程，期望會計準則能夠朝著有利于金融監(jiān)管目標的方向發(fā)展。例如，2000年歐洲中央銀行就曾強烈反對國際會計準則委員會全面實施公允價值計量的議案。為了保護歐盟自身利益和歐盟金融市場競爭力，歐盟在2002年宣布實施國際財務(wù)報告準則的同時，對國際財務(wù)報告準則引入了認可機制，只有通過認可機制的國際財務(wù)報告準則才能在歐盟范圍內(nèi)實施。2004年11月19日，歐盟委員會同意在歐盟范圍內(nèi)采用國際會計準則第39號(IAS39 )，但有兩部分內(nèi)容被暫時性剝離出IAS39，主要涉及公允價值選擇權(quán)和套期會計。除了積極影響會計準則的制定過程外，金融監(jiān)管者還積極采取措施應(yīng)對會計準則實施可能對金融穩(wěn)定產(chǎn)生的負面影響。2004

4、年歐盟即將實施國際財務(wù)報告準則之際，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會發(fā)布了三份新聞公報，對國際財務(wù)報告準則對銀行監(jiān)管資本的影響進行了調(diào)整和消除，隨后歐盟銀行監(jiān)管者委員會(CEBS)、英國金融服務(wù)局、香港金管局(HKMA )、中國銀監(jiān)會(CBRC)等世界主要銀行監(jiān)管者也紛紛采取了類似的監(jiān)管措施。在美國次貸危機中，面對銀行業(yè)對公允價值的質(zhì)疑和可能對金融機構(gòu)穩(wěn)定產(chǎn)生的不利影響，美國參眾兩院表決通過的救援法案中授權(quán)美國證監(jiān)會(SEC)暫?！鞍词兄涤媰r”會計準則;歐盟議會通過了對國際財務(wù)報告準則關(guān)于對IAS39金融工具分類的修訂，避免資產(chǎn)價值在市場動蕩中被過于低估，日本和韓國金融監(jiān)管者也采取了類似的措施。從上面的分

5、析可以看到，會計準則與金融監(jiān)管之間存在著復(fù)雜的關(guān)系，會計準則對于金融監(jiān)管的影響己經(jīng)成為國際金融監(jiān)管界普遍關(guān)注的問題。而且，隨著金融創(chuàng)新的發(fā)展，會計準則與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)變得越發(fā)重要，并已經(jīng)成為促進經(jīng)濟發(fā)展和金融穩(wěn)定必須解決的重要問題。但一直以來，會計準則與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)僅僅限于某個具體的會計問題，一般采取“救火”的方式，還沒有形成完整的協(xié)調(diào)理論體系。因此，系統(tǒng)地研究會計準則與金融監(jiān)管的關(guān)系、會計準則對金融監(jiān)管產(chǎn)生影響的根源，以及如何協(xié)調(diào)會計準則和金融監(jiān)管的關(guān)系，對于促進會計準則的發(fā)展完善、維護金融穩(wěn)定都有著重要的現(xiàn)實意義。本論文主要采用了規(guī)范研究的方法，從理論層面對會計準則與金融監(jiān)管的關(guān)系進行了

6、規(guī)范性研究。這主要是由于會計準則引起的監(jiān)管問題，往往體現(xiàn)在了個別會計議題中，而隨著會計準則對金融監(jiān)管重要性的提高，越來越多的會計議題可能會產(chǎn)生金融監(jiān)管問題，因此會計準則與金融監(jiān)管的關(guān)系已經(jīng)不是某個會計準則的問題，而應(yīng)該從現(xiàn)象上升到理論的高度，從理論層面分析兩者的關(guān)系。本論文正是從兩個學(xué)科理論層面出發(fā)，對兩者的關(guān)系進行了歸納和演繹，使之更加具有普遍性，更有利于從理論層面協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系、指導(dǎo)實踐活動。當(dāng)然，在論文中也采取了比較分析和案例分析的研究方法。本論文主要包括兩方面的內(nèi)容。一是會計準則與金融監(jiān)管的關(guān)系分析。會計準則和金融監(jiān)管分屬于不同的學(xué)科，具有不同理論基礎(chǔ)，研究兩者的關(guān)系必然要涉及對會計準

7、則和金融監(jiān)管基本理論問題的闡述和歸納，從而為深入分析兩者關(guān)系提供理論基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，文章對兩者的關(guān)系進行深入剖析，從理論層面對兩者之間存在的依存性、統(tǒng)一性和差異性進行了分析，對目前兩者存在的差異性所引發(fā)的金融監(jiān)管問題進行了深入研究。二是會計準則與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)研究。針對兩者存在的差異性所引發(fā)的監(jiān)管問題，文章從理論的高度提出了協(xié)調(diào)建議。一方面，會計準則有待于進一步完善以促進金融穩(wěn)定，另一方面，金融監(jiān)管者應(yīng)完善監(jiān)管政策，消除會計準則對金融穩(wěn)定產(chǎn)生的負面影響，充分利用會計準則加強金融監(jiān)管;同時，根據(jù)金融創(chuàng)新的發(fā)展，完善金融監(jiān)管體制和監(jiān)管方法。鑒于目前我國已經(jīng)開始實施新會計準則，文章對如何促進我國會

8、計準則與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)發(fā)展提出了建議。    通過本論文的研究形成了以下主要結(jié)論。一會計所具有的技術(shù)性和社會性，決定了會計準則也具有技術(shù)性和社會性兩個方面，會計準則的技術(shù)性最終反映在會計準則的社會性方面，而會計準則的社會性決定著會計準則技術(shù)性的發(fā)展程度和水平。二會計準則是金融監(jiān)管的基礎(chǔ)條件、重要標準和重要工具，會計準則和金融監(jiān)管具有統(tǒng)一性。三會計準則與金融監(jiān)管在某些方面仍然存在差異性，主要體現(xiàn)在信息披露內(nèi)容、信息質(zhì)量、審慎性等方面，正是這些差異導(dǎo)致了會計準則可能會對金融穩(wěn)定產(chǎn)生負面影響。四會計準則與金融監(jiān)管之間存在的統(tǒng)一性決定了兩者是可以協(xié)調(diào)的。首先，會計準則相關(guān)

9、金融監(jiān)管問題的出現(xiàn)，在一定程度上說明會計準則仍然存在不完善之處，為提高會計準則質(zhì)量，應(yīng)通過完善會計準則概念框架、強化會計準則社會目標的指導(dǎo)作用來實現(xiàn);在具體會計準則制定過程中，會計準則制定者應(yīng)該充分考慮會計準則可能產(chǎn)生的金融監(jiān)管問題。其次，由于會計準則不是萬能的，因此金融監(jiān)管者在借助會計準則加強金融監(jiān)管、對會計準則提出更高要求的同時，也要不斷根據(jù)金融創(chuàng)新的發(fā)展及時完善金融監(jiān)管體制和監(jiān)管手段，只有兩者共同努力才能實現(xiàn)金融長期穩(wěn)定。本文的創(chuàng)新之處有三點。一是發(fā)現(xiàn)了會計準則相關(guān)金融監(jiān)管問題產(chǎn)生的根本原因。隨著國際財務(wù)報告準則在全球范圍的實施，會計準則相關(guān)金融監(jiān)管問題不斷出現(xiàn)，美國次貸危機對公允價值會

10、計的挑戰(zhàn)是該問題的集中體現(xiàn)。通過本論文的研究發(fā)現(xiàn)，會計準則和金融監(jiān)管在信息披露內(nèi)容、信息披露質(zhì)量和審慎性等方面存在差異，這些差異的存在是導(dǎo)致會計準則相關(guān)金融監(jiān)管問題產(chǎn)生的根本原因。二是尋找到了協(xié)調(diào)會計準則與金融監(jiān)管關(guān)系的理論基礎(chǔ)。本論文通過研究發(fā)現(xiàn)，會計準則不僅僅是金融監(jiān)管的基礎(chǔ)條件、重要標準和重要工具，而且兩者具有統(tǒng)一性。統(tǒng)一性的存在決定了會計準則與金融監(jiān)管矛盾并非不可調(diào)和的，從而為兩者的協(xié)調(diào)提供了理論基礎(chǔ)。三是提出了協(xié)調(diào)會計準則和金融監(jiān)管關(guān)系的有效方案。通過本論文的研究認為，會計準則和金融監(jiān)管應(yīng)加強協(xié)調(diào)、不斷完善，同時兩者還應(yīng)努力消除差異、增進合作，共同促進金融穩(wěn)定。本論文還存在很多不足，會計準則與金融監(jiān)管之間的關(guān)系研究主要集中在了會計準則與銀行監(jiān)管的研究，并部分涉及到了證券監(jiān)管，而對于會計準則與保險監(jiān)管的關(guān)系則沒有進行深入研究。這主要由于，銀行監(jiān)管和證券監(jiān)管是金融監(jiān)管的主體，尤其從國際金融發(fā)展來看，以銀行為主導(dǎo)和以證券市場為主導(dǎo)的金融體系占據(jù)了國際金融發(fā)展的主流，中國和歐盟屬于以銀行為主導(dǎo)的金融發(fā)展體系，美國則屬于以證券市場為主導(dǎo)的金融發(fā)展體系。而且從目前來看，會計準則所產(chǎn)生的金融監(jiān)管問題主要集中在銀行體系和證券市場。因此，為了