資產(chǎn)與股權(quán)的納稅處理與運(yùn)用

1、 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936課程收益課程收益 一、熟悉資產(chǎn)與股權(quán)的稅收政策規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)一、熟悉資產(chǎn)與股權(quán)的稅收政策規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) 二、了解企業(yè)并購(gòu)重組降低稅負(fù)一般方法二、了解企業(yè)并購(gòu)重組降低稅負(fù)一般方法 三、分析企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性三、分析企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性 四、正確處理收購(gòu)企業(yè)的財(cái)稅問(wèn)題四、正確處理收購(gòu)企業(yè)的財(cái)稅問(wèn)題 五、交流解決現(xiàn)實(shí)財(cái)稅問(wèn)題處理技巧五、交流解決現(xiàn)實(shí)財(cái)稅問(wèn)題處理技巧 20122012年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn).doc.doc 資本交易項(xiàng)目檢查方

2、案資本交易項(xiàng)目檢查方案.doc.doc 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936主要內(nèi)容主要內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)與股權(quán)資產(chǎn)與股權(quán)第三節(jié)第三節(jié) 股東身份與稅收負(fù)擔(dān)股東身份與稅收負(fù)擔(dān)( (利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配) )第四節(jié)第四節(jié) 股東身份與稅收負(fù)擔(dān)股東身份與稅收負(fù)擔(dān)( (股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓) )第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)重組形式與股權(quán)投資核算資產(chǎn)重組形式與股權(quán)投資核算 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936第八節(jié)第八節(jié) 企業(yè)分立納稅處理及運(yùn)用企業(yè)分立納稅處理及運(yùn)用第九節(jié)第九節(jié) 債務(wù)重組納稅處理與運(yùn)用債務(wù)重組納稅處理與運(yùn)用第七節(jié)第七節(jié) 企業(yè)合并

3、納稅處理與運(yùn)企業(yè)合并納稅處理與運(yùn)用用第六節(jié)第六節(jié) 資產(chǎn)收購(gòu)納稅處理與運(yùn)用資產(chǎn)收購(gòu)納稅處理與運(yùn)用第五節(jié)第五節(jié) 股權(quán)收購(gòu)納稅處理及運(yùn)用股權(quán)收購(gòu)納稅處理及運(yùn)用 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936亮點(diǎn)分享亮點(diǎn)分享 1 1、資產(chǎn)與股權(quán)的稅收關(guān)系圖、資產(chǎn)與股權(quán)的稅收關(guān)系圖 2 2、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的歷史成本原則理解、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的歷史成本原則理解 3 3、企業(yè)所得稅視同銷售文件解讀、企業(yè)所得稅視同銷售文件解讀 4 4、銷售使用過(guò)的資產(chǎn)征免稅文件解析、銷售使用過(guò)的資產(chǎn)征免稅文件解析 5 5、資產(chǎn)投資不征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅文件、資產(chǎn)投資不征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅文件 6 6、資

4、產(chǎn)評(píng)估增值涉及的房產(chǎn)稅、印花稅和個(gè)人所、資產(chǎn)評(píng)估增值涉及的房產(chǎn)稅、印花稅和個(gè)人所得稅得稅5 5個(gè)文件個(gè)文件 7 7、企業(yè)重組的、企業(yè)重組的6 6種形式種形式 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 8 8、企業(yè)注銷企業(yè)和股東的所得稅清算及案例、企業(yè)注銷企業(yè)和股東的所得稅清算及案例 9 9、股權(quán)投資成本法和權(quán)益法核算及稅收處理、股權(quán)投資成本法和權(quán)益法核算及稅收處理 1010、企業(yè)稅后收益分配的稅收處理、企業(yè)稅后收益分配的稅收處理 11 11、股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)（限售股減持、減資撤資）征、股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)（限售股減持、減資撤資）征免稅的免稅的11 11個(gè)稅收文件（高盛轉(zhuǎn)讓

5、股權(quán)避稅案）個(gè)稅收文件（高盛轉(zhuǎn)讓股權(quán)避稅案） 1212、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不納稅的文件財(cái)稅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不納稅的文件財(cái)稅200959200959號(hào)號(hào) 1313、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅和增值稅的兩個(gè)文件、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅和增值稅的兩個(gè)文件 1414、企業(yè)資產(chǎn)零稅負(fù)轉(zhuǎn)移的方法及、企業(yè)資產(chǎn)零稅負(fù)轉(zhuǎn)移的方法及6 6個(gè)稅收文件個(gè)稅收文件 1515、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理及資產(chǎn)價(jià)值確定、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理及資產(chǎn)價(jià)值確定 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)與股權(quán)資產(chǎn)與股權(quán) 一、資產(chǎn)與股權(quán)一、資產(chǎn)與股權(quán) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則資產(chǎn)是指企資

6、產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 股權(quán)是資產(chǎn)之一。是指股東因出資而取得股權(quán)是資產(chǎn)之一。是指股東因出資而取得的、依法定或者公司章程的規(guī)定和程序參與事務(wù)的、依法定或者公司章程的規(guī)定和程序參與事務(wù)并在公司中享受財(cái)產(chǎn)利益的、具有可轉(zhuǎn)讓性的權(quán)并在公司中享受財(cái)產(chǎn)利益的、具有可轉(zhuǎn)讓性的權(quán)利。利。 一般是情況下，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)才產(chǎn)生稅收，部一般是情況下，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)才產(chǎn)生稅收，部分資產(chǎn)使用時(shí)也納稅。分資產(chǎn)使用時(shí)也納稅。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-

7、650-9936A A企業(yè)企業(yè)固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)流動(dòng)流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)股東股東1 1股東股東2 2股權(quán)股權(quán)A1A1股權(quán)股權(quán)A2A2股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)關(guān)系圖股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)關(guān)系圖股權(quán)股權(quán)資產(chǎn)資產(chǎn)其他其他資產(chǎn)資產(chǎn) 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 案例分析案例分析 深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司，兩家分別占有欽源（欽州）實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司，兩家分別占有欽州公司州公司75%75%和和25%25%的股份。由于受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策

8、的股份。由于受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于調(diào)整的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于20002000年年5 5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國(guó)石月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國(guó)石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓方）。司（受讓方）。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，只是將其擁有的在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司

9、的獨(dú)立股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為。產(chǎn)的行為。 因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅樓市調(diào)控一

10、大漏洞股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅樓市調(diào)控一大漏洞.doc.doc 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 二、資產(chǎn)的稅收處理二、資產(chǎn)的稅收處理 （一）企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅 企業(yè)資產(chǎn)和股權(quán)的稅收意義在企業(yè)所得稅上企業(yè)資產(chǎn)和股權(quán)的稅收意義在企業(yè)所得稅上主要體現(xiàn)在二個(gè)方面：主要體現(xiàn)在二個(gè)方面： 一是資產(chǎn)包括股權(quán)的增值得以實(shí)現(xiàn)時(shí)，收入一是資產(chǎn)包括股權(quán)的增值得以實(shí)現(xiàn)時(shí)，收入減資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值所得部分，需要繳納企業(yè)所得減資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值所得部分，需要繳納企業(yè)所得稅。稅。 二是資產(chǎn)使用時(shí)，其計(jì)稅價(jià)值要在使用期間二是資產(chǎn)使用時(shí)，其計(jì)稅價(jià)值要在使用期間從收入中扣除，主要通過(guò)折舊或攤銷的形

11、式。從收入中扣除，主要通過(guò)折舊或攤銷的形式。 分析：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是所得稅的關(guān)鍵分析：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是所得稅的關(guān)鍵 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。發(fā)生的支出。 納稅人俱樂(lè)部

12、納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值價(jià)值。 第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量

13、。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 1 1固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) （1 1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （2 2）自行建造的固定資產(chǎn)，以）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前竣工結(jié)算前發(fā)發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （3 3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公債務(wù)重組等方式取得

14、的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 分析：為什么可以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)？分析：為什么可以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)？ 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 國(guó)稅函國(guó)稅函20082008828828號(hào)號(hào) 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延

15、續(xù)計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用（三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；或經(jīng)營(yíng)）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送

16、他人的下列情形，因二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬；（二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 舉例：某企業(yè)將賬面價(jià)值舉例

17、：某企業(yè)將賬面價(jià)值600600萬(wàn)元，售價(jià)是萬(wàn)元，售價(jià)是10001000萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)用于投資，占被投資單位股萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)用于投資，占被投資單位股份比例為份比例為10%10%。 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10001000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 600600 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 400 400 稅收調(diào)整：視同銷售收入稅收調(diào)整：視同銷售收入10001000，視同銷售成，視同銷售成本本600600，收益，收益400400。確認(rèn)投資計(jì)稅成本。確認(rèn)投資計(jì)稅成本10001000。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 2 2投資資產(chǎn)

18、成本投資資產(chǎn)成本 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （1 1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；以購(gòu)買價(jià)款為成本； （2 2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。為成本。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)對(duì)外貿(mào)易運(yùn)輸國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)對(duì)外貿(mào)易運(yùn)輸（集團(tuán)）總公司資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)（集團(tuán)）總公司資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所

19、得稅問(wèn)題的通知題的通知（財(cái)稅財(cái)稅200956200956號(hào)號(hào)） 對(duì)中外運(yùn)集團(tuán)實(shí)施集團(tuán)資源整合中第一批改對(duì)中外運(yùn)集團(tuán)實(shí)施集團(tuán)資源整合中第一批改制企業(yè)資產(chǎn)制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值評(píng)估增值30679.7830679.78萬(wàn)元的部分萬(wàn)元的部分，在資，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)，按照規(guī)定在集團(tuán)總部所在地繳納產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)，按照規(guī)定在集團(tuán)總部所在地繳納企業(yè)所得稅。中國(guó)對(duì)外股份有限公司及其子公司企業(yè)所得稅。中國(guó)對(duì)外股份有限公司及其子公司收購(gòu)中外運(yùn)集團(tuán)第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評(píng)收購(gòu)中外運(yùn)集團(tuán)第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前估后的價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。扣除。 納稅人俱樂(lè)

20、部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 （二）其他稅收（二）其他稅收 除企業(yè)所得稅外，資產(chǎn)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅除企業(yè)所得稅外，資產(chǎn)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、契稅、印花稅等。、消費(fèi)稅、土地增值稅、契稅、印花稅等。 銷售轉(zhuǎn)讓（投資）動(dòng)產(chǎn)需要繳納增值稅、消銷售轉(zhuǎn)讓（投資）動(dòng)產(chǎn)需要繳納增值稅、消費(fèi)稅。費(fèi)稅。 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)需要繳納營(yíng)業(yè)稅、土轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)需要繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅等；不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資，不地增值稅、契稅等；不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資，不繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅。繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或投資不繳納流轉(zhuǎn)稅，但或涉及土股權(quán)轉(zhuǎn)讓或投

21、資不繳納流轉(zhuǎn)稅，但或涉及土地增值稅。地增值稅。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)稅財(cái)稅20021912002191號(hào)號(hào) 一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。征收營(yíng)業(yè)稅。 二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。（注：企業(yè)二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。（注：企業(yè)買賣股票所得要繳納營(yíng)業(yè)稅）買賣股票所得要繳納營(yíng)業(yè)稅） 金融商品買賣營(yíng)業(yè)稅政策金融商品買賣營(yíng)業(yè)稅政策.doc.doc 本通知自本通知自20032003年年1 1月月1 1日起

22、執(zhí)行。日起執(zhí)行。 關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅的通知關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅的通知.doc.doc 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)稅字財(cái)稅字19951995048048號(hào)號(hào) 一、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的征免稅一、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題問(wèn)題 對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地營(yíng)的一方以土地( (房地產(chǎn)房地產(chǎn)) )作價(jià)入股進(jìn)行投資或作作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、

23、聯(lián)營(yíng)企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)稅財(cái)稅200620062121號(hào)號(hào) 五、對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投五、對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用財(cái)政部、國(guó)家稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體

24、問(wèn)題規(guī)定的通知?jiǎng)?wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知（財(cái)稅字（財(cái)稅字199519954848號(hào)）第一條暫免征收土地號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。增值稅的規(guī)定。 盛運(yùn)股份避稅案例盛運(yùn)股份避稅案例.doc.doc 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 國(guó)稅函國(guó)稅函20002000687687號(hào)號(hào) 廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局： 你局你局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示征收土地增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示 收悉。鑒于深圳市收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司能源集團(tuán)

25、有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100 100 的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。 方興地產(chǎn)一項(xiàng)目借股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅近方興地產(chǎn)一項(xiàng)目借股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅近4 4億億.doc.doc 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 增資擴(kuò)股轉(zhuǎn)讓土地增資擴(kuò)股轉(zhuǎn)讓土地 A A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)201020

26、10年年8 8月成立，股東由一月成立，股東由一個(gè)法人股東和一個(gè)自然人兩股東組成，注冊(cè)資本個(gè)法人股東和一個(gè)自然人兩股東組成，注冊(cè)資本30003000萬(wàn)元，各占萬(wàn)元，各占50%50%。20102010年年11 11月，月，A A以以3 3億元億元取得土地一宗，一直沒(méi)有開(kāi)發(fā)。取得土地一宗，一直沒(méi)有開(kāi)發(fā)。20112011年年9 9月，月，A A公公司采用增資的方式邀請(qǐng)司采用增資的方式邀請(qǐng)B B企業(yè)入股，企業(yè)入股，B B企業(yè)投入企業(yè)投入3 3億元，億元，A A企業(yè)注冊(cè)資本和為實(shí)收資本增加企業(yè)注冊(cè)資本和為實(shí)收資本增加3 3億元，億元，原股東再采取減資方式退出。請(qǐng)問(wèn)，除印花稅外原股東再采取減資方式退出。請(qǐng)問(wèn)

27、，除印花稅外是否涉及其他稅收？是否涉及其他稅收？ 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 三三. .企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) （一）（一）資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) 實(shí)施條例第實(shí)施條例第5656條條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)

28、主管部門規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益可以確認(rèn)損益外，外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 思考題：資產(chǎn)評(píng)估增值要繳納企業(yè)所得稅？思考題：資產(chǎn)評(píng)估增值要繳納企業(yè)所得稅？ 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 （二）評(píng)估增值對(duì)其他稅收影響（二）評(píng)估增值對(duì)其他稅收影響 財(cái)稅財(cái)稅20081522008152號(hào)：號(hào)：依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)

29、家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。以調(diào)整或重新評(píng)估。最新政策最新政策.doc.doc 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)19941994025025號(hào)：號(hào)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則兩則”后后, ,其其“記載資金的賬簿記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為依據(jù)改為“實(shí)收資本實(shí)收資本”與與“資本公積資本公積”兩項(xiàng)的合兩項(xiàng)的合計(jì)金額。計(jì)金額。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)19971997198

30、198號(hào)號(hào)一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。 注：資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超注：資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分以及直接計(jì)入出其在注冊(cè)資本中所占份

31、額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。所有者權(quán)益的利得和損失?；閱?wèn)題分析稽查問(wèn)題分析.doc.doc 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 國(guó)稅函發(fā)國(guó)稅函發(fā)19981998289289號(hào)號(hào)一、在城市信用社改制為城市合作銀行過(guò)程中一、在城市信用社改制為城市合作銀行過(guò)程中, ,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。二、國(guó)稅發(fā)二、國(guó)稅發(fā)19971997

32、198198號(hào)中所表述的號(hào)中所表述的“資本公資本公積金積金”是指是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。依法征收個(gè)人所得稅。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 （三（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能稅前扣除）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能稅前扣除 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣

33、除在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。準(zhǔn)備金支出。 思考題：稅務(wù)上不允許計(jì)提，會(huì)計(jì)上可以。思考題：稅務(wù)上不允許計(jì)提，會(huì)計(jì)上可以。利弊分析？利弊分析？ 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 溫馨提示：溫馨提示： 1. 1.資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基

34、礎(chǔ)。資產(chǎn)所有權(quán)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移不納所得稅；已納稅資產(chǎn)不重復(fù)納稅不轉(zhuǎn)移不納所得稅；已納稅資產(chǎn)不重復(fù)納稅. . 2. 2.資產(chǎn)投資有稅收優(yōu)惠政策。資產(chǎn)投資有稅收優(yōu)惠政策。 3.3.資產(chǎn)評(píng)估增值涉及企業(yè)所得稅折舊、印花資產(chǎn)評(píng)估增值涉及企業(yè)所得稅折舊、印花稅、房產(chǎn)稅。資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，需要稅、房產(chǎn)稅。資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，需要繳納個(gè)人所得稅。繳納個(gè)人所得稅。 4.4.資產(chǎn)減值可以少預(yù)繳企業(yè)所得稅，對(duì)其他資產(chǎn)減值可以少預(yù)繳企業(yè)所得稅，對(duì)其他稅收無(wú)影響。稅收無(wú)影響。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)重組形式與

35、股權(quán)投資核算資產(chǎn)重組形式與股權(quán)投資核算 一、重組的稅收形式一、重組的稅收形式 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 （一）企業(yè)法律形式改變（一）企業(yè)法律形式改變 是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變。式等的簡(jiǎn)單改變。 一般納稅

36、人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告.doc.doc 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知第一、第九條制重組契稅政策的通知第一、第九條.doc.doc 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 （二）債務(wù)重組（二）債務(wù)重組 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。 （三）股權(quán)收購(gòu)（三）股權(quán)收購(gòu)

37、 是指一家企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企是指一家企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。業(yè)控制的交易。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 （四）資產(chǎn)收購(gòu)（四）資產(chǎn)收購(gòu) 是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。 （五）合并（五）合并 是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存

38、或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。業(yè)的依法合并。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 （六）分立（六）分立 是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。 股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)股權(quán)支付，是指企業(yè)

39、重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；股權(quán)、股份作為支付的形式； 非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 二、企業(yè)清算所得稅處理二、企業(yè)清算所得稅處理 財(cái)稅財(cái)稅20096

40、0200960號(hào)號(hào) 企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)不再持續(xù)企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。 下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理： （一）按（一）按公司法公司法、企業(yè)破產(chǎn)法企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； （二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 納

41、稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 海南省地方稅務(wù)局公告海南省地方稅務(wù)局公告20122012年第年第1 1號(hào)號(hào) 企業(yè)重組中需要按清算進(jìn)行所得稅處理的企企業(yè)重組中需要按清算進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)，主要包括以下三種情況：業(yè)，主要包括以下三種情況：1 1、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等非法人組織；或?qū)⒌怯涀?cè)地業(yè)、個(gè)體工商戶等非法人組織；或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）。轉(zhuǎn)移至境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）。2 2、不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被、不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股

42、東。合并企業(yè)及其股東。 3 3、不適用特殊性稅務(wù)處理企業(yè)分立中，被分、不適用特殊性稅務(wù)處理企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東。立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容： （一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)（一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； （二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p（二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；失； （三）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待（三）

43、改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； （四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；（四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得； （五）計(jì)算并繳納清算所得稅；（五）計(jì)算并繳納清算所得稅； （六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付（六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。股息等。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 舉例舉例1 1： 某公司注銷時(shí)，賬面資產(chǎn)為某公司注銷時(shí)，賬面資產(chǎn)為1700017000萬(wàn)萬(wàn)，可變現(xiàn)價(jià)，可變現(xiàn)價(jià)2000020000萬(wàn)；負(fù)債萬(wàn)；負(fù)債1000010000萬(wàn)。公司股東股萬(wàn)。公司股東股權(quán)成本為權(quán)成本為5000500

44、0萬(wàn)。清算時(shí)支付清算費(fèi)用萬(wàn)。清算時(shí)支付清算費(fèi)用100100萬(wàn)，應(yīng)萬(wàn)，應(yīng)付款付款100100萬(wàn)未支付。則：萬(wàn)未支付。則： 清算所得：清算所得：3000-100+100=30003000-100+100=3000，納稅，納稅750750，稅后留存收益，稅后留存收益42504250（2250+20002250+2000）。）。 剩余資產(chǎn)：剩余資產(chǎn)：20000-9900-750-100=925020000-9900-750-100=9250 股東所得：股東所得：9250-5000-4250=09250-5000-4250=0 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936

45、舉例舉例2 2： 某企業(yè)停產(chǎn)之日的資產(chǎn)負(fù)債表記載：某企業(yè)停產(chǎn)之日的資產(chǎn)負(fù)債表記載： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值33603360萬(wàn)元萬(wàn)元、資產(chǎn)的計(jì)稅基、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)38903890萬(wàn)元、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值萬(wàn)元、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值42304230萬(wàn)元萬(wàn)元 負(fù)債負(fù)債37003700萬(wàn)元、最終清償額萬(wàn)元、最終清償額35903590萬(wàn)元萬(wàn)元 企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用7070萬(wàn)元萬(wàn)元 支付職工安置費(fèi)、法定補(bǔ)償金支付職工安置費(fèi)、法定補(bǔ)償金100100萬(wàn)元萬(wàn)元 清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為2020萬(wàn)元萬(wàn)元 以前年度可以彌補(bǔ)的虧損以前年度可以彌補(bǔ)的虧損10010

46、0萬(wàn)元萬(wàn)元 股東投資成本股東投資成本500500萬(wàn)元萬(wàn)元 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 清算結(jié)果：清算結(jié)果： 1 1、清算所得、清算所得=4230=42303890389070701001002020（3700370035903590）100=160100=160 2 2、清算所得稅、清算所得稅=160=16025%=4025%=40 3 3、留存收益、留存收益=160=16040=12040=120 4 4、剩余資產(chǎn)、剩余資產(chǎn)=4230=423035903590707010010020-20-40= 41040= 410 5 5、股東所得？、股東

47、所得？ 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財(cái)稅通知（財(cái)稅20051652005165號(hào)）號(hào)） 六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題問(wèn)題 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 江西國(guó)稅答疑第江西國(guó)稅答疑第28.doc28.doc 納稅人

48、俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本核算（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本核算 同一控制同一控制 企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制非同一控制 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 非企業(yè)合并非企業(yè)合并 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 1 1、同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、

49、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。成本。 初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。調(diào)整留存收益。 思思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？ 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 案例案例：

50、 A A公司以土地使用權(quán)投資取得公司以土地使用權(quán)投資取得B B公司公司70%70%的股權(quán)（同一控制下企業(yè)合并）。投資的股權(quán)（同一控制下企業(yè)合并）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)56005600萬(wàn)元，公允價(jià)萬(wàn)元，公允價(jià)90009000萬(wàn)。合并日，萬(wàn)。合并日，B B公司賬面所有者權(quán)益額公司賬面所有者權(quán)益額為為1000010000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 思考分析：會(huì)計(jì)核算以及資產(chǎn)的計(jì)稅基思考分析：會(huì)計(jì)核算以及資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)差異？礎(chǔ)差異？ 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 初始投資成本為初始投資成本為70007000（100001000070%70%），）

51、，賬賬務(wù)處理：務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70007000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)- -土地使用權(quán)土地使用權(quán) 5600 5600 資本公積資本公積 14001400 稅收分析：稅收分析： （1 1）無(wú)形資產(chǎn)投資不征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅）無(wú)形資產(chǎn)投資不征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅視同銷售：所得視同銷售：所得=9000-5600=3400=9000-5600=3400； （2 2）計(jì)稅基礎(chǔ)：）計(jì)稅基礎(chǔ)：90009000 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 2 2、非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買、非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照付出

52、的日應(yīng)當(dāng)按照付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，作為長(zhǎng)期股權(quán)投發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。資的初始投資成本。 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。 思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？ 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 案例：案例： A A公司以土地使用權(quán)投資取得公司以土地使用權(quán)投資取得B B公司公司70%70

53、%的股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并）。投資資的股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)56005600萬(wàn)元，公允價(jià)萬(wàn)元，公允價(jià)90009000萬(wàn)。合并日，萬(wàn)。合并日，B B公司賬面所有者權(quán)益額為公司賬面所有者權(quán)益額為1000010000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 思考分析：會(huì)計(jì)核算以及資產(chǎn)的計(jì)稅基思考分析：會(huì)計(jì)核算以及資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)差異？礎(chǔ)差異？ 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 初始投資成本為初始投資成本為90009000，賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90009000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)- -土地使用權(quán)

54、土地使用權(quán) 5600 5600 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 34003400 稅收分析：稅收分析： （1 1）無(wú)形資產(chǎn)投資不征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅）無(wú)形資產(chǎn)投資不征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅視同銷售：所得視同銷售：所得=9000-5600=3400=9000-5600=3400； （2 2）計(jì)稅基礎(chǔ)：）計(jì)稅基礎(chǔ)：90009000 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 3 3、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （1 1） 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期

55、股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 （2 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。始投資成本。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 （3 3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的

56、價(jià)值作為初始投資成本，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （4 4）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第7 7 號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換確定。確定。 （5 5）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組確定。確定。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-993640

57、0-650-9936 案例案例： 20112011年年4 4月，月，A A公司以支付銀行存款方式取得公司以支付銀行存款方式取得B B公司公司20%20%的股份（非企業(yè)合并）作為長(zhǎng)期股權(quán)的股份（非企業(yè)合并）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付價(jià)款投資，實(shí)際支付價(jià)款600600萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)4 4萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60400006040000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60400006040000 思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)多少？思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)多少？ 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-99

58、36 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 1 1、成本法、成本法 應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的是以下兩類：應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的是以下兩類： 一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位為其子公司；長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位為其子公司； 二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)

59、按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 舉例（成本法）：舉例（成本法）： 甲公司甲公司20102010年年1 1月月1 1日以日以24002400萬(wàn)購(gòu)入乙公司萬(wàn)購(gòu)入乙公司3%3%的股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)的股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)9 9萬(wàn)元。取得投資后，乙萬(wàn)元。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況為公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況

60、為: : （1 1）20102010年中分配年中分配20102010年之前的稅后利潤(rùn)年之前的稅后利潤(rùn)27002700萬(wàn)元，分得萬(wàn)元，分得8181萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （2 2）20102010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30003000萬(wàn)元，萬(wàn)元，20112011年分配年分配利潤(rùn)利潤(rùn)48004800萬(wàn)元，分得萬(wàn)元，分得144144萬(wàn)元。萬(wàn)元。 納稅人俱樂(lè)部納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936400-650-9936 1 1、20102010年年1 1月月1 1日，投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄：日，投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24092409 貸：銀行存款貸：銀行存款 24092409 2 2、分以