新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化對(duì)比分析

1、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨1、取消了后進(jìn)先出法第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。已售存貨,應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益,相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。改進(jìn)后國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)取消了后進(jìn)先出法,我國修訂的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法,主要是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn),這一決定并不排除與后進(jìn)先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成本法。2、關(guān)于存貨的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題第十條應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定處理。(第四條企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)

2、當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。這一問題將由修訂后的借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以規(guī)范,借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目,如需要相當(dāng)長時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資1、母子公司采用成本法核算第五條下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定,采用成本法核算:(一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)

3、對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。(二投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。2、權(quán)益法下初始投資成本的計(jì)量第九條長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。舉例說明:企業(yè)將一批閑置不用的材料對(duì)外進(jìn)行長期股權(quán)投資,占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價(jià)值為l20萬元,

4、賬面價(jià)值100萬元。則投資成本=120+120*17%=140.4(萬元,被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值500萬。按新非貨幣性交易準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理為借:長期股權(quán)投資投資成本100萬(500*20%商譽(yù) 40.4萬貸:原材料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬營業(yè)外收入20元舊準(zhǔn)則處理:投得多占得少計(jì)入股權(quán)投資差額,按期攤銷;借:長期股權(quán)投資投資成本100萬長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 20.4萬貸:原材料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬企業(yè)將一批閑置不用的材料對(duì)外進(jìn)行長期股權(quán)投資,占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價(jià)值為l20萬元,賬面價(jià)值100萬元。則投資成本=120+120x17%=140.

5、4(萬元,被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值800萬。按新非貨幣性交易準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理為:借:長期股權(quán)投資投資成本160萬(800*20%貸:原材料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬營業(yè)外收入20萬投資收益19.6萬(160-140.4舊準(zhǔn)則處理:投得少占得多計(jì)資本公積;借:長期股權(quán)投資投資成本160萬貸:原材料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬資本公積 39.6萬3、減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回第十四條按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理;其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資,其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)

6、準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定處理。(第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。4 、因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則,用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資(而不是自用項(xiàng)目的處理。在會(huì)計(jì)報(bào)表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目,會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式(與固定資產(chǎn)差異不大或者公允價(jià)值模式,但以成本模式為主導(dǎo)。同時(shí)規(guī)定如有活躍市場,能確定公允價(jià)值并能可

7、靠計(jì)量,也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。在公允價(jià)值計(jì)量模式下不計(jì)提折舊或者減值準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的范圍變化第二條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:(一經(jīng)濟(jì)林木和產(chǎn)役畜等生物資產(chǎn),適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)。(二礦區(qū)權(quán)益和石油、天然氣礦產(chǎn)儲(chǔ)量,適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采。(三作為投資性房地產(chǎn)的建筑物,適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的確認(rèn),只有兩個(gè)特征,刪除了單位價(jià)值較高的規(guī)定第三條固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn):(一為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(二使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。3、取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則第六條企業(yè)與

8、固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第四條固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(一該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(二該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。4、重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是指,假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值,也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值,在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于

9、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。5、折舊第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊;但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。6、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則,其明確規(guī)定,減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實(shí)、可靠,避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理,保護(hù)投資者利益。第二十條固定資產(chǎn)的減值,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值(第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)1、準(zhǔn)則適用范圍不同。原準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù),但同時(shí)規(guī)定,無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)

10、,不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾,到底包不包括商譽(yù)就有了疑問,概念不清晰。修訂后,明確規(guī)定本準(zhǔn)則不包括商譽(yù),商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。第二條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:(一企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量,適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并。(二礦區(qū)權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量,適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采。(三作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)。2、準(zhǔn)則定義不同原準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定

11、:無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn),把商譽(yù)排除在外。3、對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂原準(zhǔn)則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！毙聹?zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂,研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理,進(jìn)入開發(fā)程序后,對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件,就可以資本化。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,能夠證明下列各項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資

12、產(chǎn):(一從技術(shù)上來講,完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性;(二具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(三無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場;無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí),應(yīng)當(dāng)證明其有用性;(四有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);(五歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量/4、增加了借款費(fèi)用的處理購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的,無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額,除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信

13、用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。5、取消原準(zhǔn)則中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值?！?、增加了使用壽命的規(guī)定第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。7、原準(zhǔn)則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,而新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定,一旦提取就不允許沖回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn):一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異舊準(zhǔn)則:以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià),且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中,收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益,且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。新準(zhǔn)則:符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性交易以公允價(jià)值計(jì)價(jià),不符合條件的,以換出

14、資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量;不管以何種基礎(chǔ)計(jì)價(jià),不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn),而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,直接計(jì)入損益。(一新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的判斷準(zhǔn)則規(guī)定,非貨幣性交易同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí),以公允價(jià)值計(jì)量。兩個(gè)條件為:一是該交易具有商業(yè)性質(zhì);二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不滿足兩個(gè)條件之一時(shí),以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。因此,在新準(zhǔn)則中是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià),對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。(二新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異1、在不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下新準(zhǔn)則:若以公允價(jià)值計(jì)價(jià),以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,換

15、出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式為:換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià),以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,不涉及損益。公式:換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。舊準(zhǔn)則:以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,不涉及損益。公式:換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與新準(zhǔn)則賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。2、在涉及補(bǔ)價(jià)的條件下(1支付補(bǔ)價(jià)的新準(zhǔn)則:按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值,加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公

16、允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式:換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,不涉及損益。公式:換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)舊準(zhǔn)則:以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,不涉及損益。公式:換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。(2收到補(bǔ)價(jià)的新準(zhǔn)則:按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值,減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

17、。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式:換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,不涉及損益。公式:換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)舊準(zhǔn)則:以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,減去補(bǔ)價(jià)所含賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;并計(jì)算補(bǔ)價(jià)所含損益計(jì)入當(dāng)期損益。公式:收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)

18、值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)-應(yīng)確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(3在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下不管是否涉及補(bǔ)價(jià),基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)按不同計(jì)量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額按比例進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新舊準(zhǔn)則對(duì)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配原則一致。綜上,新準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定的主要差異是:以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn),是否確認(rèn)損益與采用的計(jì)量方式直接相關(guān),在以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí),不論是否收到補(bǔ)價(jià),交易各方均不確認(rèn)損益。三、主要會(huì)計(jì)分錄舉例下面分別以不涉及補(bǔ)價(jià)、涉及補(bǔ)價(jià)、涉及

19、多項(xiàng)資產(chǎn):的情況舉例說明在新舊準(zhǔn)則不同的計(jì)量方式下,換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異。(一不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下【例1】A公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的甲材料,換入B公司賬面價(jià)值為11000元,公允價(jià)值為10000元的乙材料,A公司支付運(yùn)費(fèi)300元,B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。A、B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,增值稅率均為17%。新準(zhǔn)則:(1設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且甲、乙材料公允價(jià)值是可靠的,采用公允價(jià)值計(jì)價(jià):A公司:借:材料乙材料10300 (10000+300應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 1700(換入乙材料增值稅貸:材料甲材料9000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅 1700(換出甲

20、材料增值稅銀行存款300營業(yè)外損益非貨幣性交易損益 1000B公司:借:材料甲材料10200 (10000+200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 1700(換入甲材料增值稅營業(yè)外損益非貨幣性交易損益1000貸:材料乙材料11000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅1700 (換出乙材料增值稅銀行存款200即A公司確認(rèn)1000元非貨幣性交易收益;B公司確認(rèn)1000元非貨幣性交易損失。新準(zhǔn)則:(2假設(shè)A公司換入乙材料非其所用,雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。A公司:借:材料乙材料9300 (9000+300應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅1700 (換入乙材料增值稅貸:材料甲材料9000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

21、(銷項(xiàng)稅1700 (換出甲材料增值稅銀行存款300B公司:借:材料甲材料11200 (10000+200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 1700 (換入甲材料增值稅貸:材料乙材料11000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅1700 (換出乙材料增值稅銀行存款200即A、B公司均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。舊準(zhǔn)則:核算結(jié)果與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)量一樣。(二涉及補(bǔ)價(jià)情況下【例2】A公司以一臺(tái)設(shè)備換入B公司的一輛小轎車,該設(shè)備的賬面原值為50萬元,公允價(jià)值為35萬元,B公司小轎車的公允價(jià)值為30萬元,賬面原值為35萬元,已提折舊3萬元。雙方協(xié)議,B公司支付A公司5萬元補(bǔ)價(jià),A公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至B公司,:小轎車。在這

22、項(xiàng)交易中,A公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元,支付營業(yè)稅及附加1.925萬元,即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為3.925萬元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)1.65萬元。A公司未對(duì)該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備1萬元。設(shè)分三種情況(1A公司的設(shè)備至:日的累計(jì)折舊為20萬元;(2A公司的設(shè)備至:日的累計(jì)折舊為10萬元;(3A公司的設(shè)備至:日的累計(jì)折舊為18.925萬元。分別計(jì)算A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。從收到補(bǔ)價(jià)的A公司看,收到的補(bǔ)價(jià)5萬元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值35萬元的比例為14.25%(5/35=14.25%,該比例小于25%,屬非貨幣性交易,應(yīng)按照非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。以下分三種情況對(duì)比新舊準(zhǔn)則的核算差別。第一

23、種情況:日累計(jì)折舊為20萬元,則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬元。當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與應(yīng)支付稅費(fèi)之和(33.925萬元小于公允價(jià)值(35萬元時(shí),舊準(zhǔn)則下確認(rèn)非貨幣性交易收益。新準(zhǔn)則:(1設(shè)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),可靠公允價(jià)值,采用公允價(jià)值計(jì)價(jià):A公司:換入資產(chǎn)小汽車入賬價(jià)值=350000-50000+39250=339250(元會(huì)計(jì)分錄:1、換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理:借:固定資產(chǎn)清理 300 000累計(jì)折舊 200 000貸:固定資產(chǎn)某設(shè)備 500 0002、支付相關(guān)稅費(fèi)(應(yīng)交稅金步驟略借:固定資產(chǎn)清理 39 250貸:銀行存款 39 250 (20000+192503、換入小轎車并收到補(bǔ)價(jià)借:固定資產(chǎn)小轎車3

24、39 250 (350000-50000+39250銀行存款 50 000貸:固定資產(chǎn)清理 389 2504、確認(rèn)收益借:固定資產(chǎn)清理 50 000貸:營業(yè)外損益非貨幣性交易收益 50 000賬務(wù)處理合并(把幾個(gè)核算步驟合一,略去固定資產(chǎn)清理步驟:借:固定資產(chǎn)小轎車 339 250 (350000-50000+39250銀行存款10 750 (50000-39250累計(jì)折舊 200 000貸:固定資產(chǎn)某設(shè)備 500 000營業(yè)外損益非貨幣性交易收益50 000新準(zhǔn)則:(2設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠,采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià):換入資產(chǎn)小轎車入賬價(jià)值=300000-50000+39250=289250(

25、元會(huì)計(jì)分錄(設(shè)備清理過程略:借:固定資產(chǎn)小轎車 289 250 (300000-50000+39250銀行存款10 750 (50000-39250累計(jì)折舊 200 000貸:固定資產(chǎn)某設(shè)備 500 000舊準(zhǔn)則:會(huì)計(jì)分錄(設(shè)備清理過程略:借:固定資產(chǎn)小轎車290 786銀行存款 10 750累計(jì)折舊200 000貸:固定資產(chǎn)某設(shè)備 500 000營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 1 536由此可以看出,舊準(zhǔn)則及新準(zhǔn)則的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)法,小轎車的入賬價(jià)值大大低于其公允價(jià)值;按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易收益只是補(bǔ)價(jià)部分所含的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差的體現(xiàn);按照新準(zhǔn)則的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)不確認(rèn)收到補(bǔ)價(jià)所含

26、的損益,直接體現(xiàn)在換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值上。新準(zhǔn)則公允價(jià)值法確認(rèn)的非貨幣性交易收益實(shí)際上是換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差,是被低估的未計(jì)入賬上的價(jià)值。第二種情況:日累計(jì)折舊為10萬元,則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40萬元。當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與應(yīng)支付稅費(fèi)之和(43.925萬元大于公允價(jià)值(35萬元時(shí),舊準(zhǔn)則確認(rèn)非貨幣性交易損失。則新準(zhǔn)則公允法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽賬面價(jià)值為339250 元(350000-50000+39250;確認(rèn)非貨幣性交易損失50000元;新準(zhǔn)則賬面法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價(jià)值為389250元(400000-50000+39250;不確認(rèn)非貨幣性交易損益;舊準(zhǔn)則確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價(jià)值為

27、376500 元(根據(jù)公式計(jì)算;確認(rèn)非貨幣性交易損失1275元(根據(jù)公式計(jì)算。由此可以看出,新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法及舊準(zhǔn)則小轎車的入賬價(jià)值大大高于其公允價(jià)值;按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易損失只是補(bǔ)價(jià)部分所含的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差的體現(xiàn);新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法不體現(xiàn)該部分損失;按照新準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易損失實(shí)際上是換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差,是被高估未沖減的賬上價(jià)值。第三種情況:日累計(jì)折舊為18.925萬元,即換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為31.075萬元。當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與應(yīng)支付稅費(fèi)之和(35萬元等于公允價(jià)值(35萬元時(shí),舊準(zhǔn)則既不確認(rèn)非貨幣性交易損失也不確認(rèn)收益。則新準(zhǔn)則公允法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽賬

28、面價(jià)值為339250 元(350000-50000+39250;確認(rèn)非貨幣性交易收益39250元;新準(zhǔn)則賬面法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價(jià)值為300000元(310750-50000+39250;不確認(rèn)非貨幣性交易損益;舊準(zhǔn)則確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價(jià)值為300000 元(根據(jù)公式計(jì)算;確認(rèn)非貨幣性交易損益為0(根據(jù)公式計(jì)算。由此可見,當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與應(yīng)支付稅費(fèi)之和等于公允價(jià)值,舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法完全一致,均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。會(huì)計(jì)分錄參見第一種情況,略。從支付補(bǔ)價(jià)的B公司看,要關(guān)注的條件是:換入資產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值35萬元,換出資產(chǎn)小轎車原值35萬元,累計(jì)折舊3萬元,計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬元

29、,支付補(bǔ)價(jià)5萬元,支付相關(guān)稅費(fèi)1.65萬元。支付的補(bǔ)價(jià)5萬元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值30萬元及補(bǔ)價(jià)之和的比例為14.25%(5/(30+5=14.25%,該比例小于25%,屬非貨幣性交易,應(yīng)按照非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。新準(zhǔn)則:設(shè)(1雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且公允價(jià)值可靠,采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價(jià)值=30+5+1.65=36.65(萬元確認(rèn)的非貨幣性交易損失=(35-3-1-30=1(萬元會(huì)計(jì)分錄(設(shè)備清理過程略:借:固定資產(chǎn)某設(shè)備366 500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000累計(jì)折舊 30 000營業(yè)外損益非貨幣性交易損益 10 000貸:固定資產(chǎn)小轎車350 000銀行存款 66 500

30、新準(zhǔn)則:(2設(shè)雙方交易公允價(jià)值計(jì)量不可靠,采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價(jià)值=31+5+1.65=37.65(萬元不確認(rèn)非貨幣性交易損失會(huì)計(jì)分錄(設(shè)備清理過程略:借:固定資產(chǎn)某設(shè)備376 500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000累計(jì)折舊 30 000貸:固定資產(chǎn)小轎車350 000銀行存款 66 500舊準(zhǔn)則:換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價(jià)值=31+5+1.65=37.65(萬元不確認(rèn)非貨幣性交易損失會(huì)計(jì)分錄(設(shè)備清理過程略:借:固定資產(chǎn)某設(shè)備376 500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000累計(jì)折舊 30 000貸:固定資產(chǎn)小轎車350 000銀行存款 66 500與新準(zhǔn)則賬面價(jià)值計(jì)價(jià)完全一致。(三同時(shí)換入多項(xiàng)

31、資產(chǎn)的情況【例3】A公司以一項(xiàng)股權(quán)投資,賬面余額250萬元,計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元,公允價(jià)值200萬元,換入B公司一輛小轎車,賬面價(jià)值50萬元,公允價(jià)值60萬元,一批產(chǎn)品,賬面價(jià)值170萬元,公允價(jià)值150萬元,A公司支付B公司補(bǔ)價(jià)10萬元, A公司支付相關(guān)運(yùn)費(fèi)5000元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。在A公司的角度:分析:支付補(bǔ)價(jià)10萬元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和210萬元的4.76%,小于25%,則按照非貨幣性交易準(zhǔn)則核算。新準(zhǔn)則:假設(shè)交易雙方具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),且公允價(jià)值是可靠的。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=200+10+0.5=210.5萬元;小轎車公允價(jià)值的比例=60/(60+150=28.57%,產(chǎn)

32、品公允價(jià)值的比例=150/(60+150=71.43%換入資產(chǎn)庫存商品的入賬價(jià)值=210.5×71.43%=150.357143萬元借:固定資產(chǎn)小轎車 601 428.57庫存商品×產(chǎn)品 1 503 571.43長期投資減值準(zhǔn)備300 000營業(yè)外損益非貨幣性交易損益200 000貸:長期股權(quán)投資 2 500 000銀行存款105 000采用新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法及采用舊準(zhǔn)則分?jǐn)偢黜?xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)算方法同上。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值(1新準(zhǔn)則限定了本準(zhǔn)則資產(chǎn)內(nèi)容。規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念,規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”(新

33、準(zhǔn)則第二條。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí),應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。(2擴(kuò)大適用范圍。 2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度提出了計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,豎立了資產(chǎn)減值(可收回金額的理念,及其確認(rèn)和計(jì)量原則,但在適用范圍上有所局限,缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容,新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”,例如對(duì)子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等,在擴(kuò)大減值使用范圍的同時(shí),明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等,相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的,從其規(guī)定”(新準(zhǔn)則第三條。(3在減值跡象判斷上,新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)

34、行核查,判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象,不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額”(新準(zhǔn)則第四條。(4可收回金額的計(jì)量原則比現(xiàn)行制度更具實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性。對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。(5新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷,中國目前還無法廣泛使用公允價(jià)值,人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn),所以對(duì)公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。(6新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn),難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入,計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回

35、金額,然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較,據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。(7新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價(jià)值法。企業(yè)合并形成的商譽(yù),每年至少進(jìn)行一次減值測試,并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。只要有活躍市場,只要有公平價(jià)值,就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值,就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組(一定義新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是,在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí),債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。舊準(zhǔn)則定義為指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

36、。廣義上講,所有涉及修改債務(wù)條件的事項(xiàng)(包括修改債務(wù)的金額或時(shí)間都應(yīng)視為債務(wù)重組,包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組,也包括債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組,還包括債務(wù)人處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項(xiàng)。”說明我國具體準(zhǔn)則的范圍限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組。原因有以下幾點(diǎn):(1債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題,或?qū)儆诰栀?zèng),使用其他準(zhǔn)則;或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價(jià)值的變動(dòng),不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組,屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下

37、的債務(wù)重組,有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(3債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組,如果債權(quán)人沒有讓步,而是采取以物抵帳或訴訟方式解決,沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更,不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露,也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組,適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。(二債務(wù)重組方式新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組方式將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式。這種修改不是實(shí)質(zhì)性的變革,新準(zhǔn)則在語言表述方面更加簡潔、概括,易于理解和記憶。(三主要會(huì)計(jì)處理:1、以現(xiàn)金償還債務(wù)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí),債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面

38、價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益;債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損失。需要注意的是,債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的,在確認(rèn)當(dāng)期損失時(shí),應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。例1:20x5年2月10日,A公司銷售一批材料給B公司,不含稅價(jià)格為100000元,增值稅稅率為17%。當(dāng)年3月20日,B 公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,無法按合同規(guī)定償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)議,A公司同意減免B公司20000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即償清。A公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。B公司(債務(wù)人:(1計(jì)算債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=117000-97000=20000(元(2賬務(wù)處理借:應(yīng)付賬款117

39、000貸:銀行存款97000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益20000A公司(債權(quán)人:借:銀行存款97000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失20000貸:應(yīng)收賬款1170002、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益;債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。依據(jù)以上原則,下面分別就債務(wù)人所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的類型加以說明。例2:20X5年1月1日,深廣公司銷售一批材料給紅星公司,含稅價(jià)為105000元。20X5年7月1日,紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法按合同規(guī)定償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)議,深廣公

40、司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元,增值稅稅率為17%,產(chǎn)品成本為70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元,深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。紅星公司(債務(wù)人:(1計(jì)算債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價(jià)值105000元減:所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值(7000-50069500元增值稅銷項(xiàng)稅額(80000×17%13600元當(dāng)期損益21900元(2賬務(wù)處理借:應(yīng)付賬款105000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸:主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額13600營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 11900借:主營業(yè)務(wù)成本70000貸:庫存商

41、品70000深廣公司(債權(quán)人:借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額13600壞賬準(zhǔn)備500存貨(原材料80000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10900貸:應(yīng)收賬款105000例3:20X5年2月10日,深廣公司銷售一批材料給紅星公司,同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日,紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法兌現(xiàn)票據(jù),經(jīng)雙方協(xié)議,深廣公司同意紅星公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值為80000元,歷史成本為120000元,累計(jì)折舊為30000元,清理費(fèi)用等1000元,計(jì)提的減值準(zhǔn)備為9000元。深廣公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考

42、慮其他相關(guān)稅費(fèi)。紅星公司(債務(wù)人:借:固定資產(chǎn)清理90000累計(jì)折舊30000貸:固定資產(chǎn)120000借:固定資產(chǎn)清理1000貸:銀行存款1000“固定資產(chǎn)清理”科目余額=90000+1000=91000(元借:應(yīng)付票據(jù)103500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失2000貸:固定資產(chǎn)清理91000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益23500深廣公司(債權(quán)人:借:固定資產(chǎn)80000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失23500貸:應(yīng)收票據(jù)103500假定紅星公司用于償債的設(shè)備的公允價(jià)值為100000元,其他資料保持不變,則紅星公司和深廣公司的財(cái)務(wù)處理如下:紅星公司(債務(wù)人:借:固定資產(chǎn)清理90000累

43、計(jì)折舊30000貸:固定資產(chǎn)120000借:固定資產(chǎn)清理1000貸:銀行存款1000“固定資產(chǎn)清理”科目余額=90000+1000=91000(元借:應(yīng)付票據(jù)103500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000貸:固定資產(chǎn)清理91000營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益18000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益3500深廣公司(債權(quán)人:借:固定資產(chǎn)100000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失3500貸:應(yīng)收賬款103500例4:20X5年12月31日,A公司銷售一批材料給B公司,含稅價(jià)為468000元。20X6年5月1日,B公司資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)發(fā)生困難,經(jīng)雙方協(xié)議,A公司同意B公司將其擁有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資用于低償債務(wù)。該項(xiàng)長期股權(quán)投資的

44、公允價(jià)值為430000元,賬面價(jià)值為470000元,計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為51700元。B公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2000元,A公司對(duì)相關(guān)債權(quán)提取了70200元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。B公司(債務(wù)人:(1計(jì)算債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價(jià)值468000元減:所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價(jià)值(470000-51700418300元發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用2000元所轉(zhuǎn)讓投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值差(430000-41830011700元重組差額38000元(2賬務(wù)處理借:應(yīng)付賬款468000長期投資減值準(zhǔn)備51700貸:長期股權(quán)投資470000銀行存款2000投資收益9700營業(yè)外收入債務(wù)重組收益38

45、000A公司:借:長期股權(quán)投資430000壞賬準(zhǔn)備70200貸:應(yīng)收賬款468000管理費(fèi)用32200以資本償還債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí),股權(quán)的公允價(jià)值一定小于債務(wù)的帳面價(jià)值,二者的差額為債務(wù)重組損益,計(jì)入營業(yè)外收入。按股權(quán)份額或股份的面值確認(rèn)為實(shí)收資本或股本。股權(quán)的公允價(jià)值與股權(quán)份額或股份面值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí),債務(wù)人可能會(huì)發(fā)生一些稅費(fèi),如印花稅。一般情況下,這些費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)債權(quán)人而言,債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的投資成本包括股權(quán)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)(如印花稅,股權(quán)的公允價(jià)值與債權(quán)的帳面價(jià)值的差額為債務(wù)重組損失,計(jì)入營業(yè)外支出。例5:20X5年2月10日,深廣公司銷售一批材料

46、給紅星公司(股份有限公司,同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日,紅星公司與深廣公司協(xié)商,以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股,股票市價(jià)為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4%,不考慮其他稅費(fèi)。紅星公司:(1計(jì)算債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價(jià)值(100000+3500103500元減:債權(quán)人享有股份的面值總額10000元債權(quán)人享有股份市價(jià)與面值差額86000元。重組差額7500(2賬務(wù)處理借:應(yīng)付票據(jù)103500貸:股本10000資本公積股本溢價(jià)86000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益7500借:管理費(fèi)用印花稅38

47、4貸:銀行存款384深廣公司:借:長期股權(quán)投資96384營業(yè)外支出債務(wù)重組損失7500貸:應(yīng)收票據(jù)103500銀行存款3843、修改債務(wù)條件以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期收益;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失;采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),如果債務(wù)人涉及或有支出,根據(jù)謹(jǐn)慎原則,應(yīng)將或有支出計(jì)入將來應(yīng)付金額,重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額的差額作為債務(wù)重組收益。將來實(shí)際發(fā)生的或有支出沖減重組后債務(wù)的帳面價(jià)值,若或有支出沒有

48、發(fā)生,則于債務(wù)結(jié)清時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期重組收益。對(duì)債權(quán)人,如果涉及或有收益,根據(jù)謹(jǐn)慎原則,或有收益不計(jì)入將來應(yīng)收入金額。重組債權(quán)的帳面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額的差額作為債務(wù)重組損失。將來實(shí)際發(fā)生的或有收益計(jì)入當(dāng)期損益。例6:深廣公司銷售一批商品給紅星公司,價(jià)款5200000元(含增值稅。按雙方協(xié)議規(guī)定,款項(xiàng)應(yīng)于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損,資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,紅星公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商,于2005年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下:深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200000元,其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清;債務(wù)延長期間,深廣公司加收余款2%的利息,利息與債務(wù)本金一同支付。

49、假定深廣公司為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為520000元,現(xiàn)行帖現(xiàn)率為6%。紅星公司:(1計(jì)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將來應(yīng)付金額現(xiàn)值之間的差額債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價(jià)值=5200000(元將來應(yīng)付金額=(5200000-200000×(1+2%=5100000(元將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值=5100000*0.943=4809300元(查表得現(xiàn)值系數(shù)0.943差額為390700元。(2賬務(wù)處理債務(wù)重組日借:應(yīng)付賬款5200000貸:應(yīng)付賬款債務(wù)重組4809300營業(yè)外收入債務(wù)重組收益390700重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息借:應(yīng)付賬款債務(wù)重組4809300財(cái)務(wù)費(fèi)用290700貸:銀行存

50、款5100000深廣公司:(1計(jì)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將來應(yīng)收金額現(xiàn)值之間的差額債務(wù)重組日,重組債權(quán)的賬面價(jià)值=5200000(元將來應(yīng)收金額=5000000×(1+2%=5100000(元將來應(yīng)收金額現(xiàn)值=4809300差額為390700元,應(yīng)在債務(wù)重組日扣除相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備后確認(rèn)為當(dāng)期損失。(2賬務(wù)處理債務(wù)重組日借:應(yīng)收賬款債務(wù)重組4809300壞賬準(zhǔn)備390700貸:應(yīng)收賬款5200000重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息借:銀行存款5100000壞賬準(zhǔn)備29300貸:應(yīng)收賬款債務(wù)重組4809300財(cái)務(wù)費(fèi)用3200004、混合方式混合重組方式,指以下四種方式中的兩種或兩種

51、以上的組合:以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債務(wù)條件。根據(jù)組合方法不同,混合重組可以有多種不同的方式。一般情況下,應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償,接下來是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償,最后是修改其他債務(wù)條件。修改其他債務(wù)條件的結(jié)果是,債務(wù)實(shí)質(zhì)上還要延續(xù)。因此將其放在最后考慮是比較合理的。例8:深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元,票據(jù)到期時(shí),累計(jì)利息為1000元。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,經(jīng)與深廣公司協(xié)商,同意紅星公司支付5000元現(xiàn)金,同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值為14000元,紅星公司因轉(zhuǎn)讓

52、無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅為900元。假定紅星公司沒有對(duì)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,且不考慮其他稅費(fèi)。紅星公司:(1計(jì)算債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價(jià)值(20000+100021000元減:支付的現(xiàn)金5000元轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值14000元支付的相關(guān)稅費(fèi)900元債務(wù)重組收益1100元(2賬務(wù)處理借:應(yīng)付票據(jù)21000貸:銀行存款5000無形資產(chǎn)14000應(yīng)交稅金營業(yè)稅900營業(yè)外收入債務(wù)重組收益1100深廣公司:借:銀行存款5000無形資產(chǎn)14000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失2000貸:應(yīng)收票據(jù)21000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則關(guān)于或有事項(xiàng)的概念和確認(rèn)條件一致,但對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量不

53、同。舊準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量只有初始計(jì)量,即按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行,而新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量,初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行,并應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,后續(xù)計(jì)量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù),應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入1.銷售商品收入和提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的表述上略有差異,其實(shí)質(zhì)內(nèi)容未改變。原準(zhǔn)則規(guī)

54、定銷售商品收入確認(rèn)需滿足四項(xiàng)條件,其中第四條為“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”;提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足三項(xiàng)條件,其中第一條為“勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量”。新準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足五項(xiàng)條件,其中第三條為“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”,第五條為“相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量”;提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足四項(xiàng)條件,其中第一條為“收入金額能夠可靠計(jì)量”,第四條為“已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”。其實(shí)質(zhì)內(nèi)容與舊準(zhǔn)則規(guī)定是一致的,只是在表述方法上略有不同。2.新準(zhǔn)則在計(jì)量時(shí)采用公允價(jià)值模式原準(zhǔn)則規(guī)定“收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”,即計(jì)量采

55、用名義金額。新準(zhǔn)則要求計(jì)量采用公允價(jià)值,規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量”。如收入的名義金額與其公允價(jià)值(通常為現(xiàn)值差額較小,可按名義金額計(jì)量;如收入的名義金額與其公允價(jià)值(通常為現(xiàn)值差額較大,應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷售收入金額,己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大的,應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額,應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異

56、財(cái)政部1998年6月份頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同,自1999年1月開始實(shí)施。這次財(cái)政部在建立我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí),對(duì)該具體準(zhǔn)則沒有作較大的修改,從財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉光忠處長的講課中了解到有三處小的改動(dòng):1、舊準(zhǔn)則第1條規(guī)定“本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露”,新準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算。2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-減值準(zhǔn)備中沒有規(guī)定建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容,在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容。3、增加第六條追加資產(chǎn)的建造,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同:(一該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的(一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異.(二議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí),不需要考慮原合