建立我國財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性及其途徑

1、建立我國財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性及其途徑                        【摘要】本文認(rèn)為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系應(yīng)該由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、確認(rèn)及計(jì)量準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則等三部分構(gòu)成，財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系中不可或缺的內(nèi)容。而從財(cái)政部近日頒布的新準(zhǔn)則體系來看，缺少對財(cái)務(wù)信息披露方面的具體規(guī)范。相關(guān)部門應(yīng)對現(xiàn)行零散的企業(yè)信息披露規(guī)則及制度

2、進(jìn)行整合，盡快出臺(tái)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則，以形成適合我國國情并符合國際慣例的較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性?！娟P(guān)鍵字】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 確認(rèn)及計(jì)量準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)信息 披露準(zhǔn)則一、 建立我國財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性財(cái)政部于2006年2月15日，正式頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。從總體來看，這次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起點(diǎn)高，內(nèi)容完整，覆蓋面廣；建立起了較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，并在會(huì)計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具會(huì)計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。目前

3、我國已公布的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則從其表述的實(shí)際內(nèi)容中看，已較為完整地體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容；而公布的38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本都是屬于確認(rèn)和計(jì)量方面的準(zhǔn)則；新準(zhǔn)則體系中缺少對財(cái)務(wù)信息披露方面的具體規(guī)范。筆者認(rèn)為，完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系應(yīng)該由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則三部分構(gòu)成，財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系中不可或缺的內(nèi)容。建立我國財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：（一）財(cái)務(wù)信息披露是企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的必備內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序所組成的。從會(huì)計(jì)核算的角度來說，對于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄主要應(yīng)該解決的是針對符合會(huì)計(jì)要素的事

4、項(xiàng)如何進(jìn)行“確認(rèn)”和“計(jì)量”的問題，所以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也正是圍繞會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來制定的，這些準(zhǔn)則就其特征而言可稱之為“確認(rèn)及計(jì)量準(zhǔn)則”；對于符合會(huì)計(jì)要素的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)進(jìn)行“確認(rèn)和計(jì)量”后會(huì)形成相關(guān)的帳簿記錄，這些帳簿記錄是對企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)營活動(dòng)的貨幣化記錄，為了直觀地表達(dá)和反映企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及經(jīng)營活動(dòng)所形成的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，就要通過財(cái)務(wù)報(bào)告來反映。所以，產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的，也是它的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告（financial reporting）主要是指財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)的確認(rèn)（recognition）和表外的披露（disclosure）或表述（prese

5、ntation）。以公開發(fā)行證券的上市公司為例，通常情況下，公司對外公布的年度報(bào)告主要包括：財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告、其他報(bào)告等。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表屬于財(cái)務(wù)信息中的表內(nèi) “確認(rèn)”，報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告屬于財(cái)務(wù)信息中的表外 “披露”，而其他報(bào)告主要是指公司對外公開的有助于投資者決策的“非財(cái)務(wù)信息”。應(yīng)該說，確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)表的需求，而信息披露準(zhǔn)則主要是為了滿足報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。從企業(yè)財(cái)務(wù)信息形成的過程來看，確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則緊密結(jié)合，不可分割。財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則應(yīng)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要構(gòu)成部分，并具有與會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量準(zhǔn)則同等重要的作用。（二）財(cái)

6、務(wù)信息披露是企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)以決策的重要依據(jù)隨著市場經(jīng)濟(jì)的急速發(fā)展和資本市場的不斷繁榮，企業(yè)財(cái)務(wù)信息成為投資者和債權(quán)人據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)目前及未來價(jià)值的最直接工具，他們期望能夠獲取更多的企業(yè)對外公開披露的有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理部門，在擬定公司投資計(jì)劃或安排經(jīng)營工作時(shí)，都將會(huì)計(jì)核算及信息披露中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為其進(jìn)行可行性論證或經(jīng)營預(yù)測的測算基礎(chǔ)，進(jìn)而作為其經(jīng)營決策的重要依據(jù)。同時(shí)，為了促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展和社會(huì)資源的優(yōu)化配置，引導(dǎo)企業(yè)對外披露財(cái)務(wù)信息的客觀真實(shí)性，滿足政府對資本市場信息披露監(jiān)管的需求，就迫切需要對于企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，制定出專門的“財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)

7、則”。財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則作為防止市場失靈的一種制度安排，對于滿足投資人獲得投資所必要的信息，對于維護(hù)資本市場的健康發(fā)展，都有至關(guān)重要的意義。（三）規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則制度有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，真實(shí)與公允被視為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的“生命”。如果會(huì)計(jì)信息失去了真實(shí)性，則會(huì)嚴(yán)重的危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，甚至給整個(gè)社會(huì)帶來誠信危機(jī)?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問題對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)已日益明顯，有效地解決會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性成為迫切需要解決的一個(gè)重大課題。從目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的狀況分析，主要存在著兩方

8、面的問題：一是在會(huì)計(jì)核算過程中，沒有遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及政策而造成會(huì)計(jì)核算結(jié)果的嚴(yán)重失實(shí)；二是在對外進(jìn)行信息披露時(shí)，人為肆意夸大企業(yè)經(jīng)營業(yè)績成果和對財(cái)務(wù)狀況的嚴(yán)重不實(shí)敘述造成會(huì)計(jì)信息使用者被誤導(dǎo)。前者主要是對于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的惡意使用，而后者則主要是由于目前我國建立財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則規(guī)范制度滯后所致。因此，通過對財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、證券交易所等部門發(fā)布的有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露方面的規(guī)則制度進(jìn)行必要的整合、補(bǔ)充和細(xì)化，正式頒布企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則并在企業(yè)中強(qiáng)制執(zhí)行，則有助于提高我國企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。       

9、                      二、建立我國財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的途徑（一）梳理整合我國現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)規(guī)則制度我國對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露方面的規(guī)定和制度，散見于財(cái)政部、中國證監(jiān)會(huì)、證券交易所等部門和機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)則制度中，還沒有上升到“財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則”的層面，由于政出多門，缺乏整體規(guī)劃與協(xié)調(diào)，所以這些零散制度規(guī)定缺乏完整性和一致性。建立我國企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則較為便捷的一條路

10、徑就是從梳理和整合現(xiàn)有相關(guān)規(guī)則制度入手。我國現(xiàn)行的零散的企業(yè)信息披露方面的相關(guān)規(guī)則和制度，主要是由財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)分別制定的。中國證監(jiān)會(huì)主要制定的是適合公開發(fā)行證券的公司的信息披露規(guī)則，比如：公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則（試行）（1993年6月發(fā)布）、公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)21號(hào)（自2001年3月至今已發(fā)布）、公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)20號(hào) （自2000年11月至今已發(fā)布）等；財(cái)政部主要制定的是適合所有企業(yè)的信息披露方面的規(guī)則，比如：企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)制度、民間及非營利性組織會(huì)計(jì)制度等，其中都對編制報(bào)表附注及其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)

11、容進(jìn)行了規(guī)范性的要求。目前的主要問題是：現(xiàn)有的這些對于信息披露的規(guī)則制度，是由財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)分別根據(jù)自身管理的需要制定的，相互之間并無明確的權(quán)限劃分，對信息披露規(guī)定的一致性缺乏相互協(xié)調(diào)，從而造成了部分企業(yè)在執(zhí)行過程中的混亂和無所適從。所以應(yīng)該對于上述規(guī)則和制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼希凑詹煌钠髽I(yè)類型和行業(yè)特征，對于其財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容、格式、編報(bào)規(guī)則等，以準(zhǔn)則的形式進(jìn)行具體的規(guī)范，并具備相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。（二）分部門和職能制定財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則建立信息披露準(zhǔn)則的目的，主要是為財(cái)務(wù)信息使用者提供除了財(cái)務(wù)報(bào)表以外的，有助于投資者或管理者決策的財(cái)務(wù)信息。由于信息披露準(zhǔn)則所涉及的具體內(nèi)容較確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則更為寬

12、泛，除了滿足投資者的需求之外，更為重要的是要滿足政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理及對國有資產(chǎn)監(jiān)管的需求，因此，由國家的有關(guān)部門來直接制定和公布相關(guān)的信息披露準(zhǔn)則是非常必要的。筆者的建議是：一是將企業(yè)劃分為一般性企業(yè)和公開發(fā)行證券的公司兩種類型，將信息披露劃分為財(cái)務(wù)信息披露和非財(cái)務(wù)信息披露，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中僅包含對財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范，而不包含非財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范；二是對公開發(fā)行證券的公司的信息披露準(zhǔn)則主要由中國證監(jiān)會(huì)制定，而一般性企業(yè)的信息披露準(zhǔn)則主要由財(cái)政部制定；三是財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)應(yīng)對現(xiàn)行的已頒布的有關(guān)信息披露方面的規(guī)定和辦法，進(jìn)行必要的整合，以系列的“一般性公司的信息披露準(zhǔn)則第X號(hào)”和“公開發(fā)行證券公

13、司的信息披露準(zhǔn)則第X號(hào)”形式，進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。這樣有助于建立出責(zé)任劃分清晰，內(nèi)容完整規(guī)范的公司財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則體系。三、結(jié)論整合和細(xì)化我國現(xiàn)有企業(yè)信息披露方面的規(guī)則制度，盡快建立我國財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則，將是對我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善。這樣就可形成一套包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（行使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架職能）、確認(rèn)及計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則（包括非公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則和公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則）等三部分構(gòu)成的，適合我國國情并符合國際慣例的較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系。筆者設(shè)想的我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系的制定部門應(yīng)該是：由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和確認(rèn)及計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定非公開發(fā)行證券公司（包括企業(yè)及組織）財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則；由中國證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)制定并發(fā)布公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則。公開發(fā)行證券公司非財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則由中國證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)制定并發(fā)布，但這些非財(cái)務(wù)信息的披露準(zhǔn)則不包括在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系之中。參考文獻(xiàn)：1、葛家澍、杜興強(qiáng)，2003，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題研究