捌、會(huì)計(jì)事務(wù)處理準(zhǔn)則

1、捌、會(huì)計(jì)事務(wù)處理準(zhǔn)則第三章管理會(huì)計(jì)事務(wù)處理準(zhǔn)則第一節(jié)總則一、管理會(huì)計(jì)之意義及目的：管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、估測(cè)、分析及數(shù)量方法，以瞭解公司的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況，並提供公司計(jì)劃、控制及決策所需之資料，以協(xié)助本公司加強(qiáng)管理，提高利潤，增進(jìn)效益。二、財(cái)務(wù)分析之應(yīng)用：(一)財(cái)務(wù)分析的目的在於研究公司所隱含的長(zhǎng)短期財(cái)力之大小。所謂財(cái)力係指公司償債能力、投資能力及支付股利能力等。(二)本公司應(yīng)運(yùn)用財(cái)務(wù)分析，對(duì)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)作各種檢查，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)報(bào)表分析常須經(jīng)由與相關(guān)數(shù)字作比較，方能對(duì)經(jīng)營結(jié)果及財(cái)務(wù)狀況等下評(píng)論，所以財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)在於比較，藉由比較以瞭解數(shù)字的意義。財(cái)務(wù)分析的比較可分

2、為下列各種：1.同期間科目的比較：如流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比較，藉以觀察企業(yè)短期償債能力。2.不同期間同科目的比較：可以得知該比較科目的變化情形，進(jìn)而分析其消長(zhǎng)原因。如去年的銷貨金額與今年的銷貨金額比較，籍以瞭解銷貨的成長(zhǎng)情形。3.同期間與某一標(biāo)準(zhǔn)的比較：如與同業(yè)間盈利率的比較，藉以觀察公司在同業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)情況；或?qū)嶋H數(shù)字與預(yù)算數(shù)字相比較，據(jù)以分析公司的經(jīng)營是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。(三)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的步驟：財(cái)務(wù)報(bào)表分析的本質(zhì)，在於搜集與決策有關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)資訊，並分析與解釋其相互間的關(guān)係，藉以評(píng)核其結(jié)果的整個(gè)過程因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析可依下列三個(gè)步驟進(jìn)行：1.搜集與決策有關(guān)的各項(xiàng)重要財(cái)務(wù)資訊。2.整理並審查所

3、搜集的各項(xiàng)財(cái)務(wù)資訊，予以適當(dāng)安排，俾能顯示各項(xiàng)財(cái)務(wù)資訊所隱含的重要關(guān)係。3.研究各項(xiàng)財(cái)務(wù)資訊所隱含的重要關(guān)係，並解釋及結(jié)果，俾作為政策的依據(jù)。(四)財(cái)務(wù)分析的方法，一般常用者，計(jì)有下列各項(xiàng)：1.比較分析：係將二期以上的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、或保留盈餘表，予以並列，並予比較之分析方法。2.趨勢(shì)分析：係利用連續(xù)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，選擇其中一年為基期，換算成具比較性的百分比或指數(shù)。3.共同比分析：係先在財(cái)務(wù)報(bào)表中，選擇一項(xiàng)共同基數(shù)，然後再計(jì)算各組合科目佔(zhàn)共同基數(shù)的百分比所為之分析。4.比率分析：係對(duì)資產(chǎn)負(fù)債、股東權(quán)益及損益各項(xiàng)目間的比率分析。第二節(jié)比較分析一、意義：比較分析係就二期以上之財(cái)務(wù)報(bào)表予以並列，

4、互相比較，故又稱為比較性財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)由各年度財(cái)務(wù)報(bào)表之互相比較後，不但可以顯示公司財(cái)務(wù)狀況之消長(zhǎng)及潛在獲益能力之高低，亦可評(píng)估公司之管理績(jī)效。二、比較性財(cái)務(wù)報(bào)表之表達(dá)方式分為下列各種：(一)絕對(duì)數(shù)字：係將兩期以上財(cái)務(wù)報(bào)表的絕對(duì)數(shù)字，予以並列，即可直接觀察資產(chǎn)負(fù)債表及損益表內(nèi)每一項(xiàng)目增減變化之情形。(二)絕對(duì)數(shù)字增減變動(dòng)：係在絕對(duì)數(shù)字財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)，增列絕對(duì)數(shù)字增減金額一欄藉以幫助報(bào)表閱讀者獲得比較明確的增減變動(dòng)數(shù)字。(三)百分比（或比率）增減變動(dòng)：係將增減變動(dòng)之絕對(duì)數(shù)字，再予以簡(jiǎn)化為百分比（或比率），以顯示其不同年度增減變動(dòng)之相關(guān)性，使報(bào)表閱讀者更能一目瞭然。(四)圖解法：係以各種圖形或圖案的方式

5、，來表示公司在不同年度內(nèi)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)之各種關(guān)係與趨勢(shì)等。第三節(jié)趨勢(shì)分析一、意義：趨勢(shì)分析係就連續(xù)數(shù)年度之財(cái)務(wù)報(bào)表中，以某一年為基期，計(jì)算每一期間各項(xiàng)目對(duì)基期同一項(xiàng)目的趨勢(shì)百分比或指數(shù)，使成為一系列具有比較性的百分比或指數(shù)，藉以顯示其在各期間上升或下降的變動(dòng)趨勢(shì)。一般又稱為橫的分析。趨勢(shì)分析將各期間的財(cái)務(wù)資訊，予以換算為同一基期的百分比或指數(shù)，不但能化繁為簡(jiǎn)，提供一項(xiàng)極為顯明的趨勢(shì)概念，而且經(jīng)由過去的研究與觀察，能顯示未來的發(fā)展趨勢(shì)。二、基期的選擇：基期必須符合代表性或正常性的條件，方可作為各期計(jì)算趨勢(shì)百分比的基準(zhǔn)。三、趨勢(shì)百分比之計(jì)算公式： 當(dāng)期金額（或餘額）某期趨勢(shì)百

6、分比×100 % 基期金額（或餘額）第四節(jié)共同比分析一、意義：共同比分析係先在財(cái)務(wù)報(bào)表中選擇一項(xiàng)共同基數(shù)，然後再計(jì)算各項(xiàng)組合科目佔(zhàn)共同基數(shù)的百分比，藉以顯示該財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目相互間垂直或縱的關(guān)係，及內(nèi)部整體之架構(gòu)分配百分比，故亦可稱為縱的分析或結(jié)構(gòu)分析。二、共同基數(shù)之選擇：一般均以財(cái)務(wù)報(bào)表中某一類目之合計(jì)數(shù)為準(zhǔn)，如在共同比資產(chǎn)負(fù)債表中，通常以資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益之合計(jì)數(shù)為共同基數(shù)；在共同比損益表中，則通常以銷貨淨(jìng)額或其他適當(dāng)之?dāng)?shù)額為共同基數(shù)。第五節(jié)比率分析一、意義：比率係表示某一特定日或某期間，各項(xiàng)目的相關(guān)性，並以百分率、百分比、或分?jǐn)?shù)表示之，俾能將複雜的財(cái)務(wù)資訊，予以簡(jiǎn)化，藉以獲得

7、明確與清晰的概念。二、本章擬就財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、償還能力、經(jīng)營能力及獲利能力四方面敘述各項(xiàng)比率分析。三、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)：(一)固定資產(chǎn)比率固定資產(chǎn)1.計(jì)算公式×100 % 資產(chǎn)總額2.本比率係測(cè)度公司資金固定化的程度，本比率之標(biāo)準(zhǔn)，視行業(yè)特性之不同而異，一般而言比率越大即表示固定化程度越高，週轉(zhuǎn)越不靈活，故就資運(yùn)用觀點(diǎn)而言，本比率愈低愈佳。(二)淨(jìng)值比率淨(jìng)值1.計(jì)算公式×100 % 資產(chǎn)總額2.本比率在測(cè)驗(yàn)公司資金來源中，自籌部分所占的比率，本比率之標(biāo)準(zhǔn)，視公司理財(cái)策略而定，一般而言比率越大則債權(quán)人安全程度越高，長(zhǎng)期發(fā)展性較高，因此，就財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)觀點(diǎn)而言，本比率越高越好。(三)銀行借款對(duì)淨(jìng)

8、值比率 銀行借款1.計(jì)算公式 × 100 % 淨(jìng) 值2.測(cè)量公司短期內(nèi)應(yīng)償還的債務(wù)情況，比率越大即短期內(nèi)資金的運(yùn)用越吃緊，短期經(jīng)營安全性低，且就銀行債權(quán)保障觀點(diǎn)來看，本比率越低越佳。(四)長(zhǎng)期負(fù)債對(duì)淨(jìng)值比率長(zhǎng)期負(fù)債1.計(jì)算公式 ×100 % 淨(jìng)值2.本比率在測(cè)量公司一年後應(yīng)償還的債務(wù)情況，本比率之標(biāo)準(zhǔn)視公司理財(cái)測(cè)略而定，就財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)而言，本比率愈低愈佳。(五)固定比率 固定資產(chǎn)1.計(jì)算公式×100 % 淨(jìng) 值2.測(cè)驗(yàn)自有資金是否足敷固定資產(chǎn)的投資，本比率若小於100%，則顯示尚有餘額自有資金供短期週轉(zhuǎn)用；大於100%，意即尚賴借入資金補(bǔ)足。故就投資理財(cái)觀點(diǎn)而言，本比

9、率愈低愈佳。(六)固定長(zhǎng)期適合率 固定資產(chǎn)1.計(jì)算公式 × 100 %淨(jìng)值長(zhǎng)期負(fù)債2.測(cè)驗(yàn)長(zhǎng)期資金用於固定資產(chǎn)之比重，顯示公司長(zhǎng)期發(fā)展情況及長(zhǎng)期資金固定化程度，本比率以小於一為宜。(七)負(fù)債比率負(fù)債總額 1.計(jì)算公式×100 %資產(chǎn)總額2.本比率係測(cè)試公司資金來源中，借入資金所佔(zhàn)的比率，就財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)觀點(diǎn)而言，本比率愈低愈佳。(八)負(fù)債對(duì)淨(jìng)值比率 負(fù)債總額1.計(jì)算公式 × 100 % 淨(jìng)值2.本比率可顯示公司資金來源中，借入資金佔(zhàn)自有資金之比率，本比率並無一定標(biāo)準(zhǔn)，就債權(quán)保障觀點(diǎn)而言，本比率越低越佳。(九)流動(dòng)資產(chǎn)佔(zhàn)總資產(chǎn)比率 流動(dòng)資產(chǎn)1.計(jì)算公式×100

10、% 總資產(chǎn)2.本比率可顯示公司資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，直接影響其償債能力及資金週轉(zhuǎn)的靈巧性，本比率愈大則資金的週轉(zhuǎn)愈靈活。(十)債負(fù)力稅後淨(jìng)利折舊及各項(xiàng)攤銷1.計(jì)算公式 一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債2.係在測(cè)度公司來自營運(yùn)產(chǎn)生的現(xiàn)金能夠償還即將到期負(fù)債的能力。亦是公司是否具有額外舉債能力的指標(biāo)之一。四、償債能力(一)流動(dòng)比率 流動(dòng)資產(chǎn)1.計(jì)算公式×100 % 流動(dòng)負(fù)債2.用以測(cè)定公司清償短期負(fù)債之能力，亦即每一元短期負(fù)債可有幾元的流動(dòng)資產(chǎn)以供償還。本比率越大表示償債能力越好。(二)流動(dòng)比率（不計(jì)存貨） 流動(dòng)資產(chǎn)存貨1.計(jì)算公式×100 %流動(dòng)負(fù)債 2.測(cè)量公司緊急之償債能力，就流動(dòng)性觀點(diǎn)而言

11、，本比率越高越佳。(三)速動(dòng)比率（酸性測(cè)驗(yàn)比率） 速動(dòng)資產(chǎn)(包括現(xiàn)金、有價(jià)證券及應(yīng)收款項(xiàng))1.計(jì)算公式×100% 流 動(dòng) 負(fù) 債2.用以測(cè)定公司的即期償債能力，亦即每一元短期負(fù)債可有幾元的速動(dòng)資產(chǎn)以供償還，比率越大償債能力越強(qiáng)。(四)短期銀行借款對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)比率 短期銀行借款1.計(jì)算公式×100 % 流動(dòng)資產(chǎn)2.本比率可測(cè)量公司短期內(nèi)償還短期銀行借款的能力，就銀行債權(quán)保障觀點(diǎn)來看，本比率愈低愈佳。(五)現(xiàn)金比率現(xiàn)金等值現(xiàn)金1.計(jì)算公式 ×100 % 流動(dòng)負(fù)債2.本比率係在測(cè)定公司的約當(dāng)現(xiàn)金對(duì)流動(dòng)負(fù)債之償付能力，因此，本比率越高，表示公司直接償債能力良好，但過高則顯示

12、公司經(jīng)營效率不高。五、經(jīng)營能力(一)應(yīng)收款項(xiàng)週轉(zhuǎn)率(次) 營業(yè)收入淨(jìng)額1.計(jì)算公式 平均應(yīng)收款項(xiàng)2.用以測(cè)定帳款的回收速率，亦即公司收帳能力的強(qiáng)弱，並據(jù)以瞭解放帳是否過濫。本週轉(zhuǎn)率的次數(shù)愈大，表示帳款的收回越快。(二)應(yīng)收款項(xiàng)收現(xiàn)日數(shù) 天1.計(jì)算公式 應(yīng)收款項(xiàng)週轉(zhuǎn)率2.係用以計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)回收所需之時(shí)間，故天數(shù)愈短表示帳款回收速度愈快，資金週轉(zhuǎn)愈靈活；天數(shù)愈長(zhǎng)，則表示帳款回收速度愈慢，資金週轉(zhuǎn)亦較不靈活。(三)應(yīng)付款項(xiàng)週轉(zhuǎn)率（次） 銷貨成本1.計(jì)算公式 平均應(yīng)付款項(xiàng)2.本週轉(zhuǎn)率係測(cè)度公司因營業(yè)行為而需支付帳款週期之長(zhǎng)短，本週轉(zhuǎn)率應(yīng)配合應(yīng)收款項(xiàng)週轉(zhuǎn)率分析，若後者較長(zhǎng)，表示應(yīng)收款項(xiàng)的收回速度較應(yīng)付款

13、項(xiàng)須支付的速度慢，則表示公司有週轉(zhuǎn)困難的可能性，故就資金運(yùn)用觀之，本週轉(zhuǎn)次數(shù)愈低愈佳。（四）存貨週轉(zhuǎn)率(次)銷貨成本1.計(jì)算公式 平均存貨2.本週轉(zhuǎn)率可測(cè)量產(chǎn)品平均在倉庫滯留的時(shí)間，因此可用以測(cè)定產(chǎn)品的銷售速度及存貨水準(zhǔn)之適應(yīng)性。本週轉(zhuǎn)次數(shù)愈大，表示產(chǎn)銷效能愈好，故就資金運(yùn)用而言，本週轉(zhuǎn)次數(shù)越高越佳。（五）存貨平均週轉(zhuǎn)日數(shù)1.計(jì)算公式存貨週轉(zhuǎn)率2.用以測(cè)定產(chǎn)品的銷售速度，即表示存貨週轉(zhuǎn)一次所需之時(shí)間，故本週轉(zhuǎn)日數(shù)愈短，表示存貨銷售速率愈快，資金週轉(zhuǎn)亦愈快；反之週轉(zhuǎn)日數(shù)愈長(zhǎng)，則表示存貨銷售速率愈慢，資金週轉(zhuǎn)亦愈慢。（六）固定資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率(次)銷貨收入淨(jìng)額1.計(jì)算公式固定資產(chǎn)淨(jìng)額2.係測(cè)定固定資產(chǎn)之

14、經(jīng)營效能，即每元固定資產(chǎn)的投資能經(jīng)營多少的業(yè)績(jī)，可看出固定資產(chǎn)的週轉(zhuǎn)是否靈活，公司對(duì)固定資產(chǎn)之投資是否適度。就資金運(yùn)用觀點(diǎn)言之，本週轉(zhuǎn)次數(shù)愈高愈。(七)總資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率(次) 銷貨收入淨(jìng)額1.計(jì)算公式 資產(chǎn)總額2.本週轉(zhuǎn)率用以測(cè)度總資產(chǎn)的經(jīng)營效能及總資產(chǎn)投資之適度性，即每元總資產(chǎn)之營業(yè)額，可顯示總資產(chǎn)的運(yùn)用效能是否良好，故就資金運(yùn)用觀點(diǎn)而言，本週轉(zhuǎn)次數(shù)愈高愈佳。 (八)淨(jìng)值週轉(zhuǎn)率（次） 銷貨收入淨(jìng)額1.計(jì)算公式 平均淨(jìng)值2.係測(cè)定公司自有資金的經(jīng)營效能，即每元淨(jìng)值之營業(yè)額，可看出自有資金的運(yùn)用效能是否靈活及自有資金之適度性。故就資金運(yùn)用而言，本週轉(zhuǎn)率越高愈佳。(九)毛利率 銷貨毛利1.計(jì)算公式 &

15、#215; 100 % 銷貨收入淨(jìng)額2.係測(cè)度公司營業(yè)效能，即每元營業(yè)收入可產(chǎn)生之毛利比重，因此，就經(jīng)營績(jī)效之衡量觀點(diǎn)言之，本比率越高越佳。六、獲利能力(一)營業(yè)利益率 營業(yè)利益1.計(jì)算公式×100 % 銷貨收入淨(jìng)額2.係測(cè)驗(yàn)公司營業(yè)毛利減除營業(yè)費(fèi)用後，剩餘利潤比率情況，即公司正常營業(yè)之獲利能力，故本比率越高越好。(二)營業(yè)利益率（減利息費(fèi)用) 營業(yè)利益利息費(fèi)用1.計(jì)算公式 × 100 %營業(yè)收入淨(jìng)額2.係測(cè)度企業(yè)在正常營業(yè)下，經(jīng)減除利息支出後之獲利能力，故本率越高越好。(三)純益率（稅前） 稅前損益1.計(jì)算公式 × 100 % 營業(yè)收入淨(jìng)額2.係測(cè)驗(yàn)公司扣除一切費(fèi)用後繳稅前，剩餘利潤比率情況，即每元的營業(yè)所得淨(jìng)利。(四)純益率(稅後) 稅後淨(jìng)利1.計(jì)算公式 營業(yè)收入淨(jìng)額2.係測(cè)驗(yàn)公司扣除一切費(fèi)用及繳稅後之利潤比率情況，即每元的營業(yè)所得稅後淨(jìng)利。(五)總資產(chǎn)報(bào)酬率 稅後損益利