第11章收入費(fèi)用和利潤

1、.1第十一章第十一章 收入、費(fèi)用和利潤收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用和利潤概述收入、費(fèi)用和利潤概述 第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配.2第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用和利潤概述收入、費(fèi)用和利潤概述一、收入一、收入二、費(fèi)用二、費(fèi)用三、利潤三、利潤.3 一、收入一、收入（一）收入的定義（二）收入的分類.4（一）收入的定義收入分為狹義收入和廣義收入。狹義收入狹義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入定義為

2、狹義收入。廣義收入廣義收入是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。.5（二）收入的分類狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；投資收益是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對外投資活動(dòng)中取得的凈收入（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。 廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價(jià)值變動(dòng)收益和營業(yè)外收入。公允價(jià)值變動(dòng)收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益。營業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取

3、得的收入。.6二、費(fèi)用二、費(fèi)用（一）費(fèi)用的定義（二）費(fèi)用的分類（三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系.7（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用也分為狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用。狹義費(fèi)用狹義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費(fèi)。廣義費(fèi)用廣義費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。 .8（二）費(fèi)用的分類狹義費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用和投資損失。營業(yè)費(fèi)用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；投資損失是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對外投資活動(dòng)中發(fā)生的凈損失。廣義費(fèi)用可以分為本年稅前費(fèi)用和所得稅兩部分。本年稅前費(fèi)用除了包括狹義費(fèi)用之

4、外，還包括公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。.9（三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系可以將費(fèi)用概括為期間化的耗費(fèi)期間化的耗費(fèi)。成本概念有廣義和狹義之分。廣義成本廣義成本是指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的代價(jià)的價(jià)值表現(xiàn)。狹義成本狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的消耗的價(jià)值表現(xiàn)，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本。成本可概括為對象化的耗費(fèi)對象化的耗費(fèi)。.10支出支出是指各項(xiàng)資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、費(fèi)用性支出和權(quán)益性支出。償債性支出償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng)債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少；成本性支出成本性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減

5、少而引起另一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變；費(fèi)用性支出費(fèi)用性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費(fèi)用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時(shí)減少；權(quán)益性支出權(quán)益性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少。.11支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系可以概括為：支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費(fèi)用性支出和成本性支出，還包括其他支出；費(fèi)用是一種引起利潤減少的耗費(fèi)，費(fèi)用性支出形成費(fèi)用，然而費(fèi)用中還包括未形成支出的耗費(fèi)；成本是一種對象化的耗費(fèi)，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費(fèi)。.12三、利潤三、利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益

6、。從狹義的收入、費(fèi)用來講，利潤包括收入與費(fèi)用的差額，以及其他直接計(jì)入損益的利得、損失。從廣義的收入、費(fèi)用來講，利潤是指收入與費(fèi)用的差額。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費(fèi)用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。.13第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成一、營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)一、營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本四、營業(yè)稅金及附加四、營業(yè)稅金及附加五、銷售費(fèi)用五、銷售費(fèi)用六、管理費(fèi)用六、管理費(fèi)用.14七、財(cái)務(wù)費(fèi)用七、財(cái)務(wù)費(fèi)用八、資產(chǎn)減值

7、損失八、資產(chǎn)減值損失九、公允價(jià)值變動(dòng)損益九、公允價(jià)值變動(dòng)損益十、投資凈損益十、投資凈損益十一、營業(yè)外收支凈額十一、營業(yè)外收支凈額十二、利潤總額十二、利潤總額.15一、營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)一、營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)（一）營業(yè)收入的確認(rèn)（二）營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn).16（一）營業(yè)收入的確認(rèn)1.營業(yè)收入的范圍2.銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量3提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量.171.營業(yè)收入的范圍營業(yè)收入營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。.182.銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)銷售商品收入，一

8、般應(yīng)具備以下5個(gè)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實(shí)施控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（5）相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。.193提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠?qū)υ擁?xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能

9、流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。.20（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能對該項(xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理，對已發(fā)生的成本和可能收回的金額進(jìn)行盡可能合理的估計(jì)，只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益不確認(rèn)可能發(fā)生的收益：如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)損益；如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。.214讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)

10、量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入。確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的收入金額能夠可靠地計(jì)量。.22（二）營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)1.營業(yè)費(fèi)用的范圍2.營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn).231.營業(yè)費(fèi)用的范圍營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用.242.營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問題：一是營業(yè)費(fèi)用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費(fèi)用的歸屬期。具體來說，確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種：（1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用（2）按一定的分配方式確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用（3）在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)營業(yè)

11、費(fèi)用.25 二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)銷售商品銷售商品，應(yīng)在符合銷售商品收入的確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)根據(jù)具體情況，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目；根據(jù)實(shí)際價(jià)款貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；根據(jù)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。采用賒銷方式銷售商品時(shí)，如果有現(xiàn)金折扣，一般采用總價(jià)法進(jìn)行核算。 .26企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，可能會(huì)由于品種、質(zhì)量等不符合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時(shí)，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。應(yīng)由企

12、業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入銷售費(fèi)用。企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。.27三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)，主要包括無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。其他業(yè)務(wù)不是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，發(fā)生的次數(shù)不是很多，金額也不是很大。其他業(yè)務(wù)收支的核算分為其他業(yè)務(wù)收入的核算和其他業(yè)務(wù)成本的核算。（一）其他業(yè)務(wù)收入（二）其他業(yè)務(wù)成本.28（一）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中取得的收入。企業(yè)取

13、得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果取得了增值稅銷項(xiàng)稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。.29（二）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中為取得收入而發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價(jià)值攤銷等。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“包裝物”、“累計(jì)折舊”、“原材料”、“銀行存款”等科目。.30四、營業(yè)稅金及附加四、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。1

14、營業(yè)稅的核算2消費(fèi)稅的核算3資源稅的核算 4城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的核算.31五、銷售費(fèi)用五、銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售部門人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。 .32 六、管理費(fèi)用六、管理費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排

15、污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。.33七、財(cái)務(wù)費(fèi)用七、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國未單列科目進(jìn)行核算，應(yīng)抵減利息支出，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)

16、費(fèi)用”科目。.34八、資產(chǎn)減值損失八、資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。企業(yè)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備，按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。問題:哪些資產(chǎn)減值是可以轉(zhuǎn)回的?.35九、公允價(jià)值變動(dòng)損益九、公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。請舉例說明公允價(jià)值變動(dòng)損益的會(huì)計(jì)處理方法。.3

17、6十、投資凈損益十、投資凈損益 投資凈損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動(dòng)取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動(dòng)發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。.37十一、營業(yè)外收支凈額十一、營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢和出售的凈

18、損失，以及非常損失、對外捐贈(zèng)支出、賠償金和違約金支出等。問題;如何判斷一項(xiàng)收支是營業(yè)收支還是營業(yè)外收支?.38第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用（或收益,下同）。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)有應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種方法。采用應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法，只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用；采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資

19、產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。務(wù)法。一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用二、遞延所得稅費(fèi)用二、遞延所得稅費(fèi)用.39一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。.40二、遞延所得稅費(fèi)用二、遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（一）暫時(shí)性差異（二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債.41暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債

20、的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。.42（一）暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。具體來說，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時(shí)性差異。.43應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收

21、回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。具體來說，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。.44資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。.45（二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)是指按照可抵扣暫時(shí)性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算確定的資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來期間抵扣應(yīng)納稅款。期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延

22、所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，沖減所得稅費(fèi)用，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”科目；反之，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)，并作為遞延所得稅費(fèi)用處理，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。.46遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債是指按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算確定的負(fù)債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅費(fèi)用，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；反之，則應(yīng)沖減遞延所得稅負(fù)債，并作為遞延所得稅收益處理，借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。.47第四節(jié)第四節(jié) 凈利

23、潤及其分配凈利潤及其分配一、凈利潤一、凈利潤二、利潤分配二、利潤分配 三、利潤結(jié)算三、利潤結(jié)算.48一、凈利潤一、凈利潤凈利潤凈利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費(fèi)用后的余額。凈利潤一般通過“本年利潤”科目進(jìn)行核算。凈利潤的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。（一）賬結(jié)法（二）表結(jié)法.49（一）賬結(jié)法賬結(jié)法賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費(fèi)用類科目。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目月末均沒有余額，“本年利潤”科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示年度內(nèi)累計(jì)發(fā)生的凈虧損。.50（二）表結(jié)法表結(jié)法表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計(jì)的收入或費(fèi)用，“本年利潤”科目111月末不作任何記錄。12月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”