注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與對(duì)策

1、學(xué)面理工e院畢業(yè)論文2016年5月20日題目：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與對(duì)策研究作者劉楨舟屆別2016屆院別經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)指導(dǎo)老師扶瑩職稱助教完成時(shí)間畢業(yè)論文獨(dú)創(chuàng)聲明學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本人聲明所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我所知，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得（注：如沒有其他需要特別聲明的，本欄可空）或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書使用過的材料。與我一同工作的同道對(duì)本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說(shuō)明并表示謝意。學(xué)位論文作者簽名：導(dǎo)師簽字：學(xué)位論文版權(quán)使用授

2、權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保存、代寫畢業(yè)論文使用學(xué)位論文的規(guī)定，有權(quán)保存并向國(guó)家有關(guān)部分或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和磁盤，答應(yīng)論文被查閱和借閱。本人授權(quán)學(xué)?？梢詫W(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編進(jìn)有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編學(xué)位論文。（保密的學(xué)位論文在解密后適用本授權(quán)書）學(xué)位論文作者簽名導(dǎo)師簽字：簽字日期：年 月日簽字日期年 月日湖南理工學(xué)院畢業(yè)論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和對(duì)策分析摘要隨著改革開放的進(jìn)一步加深，經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見依賴程度日益加深。會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)也面臨著與日俱增的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制還存在比較大的缺陷和

3、隱患，引發(fā)社會(huì)各界的關(guān)注。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師身為審計(jì)人員成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者。審計(jì)人員自身素質(zhì)與能力的問題；存在法律漏洞等問題關(guān)乎對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制1。本文從審計(jì)理論出發(fā)，結(jié)合對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，闡述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范成因與成因。客觀評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因并提出相應(yīng)的解決措施。為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所科學(xué)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)水平提供理論依據(jù)。關(guān)鍵詞：審計(jì)理論；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；問題；對(duì)策2AbstractWiththefurtherdeepeningofreformandopeningup,thefurtherdevelopmentoftheeconomy,theeconomiclifeofthea

4、uditopinionisincreasinglydependentonthedegreeof.Accountingfirmsarealsofacedwiththegrowingriskoftheindustry,thebusinessriskisalsogrowing.Thepreventionandcontrolofauditriskisstillrelativelylargedefectsandhiddendangers,whichleadtotheconcernofthecommunity.Accountingfirmsandcertifiedpublicaccountantsasau

5、ditorsofauditrisk.Auditstafftheirownqualityandability;listedcompany'sillegaloperations,falsereport;accountingfirmmanagementrulesofloopholes;governmentregulationisnotstrict,therelegalloopholesandotherissuesrelatedtothepreventionandcontrolofauditrisk.ThispaperanalyzesthecausesandCountermeasuresofa

6、uditrisk,andexpoundstheexistingproblemsandcausesoftheriskpreventionofaccountingfirmsfromtheperspectiveofauditcasesandtheresearchofauditrisk.Objectivelyassesstheauditproblemsandputforwardthecorrespondingsolutions.Raisethelevelofpreventionandcontrolofauditrisk.Inordertoconstructtheauditriskpreventions

7、ystem,theestablishmentofsocialauditcreditsystemprovidesthebasisforthe.Keywords:auditrisk;auditrisk;problem;countermeasure湖南理工學(xué)院畢業(yè)論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和對(duì)策分析目錄摘要IAbstractII導(dǎo)論11、問題的提出12、國(guó)外研究動(dòng)態(tài)13、國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)24、論文組織結(jié)構(gòu)與主要研究?jī)?nèi)容2一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)與概述31、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義32、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征33、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論4二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因51、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因52、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因7三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的削弱措施91、

8、規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)，建立監(jiān)督體系92、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法制建設(shè)93、構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所名牌效應(yīng)。104、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理10結(jié)論10參考文獻(xiàn)12致謝13iii湖南理工學(xué)院畢業(yè)論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和對(duì)策分析導(dǎo)論1、問題的提出隨著中國(guó)改革開放并加入WTK貿(mào)組織，面對(duì)廣闊的世界市場(chǎng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了有效發(fā)展，各行各業(yè)迎來(lái)了一個(gè)蓬勃發(fā)展的時(shí)期?！皩徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)”一詞但隨著改革開放的深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越深入人們的眼球。相比于發(fā)達(dá)的西方資本主義國(guó)家，我國(guó)審計(jì)行業(yè)采用的法律法規(guī)并不完善，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。改革開放的深入，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與審計(jì)制度不完善之間的矛盾

9、初露端倪之時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究對(duì)調(diào)和兩者之間的矛盾有著不可或缺的作用2。研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其現(xiàn)狀對(duì)于我們提出削弱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究在日歐美等國(guó)發(fā)展較為完善，而我國(guó)則相對(duì)缺乏，為了更好地發(fā)展經(jīng)濟(jì)，針對(duì)我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面臨的的問題以及如何削弱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究很有必要。2、國(guó)外研究動(dòng)態(tài)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展的長(zhǎng)河看，國(guó)外學(xué)者作了積極的探索。JosephJame奪口EdDonnell(2010)研究中采取實(shí)驗(yàn)法，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用自如的前提是，審計(jì)人員須經(jīng)過戰(zhàn)略系統(tǒng)方法(SSA)的具體培訓(xùn)或者具有一定經(jīng)驗(yàn)者，并且能夠在審計(jì)過程中熟練地使用SSA方法的決策支持系統(tǒng)(SSDS)的審計(jì)人員，并且可

10、以考慮到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的具體影響在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)。YasuhiroO(2010注要通過構(gòu)建審計(jì)模型之間的關(guān)系，聚焦于闡述博弈參與人的支付參數(shù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，還包括支付參數(shù)與證據(jù)收集之關(guān)系，但研究中并未明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間出現(xiàn)不規(guī)則關(guān)系的狀況。BallR和LShivakumar(2011心對(duì)潛在的欺詐報(bào)告，發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)選擇增加自己的預(yù)期支付函數(shù)的相關(guān)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和計(jì)劃的影響上進(jìn)行了細(xì)致的分析，分析得出結(jié)論：潛在收益增加時(shí)，具有欺詐性的被審單位相應(yīng)會(huì)增加其報(bào)告上的收益。WRobertKnechel(2013心潛心研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后的研究，為在審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)管

11、理為重心的現(xiàn)代審計(jì)模式奠定了理論基礎(chǔ)，并在研究中系統(tǒng)介紹現(xiàn)代審計(jì)方法的具體種類及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓之處，并提出一種新型的審計(jì)方法，即風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法50AndrewChambers(2014叫經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，以確定審計(jì)范圍與審計(jì)計(jì)劃為研究目的，詳細(xì)的論述了如何運(yùn)用貝葉斯方法來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，并建立一種風(fēng)險(xiǎn)管理模式來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和具體量化3、國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)我國(guó)從80年代恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控管理的研究經(jīng)歷了從無(wú)到有的過程，而近幾年隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，越來(lái)越多的職業(yè)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的問題研究的需求增大，逐年呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICPA)

12、是行業(yè)監(jiān)管層內(nèi)具有權(quán)威性的代表，在2010年頒布第1101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則一注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求，準(zhǔn)則中明確指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)客體財(cái)務(wù)報(bào)表存在著重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)鑒證后發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性。(2010)羅炳菊(2014)簡(jiǎn)要描述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念和特征，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行了分析并提出了解決措施l3o謝李萍(2014)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要運(yùn)用科學(xué)的經(jīng)營(yíng)策略和內(nèi)部管理機(jī)制控制業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的重大的問題180劉暢(2015)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀與對(duì)策進(jìn)行研究，提出要從從內(nèi)外部共同結(jié)結(jié)合從外部國(guó)家法規(guī)和內(nèi)部事務(wù)所兩方面來(lái)

13、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)14。4、論文組織結(jié)構(gòu)與主要研究?jī)?nèi)容本文一共分為六部分。第一部分為導(dǎo)論，這部分主要是問題的提出、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)以及論文的大致研究框架。第二部分主要是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本理論的概述。第三部分主要是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論。第四部分主要是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因問題的研究。第五部分主要針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中存在的問題并提出解決的對(duì)策。共13頁(yè)，第12頁(yè)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)與概述1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義在審計(jì)實(shí)踐中，盡管審計(jì)人員實(shí)施了合乎規(guī)范的審計(jì)程序和審計(jì)方法，但是任然存在著做出錯(cuò)誤審計(jì)的可能性。這種錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，會(huì)導(dǎo)致某種不良后果，因而審計(jì)工作存在一定風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1。其中又分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查

14、風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是某幾個(gè)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性15。1101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則及其指南指出：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。三者之間關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4僉查風(fēng)險(xiǎn)；(2)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在審計(jì)工作中由于重大審計(jì)誤差而導(dǎo)致有關(guān)總體結(jié)論錯(cuò)誤的可能性。因此要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征進(jìn)行研究。(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性在審計(jì)工作的實(shí)際操作中除了受到審計(jì)人員自身的素質(zhì)，道德修養(yǎng)，

15、審計(jì)方法的限制，還受到日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及人為地干擾等因素的影響和制約。這種影響和制約是客觀性的，客觀的存在與審計(jì)活動(dòng)之中，審計(jì)人員無(wú)法避免,只能通過提高自身的素質(zhì)，運(yùn)用有效的手段去減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但不可能完全避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的非主觀性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了受到客觀條件的制約還可能因?yàn)槭艿綄徲?jì)人員的非主觀因素的影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非主觀性影響是審計(jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因所造成的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的非主觀影響并非審計(jì)人員故意所為，因而不要求審計(jì)人員對(duì)這類審計(jì)失敗負(fù)責(zé)并賠償損失。審計(jì)失誤，是指審計(jì)人員由于沒有遵守審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)因而提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)人員只對(duì)審計(jì)失誤承擔(dān)責(zé)任，并賠償應(yīng)審計(jì)人員的過失造成的損失

16、。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)人員也有責(zé)任采取各種有效的措施，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但沒有義務(wù)承擔(dān)應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的審計(jì)失敗20(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到主觀因素和客觀因素的制約，客觀的存在與審計(jì)工作中，但并不意味著審計(jì)人員對(duì)其無(wú)能為力3o審計(jì)人員可以也有責(zé)任通過提高自身素質(zhì)，采用科學(xué)有效的審計(jì)方法進(jìn)行控制，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。提高審計(jì)質(zhì)量，這也是研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義所在。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生由來(lái)已久，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究也很久了本文選取了三個(gè)具有代表性的理論進(jìn)行相關(guān)的研究。1、委托代理理論委托代理理論認(rèn)為，審計(jì)的產(chǎn)生不是外部力量強(qiáng)制的的結(jié)果，而是社會(huì)力量選擇所致。審計(jì)是委托

17、人和代理人的共同需求，其目的為了降低委托代理中的代理成本。這樣委托人和代理人之間，利益的沖突就會(huì)導(dǎo)致代理成本的出現(xiàn),為解決代理成本，產(chǎn)生對(duì)審計(jì)的需求。而委托人和代理人之間的存在信息與時(shí)問的不對(duì)稱，這就使得代理人不能完全掌握委托人的信息，而且還存在委托人故意隱瞞的情況，進(jìn)一步產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)502、信息理論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信息理論認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的功能是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，或者為財(cái)務(wù)信息的可信性提供合理的保證。它分為兩個(gè)觀點(diǎn)：信號(hào)傳遞觀與信息系統(tǒng)論。二者對(duì)審計(jì)的解釋雖然有所不同，但都以信息理論為主要特征，故都?xì)w入審計(jì)信息理論。(1)信號(hào)傳遞觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)傳遞假說(shuō)認(rèn)為，企業(yè)為了能在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

18、中脫穎而出,就必須向市場(chǎng)傳遞積極的信號(hào)以表明其自身所具有的優(yōu)勢(shì)，自愿申請(qǐng)審計(jì)服務(wù)就是這樣一種積極的信號(hào)。事實(shí)上，審計(jì)師的獨(dú)立選擇選擇也是一個(gè)信號(hào)，公司可以決定是否審計(jì)，可以選擇聘請(qǐng)著名的或者不出名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理者采用這種需要付出成本的方式傳遞一種信號(hào)，等于向社會(huì)表明自己的企業(yè)與眾不同。而且對(duì)于優(yōu)質(zhì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，有一個(gè)積極有效的方式向市場(chǎng)傳遞真實(shí)可靠的的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)通過聘請(qǐng)著名的大型外部審計(jì)機(jī)構(gòu)向市場(chǎng)傳遞其財(cái)務(wù)信息可靠的信號(hào)，用以分別于其他企業(yè)，從而達(dá)到自身優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、從而達(dá)到有效融資的目的。(2)信息系統(tǒng)論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信息系統(tǒng)論是從市場(chǎng)的角度來(lái)看待審計(jì)的。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信息系統(tǒng)論看來(lái)，信息是一種社

19、會(huì)公共商品，市場(chǎng)必須干預(yù)這種商品的質(zhì)量，但是如果當(dāng)前市場(chǎng)上的信息商品的質(zhì)量低劣那么一定會(huì)導(dǎo)致資源的無(wú)效配置。由于個(gè)別信息需求者作為個(gè)人無(wú)法進(jìn)行委托，或者因?yàn)橛捎趥€(gè)人進(jìn)行委托鑒證價(jià)格比較高昂。這樣就產(chǎn)生了企業(yè)利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的需要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信息系統(tǒng)論是基于會(huì)計(jì)信息理論中的決策有用觀發(fā)展而起來(lái)的，它認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)在于加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信性及決策有用性。3、保險(xiǎn)理論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)理論強(qiáng)調(diào)利用審計(jì)的方式來(lái)降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)的作用，不僅強(qiáng)調(diào)審計(jì)的鑒證機(jī)制，而且強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移機(jī)制。在這種理論看來(lái)，審計(jì)本身具有信息價(jià)值與保險(xiǎn)價(jià)值。會(huì)計(jì)信息的使用者除了希望于審計(jì)機(jī)構(gòu)通過科學(xué)審計(jì)的方式在實(shí)質(zhì)

20、上規(guī)避財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)之外，還希望可以通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移機(jī)制將企業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)全部或者部分地轉(zhuǎn)移給審計(jì)機(jī)構(gòu)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)尋求保險(xiǎn)機(jī)制，將單位或個(gè)人面臨的財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、人身風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)人，即委托人與被委托人之間的第三者。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)包括很多方面的因素，如審計(jì)單位的因素、社會(huì)因素、經(jīng)濟(jì)因素，還有審計(jì)自身主體的因素和審計(jì)方法等因素的影響。本文主要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因分為主觀和客觀來(lái)進(jìn)行分析研究。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因是由審計(jì)工作中實(shí)際操作的復(fù)雜性和相關(guān)法律法規(guī)不完善所致。(1)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性審計(jì)工作中實(shí)際操作的復(fù)雜性表現(xiàn)在審

21、計(jì)工作審查量大，頭緒繁雜，基于會(huì)計(jì)審查的委托代理理論為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人效用最大化為其行動(dòng)目標(biāo)。這樣委托人和代理人之間，利益的沖突就會(huì)導(dǎo)致代理成本的出現(xiàn)，為解決代理成本，產(chǎn)生對(duì)審計(jì)的需求，對(duì)審計(jì)人員的需求。委托人不得不把繁重的審計(jì)工作交給代理人進(jìn)行，而代理人一般為單個(gè)或以小組為單位的審計(jì)人員。審計(jì)人員由于要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)表意見，所以要核查多方面數(shù)據(jù)；不僅要審查被審查單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且還要審查被審查單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程；不僅要審查被審計(jì)單位的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況，還要審查與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而審計(jì)對(duì)象越復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容越廣泛，單個(gè)或以小組為單位的審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)的難度就越大。審

22、計(jì)人員往往竭盡全力收集審計(jì)資料，進(jìn)行調(diào)查，審查也很難查出經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。而且存在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)不佳，管理松懈，會(huì)計(jì)資料不全的事實(shí)，審計(jì)人員很難揭露其中的弊端。(2)會(huì)計(jì)信息的失真從公司的角度來(lái)說(shuō)，為了有效避免市場(chǎng)的逆向選擇現(xiàn)象，其中一個(gè)有效的方式就是通過大型會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)向市場(chǎng)傳遞真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，以區(qū)別于其他劣績(jī)企業(yè)，從而達(dá)到凸顯自身優(yōu)質(zhì)、有效融資的目的。被審單位出于公司利益的角度弄虛作假，偽造，變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，使審計(jì)人員很難弄清事實(shí)真相。審計(jì)手段的局限性表現(xiàn)在審計(jì)工作受到時(shí)間，地點(diǎn)，人力，經(jīng)費(fèi)等條件的限制。很難把所有的審計(jì)項(xiàng)目查清。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上存在

23、的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能存在的錯(cuò)誤和舞弊通過企業(yè)的內(nèi)部控制制度，繞過會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)程序，最終進(jìn)入了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的任何審計(jì)方法或?qū)徲?jì)判斷的失誤都會(huì)使其不能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息。審計(jì)過程中存在這種不能被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊可能性，就是審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，部分經(jīng)公司營(yíng)者為謀求更高的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或者為了逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅，有意弄虛作假、謊報(bào)業(yè)績(jī)，偽造，變?cè)鞎?huì)計(jì)材料，誤導(dǎo)審計(jì)工作人員，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。雖然為了分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的責(zé)任劃分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)在審計(jì)前會(huì)要求被審計(jì)單位簽署管理當(dāng)局聲明書”6。但是，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)

24、過程中，還是要依靠被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)賬薄與報(bào)表等會(huì)計(jì)材料，這些被審計(jì)單位在主觀上提供虛假的會(huì)計(jì)信息其隱蔽性極強(qiáng)，這無(wú)疑加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審一計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以致會(huì)計(jì)信息失真。(3)相關(guān)法律法規(guī)不健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與法制法規(guī)的建設(shè)息息相關(guān)，這就要求我們?yōu)閷徲?jì)人員獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供良好的的法制環(huán)境，建立良好的獨(dú)立審計(jì)民事責(zé)任制度。而改善我國(guó)獨(dú)立審計(jì)民事責(zé)任制度的具體措施首先應(yīng)該健全我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)民事責(zé)任制度；其次我國(guó)應(yīng)該健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一道保險(xiǎn)體系。將單位或個(gè)人面臨的財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、人身風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)人。在我國(guó)，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)建設(shè)不久，但國(guó)家在法

25、制建設(shè)上取得了極大成績(jī)。如頒布了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，在新刑法中增加了有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的條款，公布并實(shí)施了違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法，以及一些與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)的相繼出臺(tái)等。這對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的意義。但是這些法律、法規(guī)從總體上來(lái)說(shuō)與現(xiàn)實(shí)不配套、規(guī)定不明確、條款不具體，并沒有提出投資者是否可以從審計(jì)事務(wù)所獲得一定程度的投資損失賠償。這導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體執(zhí)行審計(jì)工作中職業(yè)責(zé)任劃分不明確，社會(huì)保險(xiǎn)制度出現(xiàn)漏洞，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因是由于人們的主觀意志因素所造成的。(1)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。注冊(cè)

26、會(huì)計(jì)師的道德與能力水平的高低是關(guān)系到整個(gè)審計(jì)行業(yè)能否生存和發(fā)展的重要因素。企業(yè)的信息理論提出企業(yè)向市場(chǎng)傳遞其財(cái)務(wù)信息可靠的信號(hào)，以區(qū)別于劣績(jī)企業(yè)，從而達(dá)到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、有效融資的目的，需要高素質(zhì)的審計(jì)人員向社會(huì)提供審計(jì)報(bào)告；而這與審計(jì)人員的道德與能力密不可分。企業(yè)道德與能力分兩點(diǎn)敘述。在我國(guó)，審計(jì)行業(yè)恢復(fù)的時(shí)間不長(zhǎng)，審計(jì)人員尚未普遍樹立起強(qiáng)烈的道德意識(shí)，相反帶有功利性價(jià)值觀，金錢觀，錯(cuò)綜復(fù)雜的人際關(guān)系是阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的發(fā)展的重要因素。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏正確的道德辨識(shí)能力，因企業(yè)的賄賂或親友的關(guān)系，主觀意識(shí)上想要為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)報(bào)告，而不是從客觀公正的角度出發(fā)，沒有做出正確的審計(jì)報(bào)告，無(wú)形

27、中增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)包括專業(yè)學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無(wú)能力獨(dú)立做出審計(jì)報(bào)告，是否能正確地向社會(huì)反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的現(xiàn)狀不容樂觀，這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中新手多，二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技能不過硬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能是一個(gè)不斷發(fā)展的過程，它永遠(yuǎn)不司一能達(dá)到盡善盡美的境界，因而不可避免地會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。能力水平是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際審計(jì)能力，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，自身審計(jì)能力不足，無(wú)法應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位面臨的各種復(fù)雜情況，或是無(wú)法獨(dú)立作出自己的審計(jì)報(bào)告，不能清楚地揭示企業(yè)面臨的問題?；蚴遣尚磐耆e(cuò)誤的會(huì)計(jì)材料，做出與實(shí)際情況相悖的結(jié)論。因而在發(fā)展

28、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)程中，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與審計(jì)能力水平，更有著及其深刻的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈近年來(lái)由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)的的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量也隨之增加。從1981年1月，中華人民共和國(guó)建立我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所一一上海公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始，截止到2015年12月31日，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8374家，中注協(xié)執(zhí)業(yè)會(huì)員共有101376人中注協(xié)非執(zhí)業(yè)會(huì)員共有113715人伴隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制向合伙制事務(wù)所或有限責(zé)任事務(wù)所改革，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展迅速，但由于我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)并不健全，而且我國(guó)對(duì)于

29、設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的門檻非常低，因此，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加。造成同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)一年比一年激烈，這就為很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了維持與客戶之間的長(zhǎng)期性交易從而做出違背職業(yè)道德的行為，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性20。根據(jù)審計(jì)信息理論，獨(dú)立審計(jì)師的選擇也是一個(gè)信號(hào)，公司可以決定審計(jì)或者不審計(jì)，可以選擇聘請(qǐng)打的或者小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理者采用這種成本價(jià)高又能支付的的信號(hào)傳遞方式在某鐘程度上等于向外界表明自己的公司與眾不同。客戶的可接受性水平普遍偏低，審計(jì)大多只是應(yīng)付社會(huì)國(guó)家的監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小難以成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)17。而且現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)市場(chǎng)上對(duì)審計(jì)人員的需求是僧多粥少，會(huì)計(jì)事務(wù)

30、所為了自身的業(yè)績(jī)，保存和擴(kuò)大市場(chǎng)份額、爭(zhēng)取客源，有時(shí)即使明知該客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大，但是為了業(yè)績(jī)，仍愿意去冒險(xiǎn)。另外，他們還會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中相互壓價(jià)，但是，事務(wù)所最終自身還是要盈利的，為了在低廉的收費(fèi)中保持利潤(rùn)的空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然會(huì)大大下降，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就會(huì)偷工減料，減少甚至省略必要的審計(jì)過程，這必然會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)政府處罰力度相對(duì)不足、失信成本不高根據(jù)審計(jì)保險(xiǎn)理論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該為審計(jì)失敗所帶來(lái)的后果承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但由中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，政府的處罰手段主要以警告和罰款為主，而從中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)下屬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰公告中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)

31、所審計(jì)收入一般為20萬(wàn)100萬(wàn)元之間，對(duì)于審計(jì)失敗的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的罰款一般為3萬(wàn)5萬(wàn)元，而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的罰款一般在10萬(wàn)60萬(wàn)元之間，但是根據(jù)中注協(xié)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人均年收入最少也達(dá)20萬(wàn)元以上，雖然也有其他學(xué)者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師體制改革，相關(guān)部門處罰的力度也的加強(qiáng)，這種情況會(huì)得到改變。但他們往往忽視了一點(diǎn)，雖然處罰力度加強(qiáng)了，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入增加的速度比受處罰金額增加的速度快多了，失信成本從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)反而降低了，并且警告”這一行政處罰手段對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有實(shí)質(zhì)性的用處我們不得而知。這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)過于懼怕法律所帶來(lái)懲罰，應(yīng)為這與從被審計(jì)單位獲得的利益相比，處罰的

32、力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。會(huì)計(jì)師事務(wù)也不用向投資者提供一定程度的投資損失賠償。這使得會(huì)計(jì)事務(wù)所因?yàn)槔孢`背審計(jì)程序，違規(guī)操作的可能性大增，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的削弱措施顯然，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究對(duì)我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制有很大的好處，自審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念在西方被提出，并最終進(jìn)入我國(guó)的研究領(lǐng)域以來(lái)，雖然我國(guó)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題越來(lái)越重視，制度越來(lái)越完善，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好的基礎(chǔ)，然而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的客觀性，需要我們用科學(xué)的方法，完善的措施來(lái)尋求降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段7。1、規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)，建立監(jiān)督體系(1)進(jìn)一步完善政府監(jiān)管，強(qiáng)化一方面政府機(jī)構(gòu)既要加強(qiáng)監(jiān)督的力度，又要改進(jìn)監(jiān)督的方式，同時(shí)還要并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)

33、會(huì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，定時(shí)審查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)審計(jì)規(guī)則與監(jiān)管工作，做好領(lǐng)頭羊”的作用21。另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要定期向政府有關(guān)監(jiān)管部門提交審查報(bào)告。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入規(guī)則也要的管理，嚴(yán)格審批注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格。對(duì)違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)當(dāng)依法實(shí)施行政處罰9。對(duì)企業(yè)也當(dāng)加強(qiáng)管理，督促并監(jiān)督企業(yè)提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。(2)加強(qiáng)行業(yè)自律。在現(xiàn)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該下兩個(gè)方面改進(jìn)其自律機(jī)制，加強(qiáng)自身的職能。一是改進(jìn)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)水平。建立科學(xué)的審計(jì)程序以便更好地應(yīng)對(duì)企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)情況，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部信息支援體系。當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為無(wú)法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)，或需要事務(wù)所提供

34、幫助時(shí)能得到會(huì)計(jì)事務(wù)所的援助。提高審計(jì)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是建立自律檢查和懲罰機(jī)制。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部的自律監(jiān)管組織的制度建設(shè)，通過對(duì)自律監(jiān)管組織的檢查和懲罰機(jī)制的構(gòu)建并完善，促使協(xié)會(huì)監(jiān)管自律組織的監(jiān)管力量得到充實(shí)。特別需要對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、執(zhí)業(yè)行為以及其職業(yè)道德的自律檢查，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的監(jiān)察控制，關(guān)注事務(wù)所事項(xiàng)變更以確保審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的組織形式和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行研究并提供指導(dǎo)，規(guī)范其內(nèi)部管理。2、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法制建設(shè)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域的法律體系并不完善，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)建設(shè)不久，但國(guó)家在法制建設(shè)上取得了極大成績(jī)。如頒布了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，在新刑

35、法中增加了有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的條款，公布并實(shí)施了違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法，以及一些與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)的相繼出臺(tái)等。這對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的意義，但是也有一定的問題存在。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師法是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的法律，不過由于該法頒布較早，在審計(jì)的實(shí)際操作的過程中其實(shí)存在很多問題，比如說(shuō)對(duì)被審計(jì)單位的法律責(zé)任的界定相對(duì)模糊；對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)較弱，缺少關(guān)鍵的過錯(cuò)和因果關(guān)系要件等等，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)和訴訟時(shí)經(jīng)常處于被動(dòng)的局面。這需要國(guó)家加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法制建設(shè)，堵住法律漏洞，填補(bǔ)法律空白。把審計(jì)行業(yè)納入法制化的行列。3、構(gòu)建會(huì)計(jì)師

36、事務(wù)所名牌效應(yīng)。我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)業(yè)界面臨的一個(gè)首要問題就是如何規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)，如果這個(gè)問題不能得到徹底的解決，就有可能導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的信任度不斷下降，造成信用危機(jī)，最終導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)名存實(shí)亡。規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)必須做到以下幾方面：第一，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻，大大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲處力度，控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)。引導(dǎo)公眾向規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)需求，建立會(huì)計(jì)事務(wù)所名牌效應(yīng)，使其數(shù)量在可控制的范圍內(nèi)。4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理(1)謹(jǐn)慎選擇客戶。在國(guó)內(nèi)外很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失敗的案例當(dāng)中，

37、有一個(gè)非常重要的原因就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)不了解，致使在審計(jì)過程中存在很多意想不到的審查批漏，這樣就很難找出該公司在哪些財(cái)務(wù)信息做了手腳，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。(2)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)事務(wù)所可以定期進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德培訓(xùn)。旨在增強(qiáng)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)觀念，使其能秉承公正客觀的角度做出審計(jì)報(bào)告。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入門檻，把工作經(jīng)驗(yàn)，獨(dú)立審計(jì)能力作為一項(xiàng)重要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。建立并完善審計(jì)實(shí)踐培養(yǎng)制度，由有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員帶領(lǐng)并引導(dǎo)新審計(jì)人員清楚、熟悉審計(jì)工作的內(nèi)容、程序，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力水平，直到其能進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。(3)建立社會(huì)審計(jì)保險(xiǎn)體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)界最主要的中介機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)意見。建立好行業(yè)審計(jì)保險(xiǎn)體系可以把注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身利益的一部分作為抵押至于財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)之下，與投資者利益綁定，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)失敗承擔(dān)一定的責(zé)任。增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作的謹(jǐn)慎性。結(jié)論長(zhǎng)期以來(lái)，如何有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一直是我國(guó)面臨的重大問題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，至關(guān)重要。要想控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要從控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面著手，全面考慮降低風(fēng)險(xiǎn)：一方面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，充分考慮多方面因素，正確識(shí)別企