第八章無形資產財務會計學人大第六版配套

1、. 第八章第八章無形資產無形資產.本章教學目標p了解無形資產的概念、特征、內容及計價了解無形資產的概念、特征、內容及計價p掌握無形資產取得、攤銷、轉讓和期末計價的掌握無形資產取得、攤銷、轉讓和期末計價的賬務處理賬務處理.第一節(jié)第一節(jié) 無形資產概述無形資產概述 一、無形資產的概念及特征一、無形資產的概念及特征 概念概念: : 企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。辨認非貨幣性資產。 基本特征基本特征：P157P157（四特點）（四特點） （1 1）由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來 經濟經濟 （2 2）沒有實物形態(tài)；）沒有

2、實物形態(tài)； （3 3）可辨認（商譽不可辨認）；）可辨認（商譽不可辨認）； （4 4）非貨幣性長期資產）非貨幣性長期資產 .二、無形資產的內容（主要種類）二、無形資產的內容（主要種類） 1 1專利權專利權專有權利專有權利 2 2非專利技術非專利技術技術或訣竅技術或訣竅 3 3商標權（商號）商標權（商號） 4 4著作權（版權）著作權（版權） 5 5特許經營權（國家、企業(yè)）特許經營權（國家、企業(yè)） 6 6土地使用權土地使用權 .三、無形資產的確認標準三、無形資產的確認標準 同時滿足下列條件時才能確認：同時滿足下列條件時才能確認：P141P141 （1 1）符合無形資產的定義；）符合無形資產的定義；

3、（2 2）與該無形資產有關的）與該無形資產有關的經濟利益經濟利益很可能很可能流入企業(yè)；流入企業(yè)； （3 3）該無形資產的）該無形資產的成本成本能夠可靠地計量能夠可靠地計量.第二節(jié)、無形資產的初始計量第二節(jié)、無形資產的初始計量（取得）（取得） 1 1外購（外購（P159+P161P159+P161例例8-18-1） 包括買價、相關稅費及直接歸屬于該項資產包括買價、相關稅費及直接歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的達到預定用途所發(fā)生的其他支出其他支出。 包括：專業(yè)服務費用，測試費用等，包括：專業(yè)服務費用，測試費用等，p不包括不包括為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管

4、理費用及其他間接費用，也不包括無形資產管理費用及其他間接費用，也不包括無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用等已經達到預定用途以后發(fā)生的費用等。.2 2投資者投入（投資者投入（P159P159） 按投資按投資合同或協議約定的價值合同或協議約定的價值（或無（或無形資產的形資產的公允價值公允價值）確定。）確定。P162【例例8-3】 .n3 自行開發(fā)的無形資產自行開發(fā)的無形資產P159-P161P159-P161n分為兩階段：分為兩階段：研究研究-有計劃的調查有計劃的調查 開發(fā)開發(fā)材料產品的設計等材料產品的設計等 .n根據企業(yè)會計準則的規(guī)定：企業(yè)根據企業(yè)會計準則的規(guī)定：企業(yè)研究階段研究階段的支出的

5、支出全部全部費用化費用化，計入當期損益；，計入當期損益；開發(fā)開發(fā)階段的支出階段的支出符合符合資本化條件資本化條件的，確認為的，確認為無無形資產形資產；不符合資本化條件的計入當期損；不符合資本化條件的計入當期損益。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出，益。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出，全部將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，全部將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。計入當期損益。.內部內部研究研究開發(fā)開發(fā)費用的確認和計量費用的確認和計量 1 1研究階段研究階段的支出：于發(fā)生時計入的支出：于發(fā)生時計入當期損益當期損益 2 2開發(fā)階段開發(fā)階段的支出：的支出：同時滿足下列條件同時滿足下列條件的，才能確

6、的，才能確認為認為無形資產：無形資產：P159P159 （1 1）使用或出售在技術上是可行的（）使用或出售在技術上是可行的（技術上可行技術上可行） （2 2）開發(fā)使其使用或出售的意圖明顯（）開發(fā)使其使用或出售的意圖明顯（意圖意圖）；）； （3 3）無形資產能夠為企業(yè)帶來未來經濟利益（）無形資產能夠為企業(yè)帶來未來經濟利益（有有用用）；）； （4 4）有足夠的技術或財力使該無形資產完成開發(fā)，）有足夠的技術或財力使該無形資產完成開發(fā)，并有能力使用或出售（并有能力使用或出售（有能力有能力）；）； （5 5）開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量（）開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量（計量計量）. 內部開發(fā)無形資產的內

7、部開發(fā)無形資產的成本成本：可直接歸屬于該可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產以管理層預定的資產的創(chuàng)造、生產并使該資產以管理層預定的方式運作所有必要的支出，包括材料費、勞務方式運作所有必要的支出，包括材料費、勞務費、注冊費等。費、注冊費等。單選題：單選題：9.12.159.12.15.核算研發(fā)支出設置的賬戶核算研發(fā)支出設置的賬戶 研發(fā)支出（成本類）：研發(fā)支出（成本類）：P161P161 借方借方: :發(fā)生的各項支出，發(fā)生的各項支出，貸方貸方: :結轉成本，期末結轉成本，期末若有借方余額，反映企業(yè)正在進行的研發(fā)項目中若有借方余額，反映企業(yè)正在進行的研發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。滿足資本化條件

8、的支出。 研發(fā)支出下設兩個二級科目研發(fā)支出下設兩個二級科目: : 1)“ 1)“費用化支出費用化支出” 核算不滿足資本化條件的研發(fā)支出核算不滿足資本化條件的研發(fā)支出 2)“2)“資本化支出資本化支出” 核算滿足資本化條件的研發(fā)支出核算滿足資本化條件的研發(fā)支出.研發(fā)支出核算舉例研發(fā)支出核算舉例 例：企業(yè)自行開發(fā)專利權一項，研究例：企業(yè)自行開發(fā)專利權一項，研究階段發(fā)生支出階段發(fā)生支出1010萬元，開發(fā)階段可資本萬元，開發(fā)階段可資本化支出化支出8 8萬元（上述兩項支出包括原材料萬元（上述兩項支出包括原材料9 9萬元，應付職工薪酬萬元，應付職工薪酬3 3萬元，其余用存萬元，其余用存款支付），另用存款支

9、付專利權注冊申款支付），另用存款支付專利權注冊申請費等請費等1010萬元。萬元。.（1 1）發(fā)生研發(fā)支出）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 1010萬萬 資本化支出資本化支出 8 8萬萬 貸：原材料貸：原材料 9 9萬萬 應付職工薪酬應付職工薪酬 3 3萬萬 銀行存款銀行存款 6 6萬萬.（2 2）無形資產入賬（資本化部分）無形資產入賬（資本化部分）借：無形資產借：無形資產 18萬萬 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 8萬萬 銀行存款銀行存款 10萬萬（3）費用化部分（期末轉賬）費用化部分（期末轉賬） 借：管理費用借：管理費用 10萬萬 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)

10、支出費用化支出費用化支出 10萬萬【例例8-28-2】.n4通過非貨幣性資產交換和債務重組取通過非貨幣性資產交換和債務重組取得的無形資產得的無形資產n業(yè)務核算題業(yè)務核算題 ： 1 1.5.5.土地使用權的處理土地使用權的處理n確認總原則確認總原則：按照取得時所支付的價款及相關稅按照取得時所支付的價款及相關稅費確認無形資產費確認無形資產n自用：土地使用權與地上建筑物，分別確認計量自用：土地使用權與地上建筑物，分別確認計量n出售或增值：確認為投資性房地產出售或增值：確認為投資性房地產n房地產開發(fā)企業(yè)：土地使用權與地上建筑物合并計量，房地產開發(fā)企業(yè)：土地使用權與地上建筑物合并計量，計入地上建筑物成本

11、計入地上建筑物成本n企業(yè)外購房屋建筑物，所付價款區(qū)分土地使用權與地上企業(yè)外購房屋建筑物，所付價款區(qū)分土地使用權與地上建筑物，若無法區(qū)分，全部計入固定資產建筑物，若無法區(qū)分，全部計入固定資產.第三節(jié)第三節(jié) 無形資產的后續(xù)計量無形資產的后續(xù)計量 一、無形資產后續(xù)計量的原則一、無形資產后續(xù)計量的原則P162 1.1.使用壽命不確定的無形資產不攤銷使用壽命不確定的無形資產不攤銷 2.2.使用壽命有限的無形資產需要攤銷使用壽命有限的無形資產需要攤銷 方法：方法：將其應攤銷金額在使用壽命內合理攤銷。將其應攤銷金額在使用壽命內合理攤銷。 （1 1）使用壽命使用壽命的確定（的確定（P162P162） a.a.

12、合同或法律合同或法律規(guī)定年限規(guī)定年限的，按的，按法定壽命法定壽命，但使用壽，但使用壽命（命（經濟壽命經濟壽命）低于規(guī)定年限的按經濟壽命）低于規(guī)定年限的按經濟壽命 b.b.沒有規(guī)定年限沒有規(guī)定年限的，綜合考慮確定，不能確定的，的，綜合考慮確定，不能確定的，作為使用壽命不確定的無形資產作為使用壽命不確定的無形資產.無形資產核算使用的主要賬戶無形資產核算使用的主要賬戶1.無形資產無形資產 2.2.累計攤銷累計攤銷取得取得處置處置無形資產無形資產 成本成本計提攤銷計提攤銷處置結轉處置結轉累計攤銷累計攤銷. （2 2）預計）預計凈殘值凈殘值問題：使用壽命有限的無形問題：使用壽命有限的無形資產，殘值應為零

13、。資產，殘值應為零。 （3 3）攤銷方法攤銷方法：一般用直線法：一般用直線法 （4 4）攤銷）攤銷開始時間開始時間：使用當月：使用當月P163P163 當月增加，當月攤銷；當月減少，當月不再攤銷當月增加，當月攤銷；當月減少，當月不再攤銷。 （5 5）減值減值部分不再攤銷部分不再攤銷 （6 6）攤銷）攤銷使用賬戶使用賬戶（一般管理費用，也可制（一般管理費用，也可制造費用造費用專門用于產品生產）專門用于產品生產）. 例：某項專利權取得成本例：某項專利權取得成本115200115200元，元，預計使用預計使用8 8年。年。月攤銷額月攤銷額=115200=115200（8 81212）=1200=12

14、00借：管理費用借：管理費用 12001200 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 12001200 （P164P164例例8-48-4）.n單選題：單選題：10.1710.17.無形資產減值無形資產減值 資產負債表日資產負債表日，將無形資產的，將無形資產的賬賬面價值面價值與與可收回金額可收回金額（公允價值減公允價值減去處置費用后的凈額與資產未來預去處置費用后的凈額與資產未來預計現金流量的現值較高者計現金流量的現值較高者）進行比）進行比較，若可收回金額低于賬面價值，較，若可收回金額低于賬面價值，則要計提減值準備。則要計提減值準備。 .n可收回金額可收回金額 賬面價值賬面價值n可收回金額可收回金額 賬面價

15、值，資產沒有發(fā)生減值，賬面價值，資產沒有發(fā)生減值，不做賬務處理不做賬務處理n可收回金額可收回金額 賬面價值，差額計提減值準備賬面價值，差額計提減值準備n借：資產減值損失借：資產減值損失無形資產減值損失無形資產減值損失 貸：無形資產減值準備貸：無形資產減值準備 【P164P164例例8-58-5】.例：例：（1 1）某項無形資產取得成本某項無形資產取得成本3030萬元，萬元，預計使用預計使用5 5年，第年，第2 2年末，該無形資產的年末，該無形資產的可收回金額為可收回金額為1515萬元。萬元。（已攤銷（已攤銷2 2年，當年賬面價值年，當年賬面價值1818萬）萬） 借：資產減值損失借：資產減值損失

16、 3 3萬萬 貸：無形資產減值準備貸：無形資產減值準備 3 3萬萬.（2 2）第第3 3年末，假定可收回金額為年末，假定可收回金額為8 8萬元。萬元。（賬面價值（賬面價值1010萬，上年可收回金額萬，上年可收回金額1515萬萬元減去本年攤銷元減去本年攤銷5 5萬，計提的減值準備萬，計提的減值準備調整以后期間的折舊或攤銷）調整以后期間的折舊或攤銷） 借：資產減值損失借：資產減值損失 2 2萬萬 貸：無形資產減值準備貸：無形資產減值準備 2 2萬萬（3 3）第第4 4年末，假定可收回金額為年末，假定可收回金額為6 6萬元。萬元。（本年攤銷（本年攤銷4 4萬元，賬面價值剩萬元，賬面價值剩4 4萬元，

17、可萬元，可收回金額大于賬面價值，不恢復，不進收回金額大于賬面價值，不恢復，不進行賬務處理）行賬務處理）.n業(yè)務核算題：業(yè)務核算題：7 7.第四節(jié)第四節(jié) 無形資產處置無形資產處置處置處置n無形資產出售無形資產出售n對外出租對外出租n對外捐贈對外捐贈n報廢報廢.一、無形資產出售一、無形資產出售（企業(yè)銷售不動產或無形資產時企業(yè)銷售不動產或無形資產時 ，應根據，應根據銷售收入，繳納銷售收入，繳納5%5%的營業(yè)稅的營業(yè)稅）（一部到位處置一部到位處置）n取得款項，結轉無形資產賬面價值取得款項，結轉無形資產賬面價值n確認營業(yè)稅確認營業(yè)稅差額計入差額計入“營業(yè)外營業(yè)外”.P165例例8-6 例例1 1（出售出

18、售）：企業(yè)將其擁有的一項專利權）：企業(yè)將其擁有的一項專利權轉讓給另一企業(yè)，該專利權取得成本轉讓給另一企業(yè)，該專利權取得成本1616萬，預萬，預計使用計使用8 8年，已使用年，已使用2 2年，取得出售收入年，取得出售收入2020萬萬元。營業(yè)稅率元。營業(yè)稅率5%5%。借：銀行存款借：銀行存款 2020萬萬 累計攤銷累計攤銷 4 4萬萬 貸：無形資產貸：無形資產 1616萬萬 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 1 1萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置利得處置利得 7 7萬萬.n業(yè)務核算題：業(yè)務核算題：3.4.5.6.3.4.5.6.二、無形資產出租二、無形資產出租n出租為企業(yè)的其他業(yè)務活動，收到的租金核算出租為企業(yè)的其他業(yè)務活動，收到的租金核算為為“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”，支付的對價（攤銷額、，支付的對價（攤銷額、人員服務等其他費用）計入人員服務等其他費用）計入“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”。（三步走）（三步走）n收到租金，收款確認其他業(yè)務收入收到租金，收款確認其他業(yè)務收入n支付相關對價，確認其他業(yè)務成本支付相關對價，確認其他業(yè)務成本n計提應繳納的