第八章無形資產(chǎn)財務(wù)會計學(xué)人大第六版配套

1、. 第八章第八章無形資產(chǎn)無形資產(chǎn).本章教學(xué)目標p了解無形資產(chǎn)的概念、特征、內(nèi)容及計價了解無形資產(chǎn)的概念、特征、內(nèi)容及計價p掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、轉(zhuǎn)讓和期末計價的掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、轉(zhuǎn)讓和期末計價的賬務(wù)處理賬務(wù)處理.第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述 一、無形資產(chǎn)的概念及特征一、無形資產(chǎn)的概念及特征 概念概念: : 企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。辨認非貨幣性資產(chǎn)。 基本特征基本特征：P157P157（四特點）（四特點） （1 1）由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來 經(jīng)濟經(jīng)濟 （2 2）沒有實物形態(tài)；）沒有

2、實物形態(tài)； （3 3）可辨認（商譽不可辨認）；）可辨認（商譽不可辨認）； （4 4）非貨幣性長期資產(chǎn)）非貨幣性長期資產(chǎn) .二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（主要種類）二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（主要種類） 1 1專利權(quán)專利權(quán)專有權(quán)利專有權(quán)利 2 2非專利技術(shù)非專利技術(shù)技術(shù)或訣竅技術(shù)或訣竅 3 3商標權(quán)（商號）商標權(quán)（商號） 4 4著作權(quán)（版權(quán)）著作權(quán)（版權(quán)） 5 5特許經(jīng)營權(quán)（國家、企業(yè)）特許經(jīng)營權(quán)（國家、企業(yè)） 6 6土地使用權(quán)土地使用權(quán) .三、無形資產(chǎn)的確認標準三、無形資產(chǎn)的確認標準 同時滿足下列條件時才能確認：同時滿足下列條件時才能確認：P141P141 （1 1）符合無形資產(chǎn)的定義；）符合無形資產(chǎn)的定義；

3、（2 2）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益很可能很可能流入企業(yè)；流入企業(yè)； （3 3）該無形資產(chǎn)的）該無形資產(chǎn)的成本成本能夠可靠地計量能夠可靠地計量.第二節(jié)、無形資產(chǎn)的初始計量第二節(jié)、無形資產(chǎn)的初始計量（取得）（取得） 1 1外購（外購（P159+P161P159+P161例例8-18-1） 包括買價、相關(guān)稅費及直接歸屬于該項資產(chǎn)包括買價、相關(guān)稅費及直接歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出其他支出。 包括：專業(yè)服務(wù)費用，測試費用等，包括：專業(yè)服務(wù)費用，測試費用等，p不包括不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管

4、理費用及其他間接費用，也不包括無形資產(chǎn)管理費用及其他間接費用，也不包括無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用等已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用等。.2 2投資者投入（投資者投入（P159P159） 按投資按投資合同或協(xié)議約定的價值合同或協(xié)議約定的價值（或無（或無形資產(chǎn)的形資產(chǎn)的公允價值公允價值）確定。）確定。P162【例例8-3】 .n3 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)P159-P161P159-P161n分為兩階段：分為兩階段：研究研究-有計劃的調(diào)查有計劃的調(diào)查 開發(fā)開發(fā)材料產(chǎn)品的設(shè)計等材料產(chǎn)品的設(shè)計等 .n根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定：企業(yè)研究階段研究階段的支出的

5、支出全部全部費用化費用化，計入當期損益；，計入當期損益；開發(fā)開發(fā)階段的支出階段的支出符合符合資本化條件資本化條件的，確認為的，確認為無無形資產(chǎn)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損；不符合資本化條件的計入當期損益。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出，益。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出，全部將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，全部將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。計入當期損益。.內(nèi)部內(nèi)部研究研究開發(fā)開發(fā)費用的確認和計量費用的確認和計量 1 1研究階段研究階段的支出：于發(fā)生時計入的支出：于發(fā)生時計入當期損益當期損益 2 2開發(fā)階段開發(fā)階段的支出：的支出：同時滿足下列條件同時滿足下列條件的，才能確

6、的，才能確認為認為無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)：P159P159 （1 1）使用或出售在技術(shù)上是可行的（）使用或出售在技術(shù)上是可行的（技術(shù)上可行技術(shù)上可行） （2 2）開發(fā)使其使用或出售的意圖明顯（）開發(fā)使其使用或出售的意圖明顯（意圖意圖）；）； （3 3）無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益（）無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益（有有用用）；）； （4 4）有足夠的技術(shù)或財力使該無形資產(chǎn)完成開發(fā)，）有足夠的技術(shù)或財力使該無形資產(chǎn)完成開發(fā)，并有能力使用或出售（并有能力使用或出售（有能力有能力）；）； （5 5）開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量（）開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量（計量計量）. 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的內(nèi)

7、部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本成本：可直接歸屬于該可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)以管理層預(yù)定的資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)以管理層預(yù)定的方式運作所有必要的支出，包括材料費、勞務(wù)方式運作所有必要的支出，包括材料費、勞務(wù)費、注冊費等。費、注冊費等。單選題：單選題：9.12.159.12.15.核算研發(fā)支出設(shè)置的賬戶核算研發(fā)支出設(shè)置的賬戶 研發(fā)支出（成本類）：研發(fā)支出（成本類）：P161P161 借方借方: :發(fā)生的各項支出，發(fā)生的各項支出，貸方貸方: :結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末若有借方余額，反映企業(yè)正在進行的研發(fā)項目中若有借方余額，反映企業(yè)正在進行的研發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。滿足資本化條件

8、的支出。 研發(fā)支出下設(shè)兩個二級科目研發(fā)支出下設(shè)兩個二級科目: : 1)“ 1)“費用化支出費用化支出” 核算不滿足資本化條件的研發(fā)支出核算不滿足資本化條件的研發(fā)支出 2)“2)“資本化支出資本化支出” 核算滿足資本化條件的研發(fā)支出核算滿足資本化條件的研發(fā)支出.研發(fā)支出核算舉例研發(fā)支出核算舉例 例：企業(yè)自行開發(fā)專利權(quán)一項，研究例：企業(yè)自行開發(fā)專利權(quán)一項，研究階段發(fā)生支出階段發(fā)生支出1010萬元，開發(fā)階段可資本萬元，開發(fā)階段可資本化支出化支出8 8萬元（上述兩項支出包括原材料萬元（上述兩項支出包括原材料9 9萬元，應(yīng)付職工薪酬萬元，應(yīng)付職工薪酬3 3萬元，其余用存萬元，其余用存款支付），另用存款支

9、付專利權(quán)注冊申款支付），另用存款支付專利權(quán)注冊申請費等請費等1010萬元。萬元。.（1 1）發(fā)生研發(fā)支出）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 1010萬萬 資本化支出資本化支出 8 8萬萬 貸：原材料貸：原材料 9 9萬萬 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 3 3萬萬 銀行存款銀行存款 6 6萬萬.（2 2）無形資產(chǎn)入賬（資本化部分）無形資產(chǎn)入賬（資本化部分）借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 18萬萬 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 8萬萬 銀行存款銀行存款 10萬萬（3）費用化部分（期末轉(zhuǎn)賬）費用化部分（期末轉(zhuǎn)賬） 借：管理費用借：管理費用 10萬萬 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)

10、支出費用化支出費用化支出 10萬萬【例例8-28-2】.n4通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)得的無形資產(chǎn)n業(yè)務(wù)核算題業(yè)務(wù)核算題 ： 1 1.5.5.土地使用權(quán)的處理土地使用權(quán)的處理n確認總原則確認總原則：按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認無形資產(chǎn)費確認無形資產(chǎn)n自用：土地使用權(quán)與地上建筑物，分別確認計量自用：土地使用權(quán)與地上建筑物，分別確認計量n出售或增值：確認為投資性房地產(chǎn)出售或增值：確認為投資性房地產(chǎn)n房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：土地使用權(quán)與地上建筑物合并計量，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：土地使用權(quán)與地上建筑物合并計量，計入地上建筑物成本

11、計入地上建筑物成本n企業(yè)外購房屋建筑物，所付價款區(qū)分土地使用權(quán)與地上企業(yè)外購房屋建筑物，所付價款區(qū)分土地使用權(quán)與地上建筑物，若無法區(qū)分，全部計入固定資產(chǎn)建筑物，若無法區(qū)分，全部計入固定資產(chǎn).第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則P162 1.1.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷 2.2.使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要攤銷 方法：方法：將其應(yīng)攤銷金額在使用壽命內(nèi)合理攤銷。將其應(yīng)攤銷金額在使用壽命內(nèi)合理攤銷。 （1 1）使用壽命使用壽命的確定（的確定（P162P162） a.a.

12、合同或法律合同或法律規(guī)定年限規(guī)定年限的，按的，按法定壽命法定壽命，但使用壽，但使用壽命（命（經(jīng)濟壽命經(jīng)濟壽命）低于規(guī)定年限的按經(jīng)濟壽命）低于規(guī)定年限的按經(jīng)濟壽命 b.b.沒有規(guī)定年限沒有規(guī)定年限的，綜合考慮確定，不能確定的，的，綜合考慮確定，不能確定的，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn).無形資產(chǎn)核算使用的主要賬戶無形資產(chǎn)核算使用的主要賬戶1.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 2.2.累計攤銷累計攤銷取得取得處置處置無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 成本成本計提攤銷計提攤銷處置結(jié)轉(zhuǎn)處置結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷累計攤銷. （2 2）預(yù)計）預(yù)計凈殘值凈殘值問題：使用壽命有限的無形問題：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，殘值應(yīng)為零

13、。資產(chǎn)，殘值應(yīng)為零。 （3 3）攤銷方法攤銷方法：一般用直線法：一般用直線法 （4 4）攤銷）攤銷開始時間開始時間：使用當月：使用當月P163P163 當月增加，當月攤銷；當月減少，當月不再攤銷當月增加，當月攤銷；當月減少，當月不再攤銷。 （5 5）減值減值部分不再攤銷部分不再攤銷 （6 6）攤銷）攤銷使用賬戶使用賬戶（一般管理費用，也可制（一般管理費用，也可制造費用造費用專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)）專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)）. 例：某項專利權(quán)取得成本例：某項專利權(quán)取得成本115200115200元，元，預(yù)計使用預(yù)計使用8 8年。年。月攤銷額月攤銷額=115200=115200（8 81212）=1200=12

14、00借：管理費用借：管理費用 12001200 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 12001200 （P164P164例例8-48-4）.n單選題：單選題：10.1710.17.無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)減值 資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日，將無形資產(chǎn)的，將無形資產(chǎn)的賬賬面價值面價值與與可收回金額可收回金額（公允價值減公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來預(yù)去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者）進行比）進行比較，若可收回金額低于賬面價值，較，若可收回金額低于賬面價值，則要計提減值準備。則要計提減值準備。 .n可收回金額可收回金額 賬面價值賬面價值n可收回金額可收回金額 賬面價

15、值，資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，賬面價值，資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不做賬務(wù)處理不做賬務(wù)處理n可收回金額可收回金額 賬面價值，差額計提減值準備賬面價值，差額計提減值準備n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備 【P164P164例例8-58-5】.例：例：（1 1）某項無形資產(chǎn)取得成本某項無形資產(chǎn)取得成本3030萬元，萬元，預(yù)計使用預(yù)計使用5 5年，第年，第2 2年末，該無形資產(chǎn)的年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為可收回金額為1515萬元。萬元。（已攤銷（已攤銷2 2年，當年賬面價值年，當年賬面價值1818萬）萬） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失

16、 3 3萬萬 貸：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備 3 3萬萬.（2 2）第第3 3年末，假定可收回金額為年末，假定可收回金額為8 8萬元。萬元。（賬面價值（賬面價值1010萬，上年可收回金額萬，上年可收回金額1515萬萬元減去本年攤銷元減去本年攤銷5 5萬，計提的減值準備萬，計提的減值準備調(diào)整以后期間的折舊或攤銷）調(diào)整以后期間的折舊或攤銷） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2 2萬萬 貸：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備 2 2萬萬（3 3）第第4 4年末，假定可收回金額為年末，假定可收回金額為6 6萬元。萬元。（本年攤銷（本年攤銷4 4萬元，賬面價值剩萬元，賬面價值剩4 4萬元，

17、可萬元，可收回金額大于賬面價值，不恢復(fù)，不進收回金額大于賬面價值，不恢復(fù)，不進行賬務(wù)處理）行賬務(wù)處理）.n業(yè)務(wù)核算題：業(yè)務(wù)核算題：7 7.第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)處置處置處置n無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)出售n對外出租對外出租n對外捐贈對外捐贈n報廢報廢.一、無形資產(chǎn)出售一、無形資產(chǎn)出售（企業(yè)銷售不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)時企業(yè)銷售不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)時 ，應(yīng)根據(jù)，應(yīng)根據(jù)銷售收入，繳納銷售收入，繳納5%5%的營業(yè)稅的營業(yè)稅）（一部到位處置一部到位處置）n取得款項，結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面價值取得款項，結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面價值n確認營業(yè)稅確認營業(yè)稅差額計入差額計入“營業(yè)外營業(yè)外”.P165例例8-6 例例1 1（出售出

18、售）：企業(yè)將其擁有的一項專利權(quán)）：企業(yè)將其擁有的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)，該專利權(quán)取得成本轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)，該專利權(quán)取得成本1616萬，預(yù)萬，預(yù)計使用計使用8 8年，已使用年，已使用2 2年，取得出售收入年，取得出售收入2020萬萬元。營業(yè)稅率元。營業(yè)稅率5%5%。借：銀行存款借：銀行存款 2020萬萬 累計攤銷累計攤銷 4 4萬萬 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 1616萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 1 1萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置利得處置利得 7 7萬萬.n業(yè)務(wù)核算題：業(yè)務(wù)核算題：3.4.5.6.3.4.5.6.二、無形資產(chǎn)出租二、無形資產(chǎn)出租n出租為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動，收到的租金核算出租為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動，收到的租金核算為為“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”，支付的對價（攤銷額、，支付的對價（攤銷額、人員服務(wù)等其他費用）計入人員服務(wù)等其他費用）計入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”。（三步走）（三步走）n收到租金，收款確認其他業(yè)務(wù)收入收到租金，收款確認其他業(yè)務(wù)收入n支付相關(guān)對價，確認其他業(yè)務(wù)成本支付相關(guān)對價，確認其他業(yè)務(wù)成本n計提應(yīng)繳納的