納稅人在企業(yè)所得稅預(yù)繳匯算清算期間應(yīng)注意哪些問題

1、最新 精品 Word 歡迎下載 可修改【稅收清算報告】納稅人在企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯算、清算期間應(yīng)注意哪些問題？作者：佚名 來源：中顧網(wǎng) 點擊數(shù)： 更新時間：2022-11-07 16:18:27  免費法律咨詢 我來說兩句(0)復(fù)制鏈接 大 中 小提要本文主要介紹了清算組的組成、破產(chǎn)清算會計處理、清算報告樣本、公司清算的步驟、公司法、公司司法解散的條件、公司被注銷、注銷清算審計報告、企業(yè)借貸等一系列相關(guān)內(nèi)容，并提供專業(yè)律師免費法律解答。.推薦閱讀： 稅收清算報告 公司清算 ·

2、 八種劣跡 依法吊銷·  制定會議制度·  外商投資企業(yè)清算辦法·  逾期申報債權(quán)可否保護·  增資擴股協(xié)議范本·  跨國機械巨頭抄底增資并購·  當(dāng)前企業(yè)合并中存在的法律問題·  上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法【稅收清算報告】納稅人在企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯算、清算期間應(yīng)注意哪些問題？自2022年1月1日起，中華人民共和國企業(yè)所得稅法施行，內(nèi)資企業(yè)和涉外企業(yè)將實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所

3、得稅的納稅人( 注：不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)中的自然人)，依照此法的規(guī)定匯算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，匯算清繳應(yīng)注意如下問題：一、居民企業(yè)所得稅匯算清繳自2022年1月1日起，對于居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅匯算清繳，有關(guān)規(guī)定如下：(一)居民企業(yè)概念是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國境內(nèi)成立，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。依照外國(地區(qū))法律成立，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等

4、實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。(二)所得額的確定及納稅地點居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。(三)匯算清繳概念企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫

5、企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。(四)匯算范圍凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。(五)匯算期限1、企業(yè)以一個納稅年度(公歷1月1日起至12月31日止)作為清算期間，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。自2022年1月1日起，外國企

6、業(yè)一律以公歷年度為納稅年度，按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。2、企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款。3、納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。(六)預(yù)繳稅額1、一般規(guī)定(1)企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實

7、際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。為確保稅款足額及時入庫，稅務(wù)機關(guān)對納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，按照實際利潤額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅，對未按要求調(diào)整的，將進一步加強企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，進行調(diào)整。(2)稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳情況，對全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的，調(diào)整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。(3)稅務(wù)機關(guān)原則上對企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%，并著力提高預(yù)繳稅款比例，防止稅款入庫滯后

8、。(4)稅務(wù)機關(guān)對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為匯算清繳評估的重點，同時，針對匯算清繳發(fā)現(xiàn)的問題和稅源變化，加強日常監(jiān)控和檢查，堵塞征管漏洞。(5)稅務(wù)機關(guān)將強化企業(yè)所得稅行業(yè)管理，按照銀行、房地產(chǎn)、餐飲、鋼鐵、煙草、電力、建筑業(yè)等企業(yè)所得稅管理操作指南的要求，做分行業(yè)信息采集、預(yù)繳分析、納稅評估和日常核查等工作，著力研究制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，推進專業(yè)化管理。(6)稅務(wù)機關(guān)將加強匯總納稅企業(yè)的監(jiān)管。明確二級分支機構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)，加強對掛靠性質(zhì)非法人分支機構(gòu)的管理;做好匯總納稅企業(yè)稅款分配、財產(chǎn)損失列支等監(jiān)督管理工作

9、，防止匯總納稅企業(yè)稅款應(yīng)分未分、少分以及漏征漏管等問題發(fā)生。(7)稅務(wù)機關(guān)將加強企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核、認(rèn)定工作，做好動態(tài)管理，對不符合條件的企業(yè)所得稅納稅人，一律停止其享受稅收優(yōu)惠。2、特殊規(guī)定(1)小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳辦理條件：企業(yè)按當(dāng)年實際利潤預(yù)繳所得稅的，如上年度符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，具體指從事國家非限制和禁止行業(yè)，符合下列條件的企業(yè)：第一、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;第二、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。預(yù)繳計算

10、：第一、在本年度填寫中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報表(A類)(國稅函202244號文件附件1)時，第4行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。第二、小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，"資產(chǎn)總額"按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。匯算清繳：納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按上述規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳按上述規(guī)定計算的減免所得稅額。(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳自2022年1月1日起,對于從事房地產(chǎn)

11、開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的居民納稅人。利潤計算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實際利潤據(jù)實分季(或月)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季(或月)計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。預(yù)計利潤率標(biāo)準(zhǔn)第一、非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20%;位于地級市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%;位于其他地區(qū)的，不得低于10%。第二、經(jīng)濟適用房開發(fā)項目經(jīng)濟適用房開發(fā)項目符合建設(shè)部、國家發(fā)展改革委

12、員會、國土資源部、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<經(jīng)濟適用房管理辦法>的通知(建住房202177號)等有關(guān)規(guī)定的，不得低于3%。預(yù)繳稅額房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實際利潤據(jù)實預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季(或月)計算出預(yù)計利潤額，進行預(yù)繳。(3)高新技術(shù)企業(yè)對經(jīng)認(rèn)定已取得“高新技術(shù)企業(yè)證書”的企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知(國稅發(fā)2022111號)的規(guī)定，按15%的稅率辦理稅款預(yù)繳。經(jīng)認(rèn)定已取得“高新技術(shù)企業(yè)證書”的企業(yè)，2022年以來已按25%稅率

13、預(yù)繳稅款的，可以就25%與15%稅率差計算的稅額，在2022年12月份預(yù)繳時抵繳應(yīng)預(yù)繳的稅款。(4)跨地區(qū)經(jīng)營外商獨資銀行自2022年1月1日起，對于跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)經(jīng)營外商獨資銀行的匯總納稅問題規(guī)定如下：由外國銀行在中國設(shè)立的分行改制而成的跨地區(qū)經(jīng)營外商獨資銀行，其所屬跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知(國稅發(fā)202228號)的規(guī)定就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。對外商獨資銀行當(dāng)年新設(shè)立的跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)，因總機構(gòu)無法獲得新設(shè)分支機構(gòu)上上年度的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素的相關(guān)數(shù)據(jù)而未分配稅金的，新設(shè)

14、分支機構(gòu)在次年上半年可不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。此規(guī)定下發(fā)之前，外商獨資銀行總行沒有向所屬的跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)分配應(yīng)就地預(yù)繳稅款的，所屬的跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)在以后預(yù)繳期間不再就地補繳。外商獨資銀行2022年新設(shè)立的跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)，已就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的，在以后預(yù)繳期間也不再進行調(diào)整。(5)從事研究開發(fā)活動的企業(yè)從2022年1月1日起，為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，對其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。適用范圍：第一、財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。第二、研究開發(fā)活動是指居民

15、企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。第三、從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重

16、點領(lǐng)域指南(2022年度)規(guī)定項目的研究開發(fā)活動?？鄢秶旱谝?、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。第二、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。第三、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。第四、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。第五、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。第六、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。第七、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。第八、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。對居民企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照

17、規(guī)定計算加計扣除。對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。對居民企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。居民企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度

18、終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再按關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)的通知(國稅發(fā)2022116號 )文件的規(guī)定計算加計扣除。(6)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員自2022年1月1日起，對企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。所稱企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。優(yōu)惠政策企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣

19、除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除;在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照上述規(guī)定計算加計扣除。適用范圍殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。辦理條件企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：第一、依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。第二、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會

20、保險。第三、定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。第四、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。核實情況在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，對安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的情況進行核實。(七)預(yù)繳期限企業(yè)應(yīng)當(dāng)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅，自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報后進行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。2022年1月1日實行新企業(yè)所得稅法后，

21、對深圳市、廈門市經(jīng)濟特區(qū)以外的企業(yè)以及上海浦東新區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，原采取按月預(yù)繳方式的，2022年一季度改為按季度預(yù)繳;原經(jīng)批準(zhǔn)實行合并納稅的企業(yè)，采取按月預(yù)繳方式的，2022年一季度改為按季度預(yù)繳。(八)報送資料1、一般規(guī)定納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。納稅人辦

22、理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：(1)企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表;(2)財務(wù)報表;(3)備案事項相關(guān)資料;(4)總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況;(5)委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告;(6)涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表;(7)主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。2、特殊規(guī)定(1)小型微利企

23、業(yè)所得稅預(yù)繳企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認(rèn)定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當(dāng)年不得按國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知(國稅函2022251號)文件規(guī)定填報納稅申報表。(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳自2022年1月1日起,對于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的居民納稅人。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預(yù)售收入進行初始納稅申報時，必須附送有關(guān)部門批準(zhǔn)經(jīng)濟適用房項目開發(fā)、銷售的文件以及其他相關(guān)證明材料。凡不符合規(guī)定或未附送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律

24、按銷售非經(jīng)濟適用房的規(guī)定執(zhí)行。(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)附送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。(4)從事研究開發(fā)活動的企業(yè)從2022年1月1日起，為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行， 企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料：自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。委托、合作研究

25、開發(fā)項目的合同或協(xié)議。研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。(6)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員自2022年1月1日起，對企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。企業(yè)在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送規(guī)定的相關(guān)資料：已安置殘疾職工名單;中華人民共和國殘疾人證或中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)復(fù)印件;主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。(九)延期申報納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征

26、管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。(十)補繳和抵免納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款。預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。(十一)延期繳納納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。(十二)匯總繳納實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額

27、和應(yīng)納所得稅額的總機構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應(yīng)將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)?？倷C構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。(十三)合并繳納經(jīng)批準(zhǔn)實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，由集團母公司(以下簡稱匯繳企業(yè))在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，以及上述報送資料規(guī)定的有關(guān)資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理

28、匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)審核。(十四)法律責(zé)任納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未報送上述報送資料所列資料的，按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，對于2022年5月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2022年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法(中華人民共和國主席令第6

29、3號 2022年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過)、新企業(yè)所得稅法解讀(國家稅務(wù)總局)、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例(第512號國務(wù)院令自2022年1月1日起施行二七年十二月六日)、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知( 國稅發(fā)202217號二八年一月三十日)、國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)所得稅納稅年度有關(guān)問題的通知(國稅函2022301號 二八年四月三日)、國家稅務(wù)總局 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知(國稅函2022251號 二八年三月二十一日)、國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知(國稅函2022299號二八年四月七日)、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營外

30、商獨資銀行匯總納稅問題的通知( 國稅函2022958號二八年十一月二十六日)、關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)的通知(國稅發(fā)2022116號 國家稅務(wù)總局二八年十二月十日)、關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的通知(國稅發(fā)2022114號國家稅務(wù)總局二八年十二月五日)、 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知(國稅函202234號 二九年一月二十日)、 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知( 發(fā)文日期: 2022-04-16 發(fā)文字號: 國稅發(fā)202279號 )、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知( 發(fā)文

31、日期: 2022-04-30 發(fā)文字號: 財稅202270號 )、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見(發(fā)文日期: 2022-04-29 發(fā)文字號: 國稅發(fā)202285號) 、國家稅務(wù)總局關(guān)于2022年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知(國稅函2022286號 成文日期：2022-05-31)二、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳自2022年1月1日起，對非居民企業(yè)所得稅匯算清繳按以下規(guī)定執(zhí)行。(一)非居民企業(yè)概念是指依照外國(地區(qū))法律成立，且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。依照外國(地區(qū))法律成立，包

32、括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，實際管理機構(gòu)，具體是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)，機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：1、管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;3、提供勞務(wù)的場所;4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。(二)所得額確立非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)

33、、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。(三)匯算清繳對象1、基本規(guī)定依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)(以下稱為企業(yè))，無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法等規(guī)定參加所得稅匯算清繳。2、特殊規(guī)定企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：(1)臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度

34、中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款;(2)匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷;(3)其他經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。(四)匯算清繳時限企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日;在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。(五)申報資料非居民企業(yè)所得稅申報表按申報時間分為年報和季報兩種，按征收方式分為據(jù)實征收和核定征收兩類。2022年度申報時

35、啟用年報，2022年季度申報時啟用季報。企業(yè)辦理所得稅年度申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫和報送下列報表、資料：1、年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，使用申報表具體如下：(1)非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表(適用于據(jù)實申報企業(yè));(2)非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表(適用于據(jù)實申報企業(yè));(3)非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表(適用于核定征收企業(yè));(4)非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表(適用于核定征收企業(yè));(5)扣繳企業(yè)所得稅報告表 ，扣繳企業(yè)所得稅報告表是對中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表(國稅函202244號印發(fā))修訂后的表樣，自2022年1月1日起使用。2、年度財務(wù)會計報告;3、稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報

36、送的其他有關(guān)資料。企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)附報紙質(zhì)納稅申報資料。企業(yè)委托中介機構(gòu)代理年度企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。(六)延期申報企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出延期申報申請。主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長申報期限。(七)補(退)稅款企業(yè)申報年度所得稅后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，需補繳或退還所得稅的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書后，按規(guī)定時限將稅款補繳入庫，或按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求辦理退稅手續(xù)。(八)匯總繳納經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的

37、機構(gòu)、場所(以下簡稱匯繳機構(gòu))，應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)索取非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明(以下稱為匯總申報納稅證明);企業(yè)其他機構(gòu)、場所(以下簡稱其他機構(gòu))應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將匯總申報納稅證明及其財務(wù)會計報告送交其所在地主管稅務(wù)機關(guān)。在上述規(guī)定期限內(nèi)，其他機構(gòu)未向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供匯總申報納稅證明，且又無匯繳機構(gòu)延期申報批準(zhǔn)文件的，其他機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查核實或核定該其他機構(gòu)應(yīng)納稅所得額，計算征收應(yīng)補繳稅款并實施處罰。企業(yè)補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。(九)錯誤補正企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)

38、年度所得稅申報有誤的，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理年度所得稅申報。(十)法律責(zé)任1、企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的責(zé)令限期改正通知書后按規(guī)定時限補報。企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延期申報的，主管稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其限期申報外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納。企業(yè)在收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書后，應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)繳納

39、稅款。2、企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其限期辦理外，對發(fā)生稅款滯納的，按照稅收征管法的規(guī)定，加收滯納金。3、企業(yè)同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，依照稅收征管法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法(中華人民共和國主席令第63號 中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2022年3月16日通過，自2022年1月1日起施行)、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例(第512號國務(wù)院令自2022年1月1日起施行二七年十二月六日)、新企業(yè)所得稅法解讀(國家稅務(wù)總局二00八年一月)、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表等報表的通知 (發(fā)文日期: 2

40、022-09-22 發(fā)文字號: 國稅函2022801號) 、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知(國稅發(fā)20226號 成文日期：2022-01-22 )三、企業(yè)清算自2022年1月1日起，對企業(yè)清算的所得稅處理規(guī)定如下：(一)清算的概念清算是指企業(yè)因某種原因終止時，清理企業(yè)財產(chǎn)、收回債權(quán)、清償債務(wù)并分配剩余財產(chǎn)的行為。企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。(二)清算的種類和概念清算按其產(chǎn)生的原因分為解散清算、撤消清算和破產(chǎn)清算。1、解散清算是指企

41、業(yè)根據(jù)公司章程的規(guī)定、股東會議(股東大會)的決議以及合并或者分立需要，在企業(yè)解體時進行清算;2、撤消清算是指由于企業(yè)違反有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，被依法撤消時進行的清算;3、破產(chǎn)清算是指企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，根據(jù)破產(chǎn)法的規(guī)定進行的清算。(三)企業(yè)因解散必須要清算的種類根據(jù)中華人民共和國公司法第184條規(guī)定，公司因下列原因而解散的，應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起15日內(nèi)成立清算組，進行清算：1、公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn);2、股東會或者股東大會決議解散;3、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤消;4、公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決

42、的，持有公司全部股東表決權(quán)10%以上的股東，請求人民法院解散公司，應(yīng)當(dāng)進行清算。但是，因公司合并或者分離需要解散的，公司法并沒有規(guī)定必須進行清算。(四)企業(yè)清算所得的確定原則1、企業(yè)清算期間終止持續(xù)經(jīng)營原則持續(xù)經(jīng)營是會計的基本假設(shè)之一，企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。由于稅法對應(yīng)納稅所得額的計算總體是建立在會計利潤加減納稅調(diào)整額的基礎(chǔ)上的(企業(yè)所得稅納稅申報表中具體體現(xiàn))，所以，會計的基本假設(shè)在稅法上也是大體遵循的，只在某些方面存在差異。企業(yè)清算期間已不是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，正常的核算原則將不再適用，因而會計核算及應(yīng)納稅所得額的計算均將終止持續(xù)經(jīng)營原則。2、稅法對清算環(huán)節(jié)的

43、資產(chǎn)所隱含的增值或損失一律視同實現(xiàn)清算是企業(yè)解散前的最后一道環(huán)節(jié)，清算過程完成后企業(yè)作為一個會計主體和納稅主體資格將隨之消亡。我國目前對企業(yè)所得稅和個人所得稅實行分別立法，沒有實行所得稅的一體化，法律承認(rèn)企業(yè)的獨立納稅資格，因此，需要在企業(yè)將剩余財產(chǎn)分配給股東前就清算所得繳納企業(yè)所得稅，這是在企業(yè)層面對企業(yè)資產(chǎn)隱含增值行使征稅權(quán)的最后環(huán)節(jié)。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實際處置，一律視同銷售，確認(rèn)增值或損失。3、稅法上對清算期間企業(yè)各項資產(chǎn)增值或損失的確認(rèn)按其可變凈值或公允價值計算清算期間，企業(yè)實際處置資產(chǎn)時按正常交易價格取得的收入可視為資產(chǎn)的公允價值，按企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第42條規(guī)定，

44、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額來計量。4、清算所得不適用新稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)清算期，正常的產(chǎn)業(yè)和項目運營一般都已停止，企業(yè)取得的所得已非正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已不存在，因而清算期間稅收優(yōu)惠政策一律停止，企業(yè)應(yīng)就清算所得按稅法規(guī)定的基本稅率(25%)繳納企業(yè)所得稅。5、除免稅重組外，依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應(yīng)稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，均應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進行清算，并就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅新稅法有別于公司法的相關(guān)規(guī)定，公司法并沒

45、有強制規(guī)定企業(yè)合并或分立需要解散的必須進行清算，但是，按照新稅法規(guī)定，除對免稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)給予遞延納稅的待遇(其遞延納稅義務(wù)將由免稅重組的另一方繼承)外，應(yīng)稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)也要按規(guī)定計算清算所得，并就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅。(五)企業(yè)清算的所得稅處理條件和范圍1、按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)需要進行清算，主要包括以下幾種類型：(1)企業(yè)解散合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營而解散;合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散。(2)企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，或者企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償

46、債務(wù)的，債權(quán)人或者依法負(fù)有清算責(zé)任的人向人民法院申請破產(chǎn)清算。因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，企業(yè)也可以主動向人民法院申請破產(chǎn)清算。(3)其他原因清算企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，無法經(jīng)營下去，應(yīng)進行清算;企業(yè)因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益，被停業(yè)、撤銷，應(yīng)當(dāng)進行清算。2、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)(1)企業(yè)重組的概念企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。(2)企業(yè)重組需要所得稅清算的種類自2022年1月1日起，需要進行所得稅清算

47、的主要包括以下三種情況：企業(yè)轉(zhuǎn)制和遷移具體是指企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應(yīng)進行企業(yè)所得稅清算，企業(yè)合并不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。企業(yè)分立不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。3、企業(yè)注銷稅務(wù)登記企業(yè)應(yīng)當(dāng)在注銷稅務(wù)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅，注銷稅務(wù)登記主要包括以下三種情況：(1)納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其

48、他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記;按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。當(dāng)納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的而進行稅務(wù)登記注銷時，必須進行企業(yè)所得稅的清算。(2)納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅

49、務(wù)登記。(3)境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。涉及的企業(yè)所得稅處理問題，根據(jù)非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法(國家稅務(wù)總局令第19號)處理。(六)企業(yè)清算的所得稅處理的內(nèi)容1、全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;2、確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;3、改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理;4、依法彌補虧損，確定清算所得;5、計算并繳納清算所得稅;6、確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。(七)清算所得的計算1、概念清

50、算所得具體是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額。2、計算公式(1) 清算所得公式清算所得=全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-各項資產(chǎn)的凈值-相關(guān)稅費其中：企業(yè)的全部資產(chǎn)，包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、應(yīng)收款項、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等。企業(yè)在清算期間，全部資產(chǎn)必須要以可變價值和交易價格來衡量。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，可能與資產(chǎn)的帳面價值一致，也可能不一致。清算費用，是指企業(yè)在清算期間支付的職工生活費、財務(wù)管理、變賣和分配所需費用、資產(chǎn)評估費及

51、訴訟費等。相關(guān)稅費，是指企業(yè)清算過程中新產(chǎn)生的計入成本費用的除企業(yè)所得稅以外的稅費。(2)清算所得應(yīng)納所得稅額的確定企業(yè)應(yīng)該就其清算期間形成的清算所得按企業(yè)所得稅的基本稅率計算繳納企業(yè)所得稅。其計算公式為：清算所得應(yīng)納所得稅額=清算所得X基本稅率企業(yè)在計算出清算應(yīng)納所得稅額后，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定，以清算期間為一個納稅年度，在辦理工商注銷之前，向稅務(wù)機關(guān)辦理所得稅申報。(3)被清算企業(yè)股東分回剩余財產(chǎn)的所得稅處理公司法對剩余財產(chǎn)分配的規(guī)定依照公司法第187條第3款規(guī)定：公司財產(chǎn)在分別支付清算費用、職工工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出

52、資比例分配，股份有限公司按照股東比例分配。稅法上對企業(yè)清算剩余財產(chǎn)的定義稅法意義上的企業(yè)清算后可以向所有者分配的剩余財產(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財產(chǎn)。用公式表示為：剩余財產(chǎn)=全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-清算費用-職工的工資、社會保險費用和法定補償金-未結(jié)清稅費-其他公司債務(wù)企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理一個公司根據(jù)公司法的相關(guān)規(guī)定由個人股東(個人投資者)和企業(yè)股東(企業(yè)投資者)投資從無到有創(chuàng)立起來時，在企業(yè)所得稅上實際上就產(chǎn)生了公司層面和股東層面兩個主體：因此，在公司的清算環(huán)節(jié)，企業(yè)所得稅的清算按兩

53、個層面主體的清算。一個是公司層面，即從事實體生產(chǎn)經(jīng)營的公司進行企業(yè)所得稅的清算;二是股東層面，即公司的企業(yè)投資者進行投資行為取得的所得進行企業(yè)所得稅清算。第一， 公司層面依法創(chuàng)立的公司作為一個企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得依法繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)公司在進行企業(yè)所得稅清算時，計算清算所得，繳納企業(yè)所得稅。第二、股東層面在股東層面，創(chuàng)立該公司的企業(yè)投資者在企業(yè)所得稅上也成為一個企業(yè)所得稅納稅人， 對于被清算企業(yè)股東是居民企業(yè)，股東從被清算企業(yè)分回的剩余財產(chǎn)，即投資方企業(yè)從被清算方分得的剩余財產(chǎn)，其中相當(dāng)于被清算方累計未分配利潤和累計盈余公積中按該企業(yè)所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩

54、余財產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或低于企業(yè)投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。(八)清算期限企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。企業(yè)的清算期是從企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日起到企業(yè)注銷登記日之前。在清算期，企業(yè)存續(xù)，但不得從事與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。對企業(yè)進行清算的，要以企業(yè)宣布清算之日視同企業(yè)終止經(jīng)營，進行清算。企業(yè)的企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營期是從1月1日到企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日，企業(yè)取得的為生產(chǎn)經(jīng)營所得，對于這部分的所得，因以當(dāng)年1月1日至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日作為一個獨立的納稅年度，根據(jù)

55、企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，在自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，按企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的相關(guān)規(guī)定進行。四、匯算清繳與清算的區(qū)別企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一般要經(jīng)歷開業(yè)、發(fā)展、注銷等階段，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營階段，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)取得的正常持續(xù)經(jīng)營所得，適用于匯算清繳程序，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。在因故注銷而進行的清算階段，企業(yè)在清算終了后形成的清算所得，適用稅收清算程序，分別計繳所得稅。因清算期間已不存在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)，所以，匯算清繳程序與稅收清算程序存在諸多的不同之處。(一)征稅對象不同匯算清繳是一種企業(yè)所得稅的征收管理方式，是對按會計利潤分月或分季預(yù)繳的稅款進行的年終清算，在基本實現(xiàn)稅款均衡入庫的基礎(chǔ)上確保稅收的依法應(yīng)收盡收。稅收清算則是指企業(yè)因故宣布終止，在辦理工商注銷登記