房地產(chǎn)企業(yè)存貨（課堂PPT）

1、1項目四項目四 房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算了解存貨的概念、理解其內(nèi)容及成本構(gòu)成了解存貨的概念、理解其內(nèi)容及成本構(gòu)成掌握材料核算的方法掌握材料核算的方法 理解并掌握出租房和周轉(zhuǎn)房的核算理解并掌握出租房和周轉(zhuǎn)房的核算掌握期末存貨的計價掌握期末存貨的計價主要內(nèi)容2第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述一、存貨的確認(rèn)一、存貨的確認(rèn) 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，都視為存貨處理存貨是什么？存貨是什么？ 企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)儲存的各種有形資產(chǎn) 第四章第四章 存存 貨貨3存貨的分類存貨的

2、分類存貨分類存貨分類設(shè)備設(shè)備材料材料開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品低值易耗品低值易耗品在建開發(fā)產(chǎn)品在建開發(fā)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房出租開發(fā)產(chǎn)品出租開發(fā)產(chǎn)品第四章第四章 存存 貨貨3/7/20224二、存貨的盤存二、存貨的盤存（一）永續(xù)盤存制（一）永續(xù)盤存制（Perpetual Inventory SystemsPerpetual Inventory Systems）期初存貨期初存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)本期存貨本期存貨增加數(shù)增加數(shù)本期存貨本期存貨減少數(shù)減少數(shù)=期末存貨期末存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果期末實地盤點的結(jié)果核核對對

3、3/7/20225（二）定期盤存制（實地盤存）（二）定期盤存制（實地盤存）期初存貨期初存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)本期存貨本期存貨增加數(shù)增加數(shù)本期存貨本期存貨減少數(shù)減少數(shù)期末存貨期末存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)=上期轉(zhuǎn)入上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果期末實地盤點的結(jié)果兩種盤存制度的優(yōu)缺點？兩種盤存制度的優(yōu)缺點？3/7/20226存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量量存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的加工成本，包括直接人工以存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。及按照一定方法

4、分配的制造費用。存貨的其他成本，是指除采購成本、存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第四章第四章 存存 貨貨3/7/202271、存貨的取得、存貨的取得取得方式取得方式 入賬價值入賬價值外購存貨外購存貨購貨價格購貨價格+ +運雜費運雜費+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費( (稅費、匯差、保管稅費、匯差、保管費費) )自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費+往返運雜費+相關(guān)稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同

5、類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）；同類存貨的市場價值+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(不能取得相關(guān)單據(jù)的)。以物易物的存貨3/7/202282、存貨發(fā)出的計價、存貨發(fā)出的計價(1) 思考:既然準(zhǔn)則規(guī)定存貨按照實際成本計價,為什么還會出現(xiàn)這些不同方法? 個別計價法 加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法（FIFO） 后進(jìn)先出法（LIFO） 毛利率法 零售價法（商品進(jìn)銷差價）3/7/20229個別計價法。個別計價法。計算公式：計算公式：每次（批）發(fā)出存貨成本該次（批）存貨發(fā)出每次（批）發(fā)出存貨成本該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量數(shù)量 該次（批）存貨實際收入的單位成本

6、該次（批）存貨實際收入的單位成本第四章第四章 存存 貨貨3/7/2022102、存貨發(fā)出的計價、存貨發(fā)出的計價 現(xiàn)舉例說明: 假設(shè)某企業(yè)采購和使用A材料的資料如下:1月1日材料余額為200件,單價為50元/件;1月10日,購進(jìn)800件,單價為60元;1月11日,生產(chǎn)領(lǐng)用600件;1月18日,購進(jìn)500件,單價為70元;1月20日,生產(chǎn)領(lǐng)用了800件;1月23日,又購入了100件,單價為80元. 要求:分別用先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法計算A材料本月發(fā)出成本和期末存貨成本。3/7/202211存貨發(fā)出的計價存貨發(fā)出的計價-先進(jìn)先出法(期初)10000+(購入)91000=1

7、01000=(領(lǐng)用)86000+(期末)15000 項目進(jìn)出存1.1期初(200)200*50=100001.10購入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)200*50+400*60=34000400*60=240001.18購入(500)500*70=3500024000+35000=590001.20領(lǐng)用(800)400*60+400*70=52000100*70=70001.23購入(100)100*80=80007000+8000=150001.31期末(200)15000合計9100086000 -3/7/202212存貨發(fā)出的計價

8、存貨發(fā)出的計價-后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法項目進(jìn)出存1.1期初(200)200*50=100001.10購入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)600*60=36000200*50+200*60=220001.18購入(500)500*70=3500022000+35000=570001.20領(lǐng)用(800)500*70+200*60+100*50=52000100*50=50001.23購入(100)100*80=80005000+8000=130001.31期末(200)13000合計9100088000 -(期初)10000+(購入)9100

9、0=101000=(領(lǐng)用)88000+(期末)13000 3/7/202213存貨發(fā)出的計價存貨發(fā)出的計價-加權(quán)平均法 期末計算的加權(quán)平均單價=(期初存貨成本+本期購入存貨成本)/(期初存貨數(shù)量+購入存貨的數(shù)量) 發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價 期末存貨成本=期末存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價 本例中: 加權(quán)平均單價=101000/1600=63.125元/件 發(fā)出存貨成本=63.125*1400=88375元 期末存貨成本=63.125*200=12625元 (期初)10000+(購入)91000=101000=(領(lǐng)用)88375+(期末)12625 3/7/202214存貨發(fā)出的計價存貨

10、發(fā)出的計價-移動加權(quán)平均法項目進(jìn)移動加權(quán)平均單價出存1.1期初(200)200*50=100001.10購入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)(10000+48000)/(200+800)=58600*58=34800400*58=232001.18購入(500)500*70=3500023200+35000=582001.20領(lǐng)用(800)58200/(500+400)=64.67800*64.67=51733100*64.67=64671.23購入(100)100*80=80006467+8000=144671.31期末(200)14

11、467合計9100086533 -(期初)10000+(購入)91000=101000=(領(lǐng)用)86533+(期末)14467 3/7/202215習(xí)題日期收入支出結(jié)存1月1日300*2=6001月4日購貨 200*2.210日發(fā)貨40020日購貨300*2.328日發(fā)貨20030日購貨200*2.5用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法計算存貨成本16一、按實際成本計價的核算一、按實際成本計價的核算原材料原材料在途物資在途物資應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)第四章第四章 存存 貨貨在途物資在途物資采購保管費采購保管費預(yù)付賬款預(yù)付賬款17成本的組成成本的組成（1 1）買價。）買價。（2 2）運雜費。）運

12、雜費。（3 3）運輸途中的合理損耗。）運輸途中的合理損耗。（4 4）入庫前的挑選整理費用。）入庫前的挑選整理費用。（5 5）購入材料負(fù)擔(dān)的稅費和其他費用）購入材料負(fù)擔(dān)的稅費和其他費用 第四章第四章 存存 貨貨18 第四章第四章 存存 貨貨3/7/202219v某企業(yè)購入一批鋼材，價款10000元，對方墊付運費300元，貨款和運費通過銀行存款支付，鋼材尚未入庫，根據(jù)銀行結(jié)算憑證和運費單作會計分錄；貨物驗收入庫后相應(yīng)會計分錄。20 付款同時收貨 某企業(yè)購入鋼材一批，買價5000元，供貨單位發(fā)貨時墊付運費200元，共計6200元，貨款和運費通過銀行支付，材料驗收入庫。應(yīng)作的會計分錄為：3/7/202

13、2213/7/2022233/7/202224預(yù)付貨款，收料再結(jié)算例題v某房地產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)一批原料，貨款40000元，按合同規(guī)定預(yù)付貨款10000元，收到貨物后將余款補齊，請作相應(yīng)的會計分錄。3/7/2022252、采購保管費的歸集和分配 采購保管費賬戶用來核算企業(yè)為采購、驗收保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各項費用，借方登記發(fā)生的各項采購保管費，貸方登記分配記入物資采購成本的采購保管費. 采購保管費實際分配率 =本月實際發(fā)生的采購保管費/本月購入材料物資的買價和運雜費*100%3/7/202226例題歸集v本月采購保管部門發(fā)生如下費用，應(yīng)付職工薪酬，工資15000元 ，福利費用2100元，固定資產(chǎn)折舊5

14、000元，攤銷維修費用1000元，領(lǐng)用消耗性材料500元，用銀行存款支付辦公費、差旅費6400元，作出相關(guān)會計分錄。3/7/202227保管費分配v本月發(fā)生的采購保管費為30000元，若本月購進(jìn)的材料物資的買價和運雜費1200000元，其中購進(jìn)鋼材的買價和運雜費為240000元，則鋼材分?jǐn)偟牟少彵９苜M為多少，相應(yīng)會計分錄。3/7/2022283/7/202229材料發(fā)出的賬務(wù)處理原則n如屬生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用，則計入相應(yīng)產(chǎn)品的成本；如屬生產(chǎn)車間的一般領(lǐng)用，則計入“制造費用”；如屬管理部門領(lǐng)用，則計入“管理費用”。如屬銷售部門領(lǐng)用，則計入“銷售費用”。等等。3/7/202230材料發(fā)出賬務(wù)處理實

15、例n例：本月領(lǐng)用材料一批，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用500元，車間管理部門領(lǐng)用200元，管理部門領(lǐng)用300元。 借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 1000 乙產(chǎn)品 500 制造費用 200 管理費用 300 貸：原材料 2000 3/7/202231三、原材料按計劃成本計價的核三、原材料按計劃成本計價的核算算（一）材料成本差異的計算（一）材料成本差異的計算1、材料成本差異材料實際成本材料計劃成本、材料成本差異材料實際成本材料計劃成本 差異差異0，為超支差；差異，為超支差；差異0，為節(jié)約差，為節(jié)約差2、材料成本差異率、材料成本差異率 (月初結(jié)存材料成本差異額本期收入材料成本差異額月初結(jié)存

16、材料成本差異額本期收入材料成本差異額) (月初結(jié)存材料計劃成本本月收入材料計劃成本月初結(jié)存材料計劃成本本月收入材料計劃成本)3、發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料計劃成、發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料計劃成本本差異率差異率3/7/202232材料成本差異計算實例材料成本差異計算實例 n例：本月初結(jié)存甲材例：本月初結(jié)存甲材料料500kg500kg，計劃單價，計劃單價2020元，材料成本差異元，材料成本差異10001000元，本月共購入元，本月共購入甲材料甲材料1500kg1500kg，實際，實際成本成本2700027000元，計劃成元，計劃成本本3000030000元，本月發(fā)出元，本月發(fā)出甲材料

17、甲材料500kg500kg，計算材，計算材料成本差異率及發(fā)出料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静畈牧蠎?yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~。異額。 差異率差異率 10001000（27000-3000027000-30000） （10000100003000030000）-0.05-0.05發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?005002020（-0.05-0.05） -500-500 （元）（元）3/7/202233（二）核算使用的主要賬戶（二）核算使用的主要賬戶v1 1、“原材料原材料”賬戶：資產(chǎn)類賬戶；只登記計賬戶：資產(chǎn)類賬戶；只登記計劃成本，不記實際成本。劃成本，不記實際成本。v2 2、“物

18、質(zhì)采購物質(zhì)采購”賬戶：核算外購材料的實際賬戶：核算外購材料的實際成本與計劃成本，并借以計算材料成本差異。成本與計劃成本，并借以計算材料成本差異。v3 3、“材料成本差異材料成本差異”賬戶：用于核算材料成賬戶：用于核算材料成本差異的發(fā)生、分?jǐn)偤徒Y(jié)存情況。屬于資產(chǎn)本差異的發(fā)生、分?jǐn)偤徒Y(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類的調(diào)整賬戶。類的調(diào)整賬戶。3/7/202234（三）主要賬務(wù)處理（三）主要賬務(wù)處理 1 1、差異的形成、差異的形成 采購業(yè)務(wù)發(fā)生取得相關(guān)憑證時，采購業(yè)務(wù)發(fā)生取得相關(guān)憑證時， 借：物資采購（實際成本）借：物資采購（實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸

19、：銀行存款 3/7/202235材料入庫時，材料入庫時， 借：原材料（計劃成本）借：原材料（計劃成本） 貸：物資采購（計劃成本）貸：物資采購（計劃成本） 月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時，月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時，借：材料成本差異（超支）或借：材料采購借：材料成本差異（超支）或借：材料采購 貸：材料采購貸：材料采購 貸：材料成本差貸：材料成本差異（異（節(jié)約節(jié)約） 3/7/202236企業(yè)從1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 3日企業(yè)購入一批鋼材，買價為6000元，供貨方墊付200元運雜費，貨款和運雜費通過銀行存款支付，材料驗收入庫，計劃成本6000元。 5日，企業(yè)購進(jìn)鋼材一批，買價10000元，對方墊付運雜費300元，貨款以銀行存款支

20、付，鋼材尚未入庫，計劃成本11000元，數(shù)日后驗收入庫3/7/202237n10日，企業(yè)購進(jìn)一批鋼材，貨款20000元，對方墊付運雜費400元收到結(jié)算憑證，材料已經(jīng)驗收入庫，計劃成本20000元，15日支付貨款。n月末，對本期材料成本差異進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)3/7/2022382、差異的形成和分配差異的形成和分配 為了核算各類材料的實際成本和計劃成為了核算各類材料的實際成本和計劃成本和材料成本差異，企業(yè)應(yīng)設(shè)置物資采購本和材料成本差異，企業(yè)應(yīng)設(shè)置物資采購明細(xì)賬和材料成本差異明細(xì)賬分別用來核明細(xì)賬和材料成本差異明細(xì)賬分別用來核算各類材料實際成本、計劃成本和形成的算各類材料實際成本、計劃成本和形成的材料成

21、本差異；實際成本與計劃成本之間材料成本差異；實際成本與計劃成本之間的差額及差異率。的差額及差異率。3/7/202239差異分配的賬務(wù)處理差異分配的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本（節(jié)約差用紅字）借：生產(chǎn)成本（節(jié)約差用紅字） 管理費用等（節(jié)約差用紅字）管理費用等（節(jié)約差用紅字） 開發(fā)成本開發(fā)成本 貸：材料成本差異（節(jié)約差用紅字）貸：材料成本差異（節(jié)約差用紅字） 3/7/202240采購保管費的歸集和分配n采購保管費計劃分配率=全年計劃采購保管費/全年計劃采購物資的買價和運雜費*100%n某項材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費=某項材料物資買價和運雜費*計劃分配率3/7/202241n按計劃分配率分配的采購保管費與實

22、際發(fā)生的采購保管費的差額平時可以保留在采購保管費賬戶中不結(jié)轉(zhuǎn),在編制資產(chǎn)負(fù)債表時列入“待攤費用”賬戶。如為貸方余額可以抵減待攤費用，年度終了，應(yīng)將差額全部計入物資采購成本，調(diào)整本年度購入材料的實際成本。3/7/202242第三節(jié) 出租房和周轉(zhuǎn)房的核算o一、內(nèi)涵o出租房：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)完成的用于出租經(jīng)營的房屋。o周轉(zhuǎn)房是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的各種房屋o都可以根據(jù)需要用于出售，所以視為企業(yè)存貨處理3/7/202243o 為核算出租房和周轉(zhuǎn)房的實際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”和“周轉(zhuǎn)房”總分類賬戶，出租開發(fā)產(chǎn)品賬戶下設(shè)置“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個賬戶；“周轉(zhuǎn)房”賬

23、戶下設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個二級賬戶。 3/7/202244出租房、周轉(zhuǎn)房的核算n1、出租房周轉(zhuǎn)房增加的核算 企業(yè)應(yīng)于周轉(zhuǎn)房竣工驗收或投入使用時，按其實際成本，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品-出租產(chǎn)品”或“周轉(zhuǎn)房在用周轉(zhuǎn)房”賬戶，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”、“開發(fā)成本”等賬戶。 3/7/202245例題n企業(yè)開發(fā)完成A棟商品房用于出租，實際成本2000000元，B棟商品房在尚未出售之前用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，實際成本800000元，已辦理出租協(xié)議和投入使用手續(xù)3/7/202246出租房的攤銷n出租房是以盈利為目的，其攤銷金額應(yīng)該計入經(jīng)營成本。n借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷3/7/

24、202247周轉(zhuǎn)房的攤銷的核算n 周轉(zhuǎn)房在周轉(zhuǎn)使用過程中要發(fā)生損耗，其損耗價值應(yīng)轉(zhuǎn)移到受益對象的成本中去。由于周轉(zhuǎn)房并非以盈利為目的，因而其每期的攤銷額不能計人到“主營業(yè)務(wù)成本”中，只能由入住的拆遷居民原所在地正在開發(fā)的工程來負(fù)擔(dān)。n 周轉(zhuǎn)房攤銷價值一般應(yīng)按月計提，其計算原理類同于出租開發(fā)產(chǎn)品攤銷額的計算。按計提的月攤銷額，借記“開發(fā)成本”或“開發(fā)間接費用”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷”賬戶。 3/7/202248企業(yè)按月提出租房攤銷額1000元，周轉(zhuǎn)房攤銷額900元借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 開發(fā)間接費用900 貸：出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷 1000 周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷 9003/7/202

25、2493、出租房、周轉(zhuǎn)房修理的核算n 數(shù)額小的修理費，可直接計人有關(guān)的開發(fā)產(chǎn)品成本，數(shù)額較大的修理費，可先通過“待攤費用”核算，并分次攤銷計入有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本。企業(yè)根據(jù)實際情況經(jīng)常會改變周轉(zhuǎn)房用途，將其作價對外銷售，在銷售前，企業(yè)往往對周轉(zhuǎn)房進(jìn)行恢復(fù)性修繕；所支付的修繕費用，與一般修理費一樣，計入有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本。3/7/202250例題n用 銀行存款支付出租房修理費1000元，計入當(dāng)月成本，支付周轉(zhuǎn)房修理費6000元，計入開發(fā)間接費用3/7/202252 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)按周轉(zhuǎn)房攤余價值，借記“主營業(yè)務(wù)成本商品房銷售”賬戶，按累計已提攤銷價值，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷”或“周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)

26、房攤銷”賬戶，按周轉(zhuǎn)房原始價值，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品”或“周轉(zhuǎn)房在用周轉(zhuǎn)房”賬戶。3/7/202253例題例題l將C棟周轉(zhuǎn)房作為商品房對外銷售，售價500000元，原價450000元，累計攤銷額為50000元，價款尚未收到。54第四章第四章 存存 貨貨55第四節(jié) 其他物資的核算 一、委 托 加 工 物 資概念計價賬務(wù)處理3/7/202256計價計價 1、加工中實際耗用物資的實際成本、加工中實際耗用物資的實際成本 2、支付的加工費用、支付的加工費用 3、支付的稅金、支付的稅金3/7/202257委托加工物資的核算委托加工物資的核算 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 設(shè)置賬戶：設(shè)置賬戶：“委托加工物資委托加

27、工物資”賬戶賬戶3/7/202258賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）發(fā)出加工物資時）發(fā)出加工物資時借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料發(fā)生材料成本差異發(fā)生材料成本差異借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：材料成本差異貸：材料成本差異（2）發(fā)生運費時）發(fā)生運費時借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）項稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 （3）收回加工物資時）收回加工物資時借：原材料借：原材料 材料成本差異材料成本差異 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 3/7/202259例題n某企業(yè)委托外單位加工一批材料，現(xiàn)已加工完某企業(yè)

28、委托外單位加工一批材料，現(xiàn)已加工完畢并驗收入庫，實際耗用材料畢并驗收入庫，實際耗用材料20000元，支元，支付加工費及相關(guān)稅費付加工費及相關(guān)稅費5850元，往返運雜費元，往返運雜費2000元，出庫材料計劃成本元，出庫材料計劃成本19000元和元和26000元。元。n發(fā)出材料時n支付相關(guān)雜費時n收回60二二 低值易耗品低值易耗品（一）低值易耗品特點（一）低值易耗品特點低值易耗品是指單位價值低值易耗品是指單位價值較低或使用年限較短，不能較低或使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用品物品作為固定資產(chǎn)的各種用品物品第四章第四章 存存 貨貨61（二）低值易耗品的會計處理二）低值易耗品的會計處理1.采購、

29、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值采購、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品、企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得易耗品、企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照低值易耗品的清查盤點，比照“原材料原材料”賬戶的相關(guān)規(guī)定賬戶的相關(guān)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行會計處理。行會計處理。2.2.低值易耗品發(fā)出到報廢的核算，應(yīng)低值易耗品發(fā)出到報廢的核算，應(yīng)根據(jù)低值易耗品的實際情況采用一次根據(jù)低值易耗品的實際情況采用一次攤銷法和五五攤銷法對領(lǐng)用的低值易攤銷法和五五攤銷法對領(lǐng)

30、用的低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷耗品和包裝物進(jìn)行攤銷。第四章第四章 存存 貨貨62低值易耗品攤銷方法低值易耗品攤銷方法不用介紹了吧？五五五五攤銷攤銷法法第四章第四章 存存 貨貨63一次攤銷一次攤銷 領(lǐng)用時：領(lǐng)用時： 借：管理費用、開發(fā)間接費用借：管理費用、開發(fā)間接費用 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 低值易耗品報廢回收的殘余價值，作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用借：原材料 貸：管理費用、開發(fā)間接費用第四章第四章 存存 貨貨3/7/202264例題 某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)現(xiàn)場為開發(fā)產(chǎn)品領(lǐng)用工具一批，計劃成本為1800元，材料成本差異率為3%，采用一次攤銷法3/7/202265五五攤銷法領(lǐng)用

31、時：借：低值易耗品在用低值易耗品 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 攤銷50%的價值 借：管理費用、開發(fā)間接費用 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷收回時：借:原材料、管理費用/開發(fā)間接費用（價格50%-殘值） 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷同時沖銷：借；低值易耗品低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品在用低值易耗品若存在成本差異借：管理費用、開發(fā)間接費用 貸:材料成本差異3/7/202266例題n某企業(yè)采用五五攤銷法核算低值易耗品，本月管理部門領(lǐng)用工具一件，計劃成本2000元，成本差異100元。3/7/202267分期攤銷法n領(lǐng)用時：n借：周轉(zhuǎn)材料再用n 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫n攤銷時n借：管理費用、開發(fā)間接費用n

32、貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷n收回殘值n借：原材料n 貸：管理費用、開發(fā)間接費用3/7/202268例題n某房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)產(chǎn)品領(lǐng)用一批工具，實際成本為20000元，估計使用10個月，報銷殘值為1000元入庫69第五節(jié)第五節(jié) 存貨清查的核算存貨清查的核算一、存貨清查一、存貨清查（一）定期盤存制（一）定期盤存制定期盤存制，指通過定期實地盤點確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，定期盤存制，指通過定期實地盤點確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并計算存貨耗用數(shù)量的一種方法。其特點是：并計算存貨耗用數(shù)量的一種方法。其特點是：1平時賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存平時賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額

33、；貨發(fā)出的數(shù)量與金額； 2定期對存貨數(shù)量進(jìn)行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存定期對存貨數(shù)量進(jìn)行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)額；數(shù)額； 3各個期間存貨發(fā)出的數(shù)額通過以下公式倒軋出來：各個期間存貨發(fā)出的數(shù)額通過以下公式倒軋出來： 本期發(fā)出存貨期初存貨本期發(fā)出存貨期初存貨+本期購入存貨本期購入存貨期末存貨期末存貨 第四章第四章 存存 貨貨70（二）永續(xù)盤存制（二）永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制，指對每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原永續(xù)盤存制，指對每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。其始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。其特征是：特征是：

34、1 1平時賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)平時賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額出的數(shù)量與金額 2 2嚴(yán)格的永續(xù)盤存制期末不進(jìn)行盤點，期末存貨結(jié)存數(shù)額通嚴(yán)格的永續(xù)盤存制期末不進(jìn)行盤點，期末存貨結(jié)存數(shù)額通過以下公式算出：過以下公式算出： 期末存貨期初存貨十本期購入存貨期末存貨期初存貨十本期購入存貨 本期發(fā)出存貨本期發(fā)出存貨 第四章第四章 存存 貨貨71二、存貨盤盈盤虧的核算二、存貨盤盈盤虧的核算盤盈的各種存貨，應(yīng)盤盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費用當(dāng)沖減當(dāng)期管理費用清查盤點發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的存貨，按照實際成清查盤點發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的存貨，按照實際成

35、本（或估計價值）或計劃成本，先記入本（或估計價值）或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損待處理財產(chǎn)損溢溢”科目，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)科目，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，同時報稅務(wù)部門核批后，在期末結(jié)賬似機構(gòu)批準(zhǔn)，同時報稅務(wù)部門核批后，在期末結(jié)賬前處理完畢。前處理完畢。盤盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管盤盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費用；盤虧或毀損的存貨，在減理費用；盤虧或毀損的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用；料價值之后，計入當(dāng)期管理費用；由于自然災(zāi)害所造成的存貨盤虧或由于自然災(zāi)害所造成的存貨盤虧或毀損，計入當(dāng)期的營業(yè)外支出。毀損，計入當(dāng)期的營業(yè)外支出。第四章第四章 存存 貨貨3/7/202272 存貨期末計價的核算存貨期末計價的核算第四章第四章 存存 貨