房地產(chǎn)企業(yè)存貨（課堂PPT）

1、1項(xiàng)目四項(xiàng)目四 房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算了解存貨的概念、理解其內(nèi)容及成本構(gòu)成了解存貨的概念、理解其內(nèi)容及成本構(gòu)成掌握材料核算的方法掌握材料核算的方法 理解并掌握出租房和周轉(zhuǎn)房的核算理解并掌握出租房和周轉(zhuǎn)房的核算掌握期末存貨的計(jì)價(jià)掌握期末存貨的計(jì)價(jià)主要內(nèi)容2第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述一、存貨的確認(rèn)一、存貨的確認(rèn) 存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：凡在盤(pán)存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，都視為存貨處理存貨是什么？存貨是什么？ 企業(yè)在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)企業(yè)在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn) 第四章第四章 存存 貨貨3存貨的分類(lèi)存貨的

2、分類(lèi)存貨分類(lèi)存貨分類(lèi)設(shè)備設(shè)備材料材料開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)產(chǎn)品低值易耗品低值易耗品在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品第四章第四章 存存 貨貨3/7/20224二、存貨的盤(pán)存二、存貨的盤(pán)存（一）永續(xù)盤(pán)存制（一）永續(xù)盤(pán)存制（Perpetual Inventory SystemsPerpetual Inventory Systems）期初存貨期初存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)本期存貨本期存貨增加數(shù)增加數(shù)本期存貨本期存貨減少數(shù)減少數(shù)=期末存貨期末存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果核核對(duì)對(duì)

3、3/7/20225（二）定期盤(pán)存制（實(shí)地盤(pán)存）（二）定期盤(pán)存制（實(shí)地盤(pán)存）期初存貨期初存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)本期存貨本期存貨增加數(shù)增加數(shù)本期存貨本期存貨減少數(shù)減少數(shù)期末存貨期末存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)=上期轉(zhuǎn)入上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果兩種盤(pán)存制度的優(yōu)缺點(diǎn)？?jī)煞N盤(pán)存制度的優(yōu)缺點(diǎn)？3/7/20226存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量量存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的加工成本，包括直接人工以存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。及按照一定方法

4、分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第四章第四章 存存 貨貨3/7/202271、存貨的取得、存貨的取得取得方式取得方式 入賬價(jià)值入賬價(jià)值外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格購(gòu)貨價(jià)格+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)( (稅費(fèi)、匯差、保管稅費(fèi)、匯差、保管費(fèi)費(fèi)) )自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過(guò)程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+往返運(yùn)雜費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)盤(pán)盈的存貨實(shí)際成本（存在同

5、類(lèi)存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；同類(lèi)存貨的市場(chǎng)價(jià)值+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)(不能取得相關(guān)單據(jù)的)。以物易物的存貨3/7/202282、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)(1) 思考:既然準(zhǔn)則規(guī)定存貨按照實(shí)際成本計(jì)價(jià),為什么還會(huì)出現(xiàn)這些不同方法? 個(gè)別計(jì)價(jià)法 加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法（FIFO） 后進(jìn)先出法（LIFO） 毛利率法 零售價(jià)法（商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）3/7/20229個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)算公式：計(jì)算公式：每次（批）發(fā)出存貨成本該次（批）存貨發(fā)出每次（批）發(fā)出存貨成本該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量數(shù)量 該次（批）存貨實(shí)際收入的單位成本

6、該次（批）存貨實(shí)際收入的單位成本第四章第四章 存存 貨貨3/7/2022102、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 現(xiàn)舉例說(shuō)明: 假設(shè)某企業(yè)采購(gòu)和使用A材料的資料如下:1月1日材料余額為200件,單價(jià)為50元/件;1月10日,購(gòu)進(jìn)800件,單價(jià)為60元;1月11日,生產(chǎn)領(lǐng)用600件;1月18日,購(gòu)進(jìn)500件,單價(jià)為70元;1月20日,生產(chǎn)領(lǐng)用了800件;1月23日,又購(gòu)入了100件,單價(jià)為80元. 要求:分別用先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算A材料本月發(fā)出成本和期末存貨成本。3/7/202211存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)-先進(jìn)先出法(期初)10000+(購(gòu)入)91000=1

7、01000=(領(lǐng)用)86000+(期末)15000 項(xiàng)目進(jìn)出存1.1期初(200)200*50=100001.10購(gòu)入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)200*50+400*60=34000400*60=240001.18購(gòu)入(500)500*70=3500024000+35000=590001.20領(lǐng)用(800)400*60+400*70=52000100*70=70001.23購(gòu)入(100)100*80=80007000+8000=150001.31期末(200)15000合計(jì)9100086000 -3/7/202212存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

8、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)-后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法項(xiàng)目進(jìn)出存1.1期初(200)200*50=100001.10購(gòu)入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)600*60=36000200*50+200*60=220001.18購(gòu)入(500)500*70=3500022000+35000=570001.20領(lǐng)用(800)500*70+200*60+100*50=52000100*50=50001.23購(gòu)入(100)100*80=80005000+8000=130001.31期末(200)13000合計(jì)9100088000 -(期初)10000+(購(gòu)入)9100

9、0=101000=(領(lǐng)用)88000+(期末)13000 3/7/202213存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)-加權(quán)平均法 期末計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)=(期初存貨成本+本期購(gòu)入存貨成本)/(期初存貨數(shù)量+購(gòu)入存貨的數(shù)量) 發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià) 期末存貨成本=期末存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià) 本例中: 加權(quán)平均單價(jià)=101000/1600=63.125元/件 發(fā)出存貨成本=63.125*1400=88375元 期末存貨成本=63.125*200=12625元 (期初)10000+(購(gòu)入)91000=101000=(領(lǐng)用)88375+(期末)12625 3/7/202214存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨

10、發(fā)出的計(jì)價(jià)-移動(dòng)加權(quán)平均法項(xiàng)目進(jìn)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)出存1.1期初(200)200*50=100001.10購(gòu)入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領(lǐng)用(600)(10000+48000)/(200+800)=58600*58=34800400*58=232001.18購(gòu)入(500)500*70=3500023200+35000=582001.20領(lǐng)用(800)58200/(500+400)=64.67800*64.67=51733100*64.67=64671.23購(gòu)入(100)100*80=80006467+8000=144671.31期末(200)14

11、467合計(jì)9100086533 -(期初)10000+(購(gòu)入)91000=101000=(領(lǐng)用)86533+(期末)14467 3/7/202215習(xí)題日期收入支出結(jié)存1月1日300*2=6001月4日購(gòu)貨 200*2.210日發(fā)貨40020日購(gòu)貨300*2.328日發(fā)貨20030日購(gòu)貨200*2.5用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本16一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料原材料在途物資在途物資應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)第四章第四章 存存 貨貨在途物資在途物資采購(gòu)保管費(fèi)采購(gòu)保管費(fèi)預(yù)付賬款預(yù)付賬款17成本的組成成本的組成（1 1）買(mǎi)價(jià)。）買(mǎi)價(jià)。（2 2）運(yùn)雜費(fèi)。）運(yùn)

12、雜費(fèi)。（3 3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。（4 4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。（5 5）購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和其他費(fèi)用）購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和其他費(fèi)用 第四章第四章 存存 貨貨18 第四章第四章 存存 貨貨3/7/202219v某企業(yè)購(gòu)入一批鋼材，價(jià)款10000元，對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)300元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行存款支付，鋼材尚未入庫(kù)，根據(jù)銀行結(jié)算憑證和運(yùn)費(fèi)單作會(huì)計(jì)分錄；貨物驗(yàn)收入庫(kù)后相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。20 付款同時(shí)收貨 某企業(yè)購(gòu)入鋼材一批，買(mǎi)價(jià)5000元，供貨單位發(fā)貨時(shí)墊付運(yùn)費(fèi)200元，共計(jì)6200元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：3/7/202

13、2213/7/2022233/7/202224預(yù)付貨款，收料再結(jié)算例題v某房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批原料，貨款40000元，按合同規(guī)定預(yù)付貨款10000元，收到貨物后將余款補(bǔ)齊，請(qǐng)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。3/7/2022252、采購(gòu)保管費(fèi)的歸集和分配 采購(gòu)保管費(fèi)賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)為采購(gòu)、驗(yàn)收保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)，貸方登記分配記入物資采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi). 采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際分配率 =本月實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)/本月購(gòu)入材料物資的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*100%3/7/202226例題歸集v本月采購(gòu)保管部門(mén)發(fā)生如下費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬，工資15000元 ，福利費(fèi)用2100元，固定資產(chǎn)折舊5

14、000元，攤銷(xiāo)維修費(fèi)用1000元，領(lǐng)用消耗性材料500元，用銀行存款支付辦公費(fèi)、差旅費(fèi)6400元，作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3/7/202227保管費(fèi)分配v本月發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)為30000元，若本月購(gòu)進(jìn)的材料物資的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)1200000元，其中購(gòu)進(jìn)鋼材的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)為240000元，則鋼材分?jǐn)偟牟少?gòu)保管費(fèi)為多少，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。3/7/2022283/7/202229材料發(fā)出的賬務(wù)處理原則n如屬生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用，則計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品的成本；如屬生產(chǎn)車(chē)間的一般領(lǐng)用，則計(jì)入“制造費(fèi)用”；如屬管理部門(mén)領(lǐng)用，則計(jì)入“管理費(fèi)用”。如屬銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用，則計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。等等。3/7/202230材料發(fā)出賬務(wù)處理實(shí)

15、例n例：本月領(lǐng)用材料一批，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用500元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用200元，管理部門(mén)領(lǐng)用300元。 借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 1000 乙產(chǎn)品 500 制造費(fèi)用 200 管理費(fèi)用 300 貸：原材料 2000 3/7/202231三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算算（一）材料成本差異的計(jì)算（一）材料成本差異的計(jì)算1、材料成本差異材料實(shí)際成本材料計(jì)劃成本、材料成本差異材料實(shí)際成本材料計(jì)劃成本 差異差異0，為超支差；差異，為超支差；差異0，為節(jié)約差，為節(jié)約差2、材料成本差異率、材料成本差異率 (月初結(jié)存材料成本差異額本期收入材料成本差異額月初結(jié)存

16、材料成本差異額本期收入材料成本差異額) (月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本)3、發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料計(jì)劃成、發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料計(jì)劃成本本差異率差異率3/7/202232材料成本差異計(jì)算實(shí)例材料成本差異計(jì)算實(shí)例 n例：本月初結(jié)存甲材例：本月初結(jié)存甲材料料500kg500kg，計(jì)劃單價(jià)，計(jì)劃單價(jià)2020元，材料成本差異元，材料成本差異10001000元，本月共購(gòu)入元，本月共購(gòu)入甲材料甲材料1500kg1500kg，實(shí)際，實(shí)際成本成本2700027000元，計(jì)劃成元，計(jì)劃成本本3000030000元，本月發(fā)出元，本月發(fā)出甲材料

17、甲材料500kg500kg，計(jì)算材，計(jì)算材料成本差異率及發(fā)出料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静畈牧蠎?yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~。異額。 差異率差異率 10001000（27000-3000027000-30000） （10000100003000030000）-0.05-0.05發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?005002020（-0.05-0.05） -500-500 （元）（元）3/7/202233（二）核算使用的主要賬戶(hù)（二）核算使用的主要賬戶(hù)v1 1、“原材料原材料”賬戶(hù)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)；只登記計(jì)賬戶(hù)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)；只登記計(jì)劃成本，不記實(shí)際成本。劃成本，不記實(shí)際成本。v2 2、“物

18、質(zhì)采購(gòu)物質(zhì)采購(gòu)”賬戶(hù)：核算外購(gòu)材料的實(shí)際賬戶(hù)：核算外購(gòu)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本，并借以計(jì)算材料成本差異。成本與計(jì)劃成本，并借以計(jì)算材料成本差異。v3 3、“材料成本差異材料成本差異”賬戶(hù)：用于核算材料成賬戶(hù)：用于核算材料成本差異的發(fā)生、分?jǐn)偤徒Y(jié)存情況。屬于資產(chǎn)本差異的發(fā)生、分?jǐn)偤徒Y(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類(lèi)的調(diào)整賬戶(hù)。類(lèi)的調(diào)整賬戶(hù)。3/7/202234（三）主要賬務(wù)處理（三）主要賬務(wù)處理 1 1、差異的形成、差異的形成 采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生取得相關(guān)憑證時(shí)，采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生取得相關(guān)憑證時(shí)， 借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸

19、：銀行存款 3/7/202235材料入庫(kù)時(shí)，材料入庫(kù)時(shí)， 借：原材料（計(jì)劃成本）借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本） 月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)，月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)，借：材料成本差異（超支）或借：材料采購(gòu)借：材料成本差異（超支）或借：材料采購(gòu) 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 貸：材料成本差貸：材料成本差異（異（節(jié)約節(jié)約） 3/7/202236企業(yè)從1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 3日企業(yè)購(gòu)入一批鋼材，買(mǎi)價(jià)為6000元，供貨方墊付200元運(yùn)雜費(fèi)，貨款和運(yùn)雜費(fèi)通過(guò)銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本6000元。 5日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼材一批，買(mǎi)價(jià)10000元，對(duì)方墊付運(yùn)雜費(fèi)300元，貨款以銀行存款支

20、付，鋼材尚未入庫(kù)，計(jì)劃成本11000元，數(shù)日后驗(yàn)收入庫(kù)3/7/202237n10日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批鋼材，貨款20000元，對(duì)方墊付運(yùn)雜費(fèi)400元收到結(jié)算憑證，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本20000元，15日支付貨款。n月末，對(duì)本期材料成本差異進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)3/7/2022382、差異的形成和分配差異的形成和分配 為了核算各類(lèi)材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成為了核算各類(lèi)材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本和材料成本差異，企業(yè)應(yīng)設(shè)置物資采購(gòu)本和材料成本差異，企業(yè)應(yīng)設(shè)置物資采購(gòu)明細(xì)賬和材料成本差異明細(xì)賬分別用來(lái)核明細(xì)賬和材料成本差異明細(xì)賬分別用來(lái)核算各類(lèi)材料實(shí)際成本、計(jì)劃成本和形成的算各類(lèi)材料實(shí)際成本、計(jì)劃成本和形成的材料成

21、本差異；實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間材料成本差異；實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額及差異率。的差額及差異率。3/7/202239差異分配的賬務(wù)處理差異分配的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本（節(jié)約差用紅字）借：生產(chǎn)成本（節(jié)約差用紅字） 管理費(fèi)用等（節(jié)約差用紅字）管理費(fèi)用等（節(jié)約差用紅字） 開(kāi)發(fā)成本開(kāi)發(fā)成本 貸：材料成本差異（節(jié)約差用紅字）貸：材料成本差異（節(jié)約差用紅字） 3/7/202240采購(gòu)保管費(fèi)的歸集和分配n采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率=全年計(jì)劃采購(gòu)保管費(fèi)/全年計(jì)劃采購(gòu)物資的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*100%n某項(xiàng)材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)保管費(fèi)=某項(xiàng)材料物資買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*計(jì)劃分配率3/7/202241n按計(jì)劃分配率分配的采購(gòu)保管費(fèi)與實(shí)

22、際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)的差額平時(shí)可以保留在采購(gòu)保管費(fèi)賬戶(hù)中不結(jié)轉(zhuǎn),在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)列入“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)。如為貸方余額可以抵減待攤費(fèi)用，年度終了，應(yīng)將差額全部計(jì)入物資采購(gòu)成本，調(diào)整本年度購(gòu)入材料的實(shí)際成本。3/7/202242第三節(jié) 出租房和周轉(zhuǎn)房的核算o一、內(nèi)涵o出租房：房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)完成的用于出租經(jīng)營(yíng)的房屋。o周轉(zhuǎn)房是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的各種房屋o都可以根據(jù)需要用于出售，所以視為企業(yè)存貨處理3/7/202243o 為核算出租房和周轉(zhuǎn)房的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”和“周轉(zhuǎn)房”總分類(lèi)賬戶(hù)，出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品賬戶(hù)下設(shè)置“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷(xiāo)”兩個(gè)賬戶(hù)；“周轉(zhuǎn)房”賬

23、戶(hù)下設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)”兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù)。 3/7/202244出租房、周轉(zhuǎn)房的核算n1、出租房周轉(zhuǎn)房增加的核算 企業(yè)應(yīng)于周轉(zhuǎn)房竣工驗(yàn)收或投入使用時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-出租產(chǎn)品”或“周轉(zhuǎn)房在用周轉(zhuǎn)房”賬戶(hù)，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”、“開(kāi)發(fā)成本”等賬戶(hù)。 3/7/202245例題n企業(yè)開(kāi)發(fā)完成A棟商品房用于出租，實(shí)際成本2000000元，B棟商品房在尚未出售之前用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，實(shí)際成本800000元，已辦理出租協(xié)議和投入使用手續(xù)3/7/202246出租房的攤銷(xiāo)n出租房是以盈利為目的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)該計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本。n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n 貸：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷(xiāo)3/7/

24、202247周轉(zhuǎn)房的攤銷(xiāo)的核算n 周轉(zhuǎn)房在周轉(zhuǎn)使用過(guò)程中要發(fā)生損耗，其損耗價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)移到受益對(duì)象的成本中去。由于周轉(zhuǎn)房并非以盈利為目的，因而其每期的攤銷(xiāo)額不能計(jì)人到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中，只能由入住的拆遷居民原所在地正在開(kāi)發(fā)的工程來(lái)負(fù)擔(dān)。n 周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)價(jià)值一般應(yīng)按月計(jì)提，其計(jì)算原理類(lèi)同于出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品攤銷(xiāo)額的計(jì)算。按計(jì)提的月攤銷(xiāo)額，借記“開(kāi)發(fā)成本”或“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)”賬戶(hù)。 3/7/202248企業(yè)按月提出租房攤銷(xiāo)額1000元，周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)額900元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用900 貸：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷(xiāo) 1000 周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo) 9003/7/202

25、2493、出租房、周轉(zhuǎn)房修理的核算n 數(shù)額小的修理費(fèi)，可直接計(jì)人有關(guān)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，數(shù)額較大的修理費(fèi)，可先通過(guò)“待攤費(fèi)用”核算，并分次攤銷(xiāo)計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況經(jīng)常會(huì)改變周轉(zhuǎn)房用途，將其作價(jià)對(duì)外銷(xiāo)售，在銷(xiāo)售前，企業(yè)往往對(duì)周轉(zhuǎn)房進(jìn)行恢復(fù)性修繕；所支付的修繕費(fèi)用，與一般修理費(fèi)一樣，計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。3/7/202250例題n用 銀行存款支付出租房修理費(fèi)1000元，計(jì)入當(dāng)月成本，支付周轉(zhuǎn)房修理費(fèi)6000元，計(jì)入開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用3/7/202252 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)按周轉(zhuǎn)房攤余價(jià)值，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本商品房銷(xiāo)售”賬戶(hù)，按累計(jì)已提攤銷(xiāo)價(jià)值，借記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷(xiāo)”或“周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)

26、房攤銷(xiāo)”賬戶(hù)，按周轉(zhuǎn)房原始價(jià)值，貸記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品”或“周轉(zhuǎn)房在用周轉(zhuǎn)房”賬戶(hù)。3/7/202253例題例題l將C棟周轉(zhuǎn)房作為商品房對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)500000元，原價(jià)450000元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為50000元，價(jià)款尚未收到。54第四章第四章 存存 貨貨55第四節(jié) 其他物資的核算 一、委 托 加 工 物 資概念計(jì)價(jià)賬務(wù)處理3/7/202256計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 1、加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本、加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本 2、支付的加工費(fèi)用、支付的加工費(fèi)用 3、支付的稅金、支付的稅金3/7/202257委托加工物資的核算委托加工物資的核算 賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置 設(shè)置賬戶(hù)：設(shè)置賬戶(hù)：“委托加工物資委托加

27、工物資”賬戶(hù)賬戶(hù)3/7/202258賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）發(fā)出加工物資時(shí)）發(fā)出加工物資時(shí)借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料發(fā)生材料成本差異發(fā)生材料成本差異借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：材料成本差異貸：材料成本差異（2）發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí)）發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí)借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 （3）收回加工物資時(shí)）收回加工物資時(shí)借：原材料借：原材料 材料成本差異材料成本差異 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 3/7/202259例題n某企業(yè)委托外單位加工一批材料，現(xiàn)已加工完某企業(yè)

28、委托外單位加工一批材料，現(xiàn)已加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際耗用材料畢并驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際耗用材料20000元，支元，支付加工費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)付加工費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)5850元，往返運(yùn)雜費(fèi)元，往返運(yùn)雜費(fèi)2000元，出庫(kù)材料計(jì)劃成本元，出庫(kù)材料計(jì)劃成本19000元和元和26000元。元。n發(fā)出材料時(shí)n支付相關(guān)雜費(fèi)時(shí)n收回60二二 低值易耗品低值易耗品（一）低值易耗品特點(diǎn)（一）低值易耗品特點(diǎn)低值易耗品是指單位價(jià)值低值易耗品是指單位價(jià)值較低或使用年限較短，不能較低或使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用品物品作為固定資產(chǎn)的各種用品物品第四章第四章 存存 貨貨61（二）低值易耗品的會(huì)計(jì)處理二）低值易耗品的會(huì)計(jì)處理1.采購(gòu)、

29、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值采購(gòu)、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品、企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得易耗品、企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤(pán)點(diǎn)，比照低值易耗品的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“原材料原材料”賬戶(hù)的相關(guān)規(guī)定賬戶(hù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。行會(huì)計(jì)處理。2.2.低值易耗品發(fā)出到報(bào)廢的核算，應(yīng)低值易耗品發(fā)出到報(bào)廢的核算，應(yīng)根據(jù)低值易耗品的實(shí)際情況采用一次根據(jù)低值易耗品的實(shí)際情況采用一次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法對(duì)領(lǐng)用的低值易攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法對(duì)領(lǐng)

30、用的低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)。第四章第四章 存存 貨貨62低值易耗品攤銷(xiāo)方法低值易耗品攤銷(xiāo)方法不用介紹了吧？五五五五攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)法法第四章第四章 存存 貨貨63一次攤銷(xiāo)一次攤銷(xiāo) 領(lǐng)用時(shí)：領(lǐng)用時(shí)： 借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 低值易耗品報(bào)廢回收的殘余價(jià)值，作為當(dāng)月低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用借：原材料 貸：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用第四章第四章 存存 貨貨3/7/202264例題 某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品領(lǐng)用工具一批，計(jì)劃成本為1800元，材料成本差異率為3%，采用一次攤銷(xiāo)法3/7/202265五五攤銷(xiāo)法領(lǐng)用

31、時(shí)：借：低值易耗品在用低值易耗品 貸：低值易耗品在庫(kù)低值易耗品 攤銷(xiāo)50%的價(jià)值 借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo)收回時(shí)：借:原材料、管理費(fèi)用/開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用（價(jià)格50%-殘值） 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo)同時(shí)沖銷(xiāo)：借；低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo) 貸：低值易耗品在用低值易耗品若存在成本差異借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用 貸:材料成本差異3/7/202266例題n某企業(yè)采用五五攤銷(xiāo)法核算低值易耗品，本月管理部門(mén)領(lǐng)用工具一件，計(jì)劃成本2000元，成本差異100元。3/7/202267分期攤銷(xiāo)法n領(lǐng)用時(shí)：n借：周轉(zhuǎn)材料再用n 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)n攤銷(xiāo)時(shí)n借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用n

32、貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷(xiāo)n收回殘值n借：原材料n 貸：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用3/7/202268例題n某房地產(chǎn)企業(yè)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品領(lǐng)用一批工具，實(shí)際成本為20000元，估計(jì)使用10個(gè)月，報(bào)銷(xiāo)殘值為1000元入庫(kù)69第五節(jié)第五節(jié) 存貨清查的核算存貨清查的核算一、存貨清查一、存貨清查（一）定期盤(pán)存制（一）定期盤(pán)存制定期盤(pán)存制，指通過(guò)定期實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，定期盤(pán)存制，指通過(guò)定期實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并計(jì)算存貨耗用數(shù)量的一種方法。其特點(diǎn)是：并計(jì)算存貨耗用數(shù)量的一種方法。其特點(diǎn)是：1平時(shí)賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存平時(shí)賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額

33、；貨發(fā)出的數(shù)量與金額； 2定期對(duì)存貨數(shù)量進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存定期對(duì)存貨數(shù)量進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)額；數(shù)額； 3各個(gè)期間存貨發(fā)出的數(shù)額通過(guò)以下公式倒軋出來(lái)：各個(gè)期間存貨發(fā)出的數(shù)額通過(guò)以下公式倒軋出來(lái)： 本期發(fā)出存貨期初存貨本期發(fā)出存貨期初存貨+本期購(gòu)入存貨本期購(gòu)入存貨期末存貨期末存貨 第四章第四章 存存 貨貨70（二）永續(xù)盤(pán)存制（二）永續(xù)盤(pán)存制 永續(xù)盤(pán)存制，指對(duì)每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原永續(xù)盤(pán)存制，指對(duì)每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。其始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。其特征是：特征是：

34、1 1平時(shí)賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)平時(shí)賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額出的數(shù)量與金額 2 2嚴(yán)格的永續(xù)盤(pán)存制期末不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，期末存貨結(jié)存數(shù)額通嚴(yán)格的永續(xù)盤(pán)存制期末不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，期末存貨結(jié)存數(shù)額通過(guò)以下公式算出：過(guò)以下公式算出： 期末存貨期初存貨十本期購(gòu)入存貨期末存貨期初存貨十本期購(gòu)入存貨 本期發(fā)出存貨本期發(fā)出存貨 第四章第四章 存存 貨貨71二、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的核算二、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的核算盤(pán)盈的各種存貨，應(yīng)盤(pán)盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用當(dāng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用清查盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的存貨，按照實(shí)際成清查盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的存貨，按照實(shí)際成

35、本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先記入本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢”科目，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)科目，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，同時(shí)報(bào)稅務(wù)部門(mén)核批后，在期末結(jié)賬似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，同時(shí)報(bào)稅務(wù)部門(mén)核批后，在期末結(jié)賬前處理完畢。前處理完畢。盤(pán)盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管盤(pán)盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；盤(pán)虧或毀損的存貨，在減理費(fèi)用；盤(pán)虧或毀損的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；由于自然災(zāi)害所造成的存貨盤(pán)虧或由于自然災(zāi)害所造成的存貨盤(pán)虧或毀損，計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。毀損，計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。第四章第四章 存存 貨貨3/7/202272 存貨期末計(jì)價(jià)的核算存貨期末計(jì)價(jià)的核算第四章第四章 存存 貨