出口退稅一般貿(mào)易方式籌劃案例

1、出口退稅一般貿(mào)易方式籌劃案例一般貿(mào)易方式的籌劃：某生產(chǎn)企業(yè)2006年5月份出口銷售收入為6000萬元，內(nèi)銷收入為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為700萬元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，6月出口銷售收入為1000萬元，內(nèi)銷收入為4000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬元，退稅率為13%。第一種方案：全部報(bào)送單證5月份：“免、抵、退”稅額=6000×13%=780萬元 免抵退稅不得免征和抵扣額=6000×4%=240萬元 應(yīng)納稅額=500×17%（100700240）=475萬元 應(yīng)退稅額=475萬元 留抵稅額=0萬元 6月份：免抵退稅不得免征和抵扣額=1000×4%=40

2、萬元 應(yīng)納稅額=4000×17%（030040）=420萬元 留抵稅額=0萬元 第二種方案：籌劃報(bào)送：（確認(rèn)5月報(bào)送出口單證金額1000萬元） 5月份：“免、抵、退”稅額=1000×13%=130萬元 免抵退稅不得免征和抵扣額=1000×4%=40萬元 應(yīng)納稅額=500×17%（10070040）=675萬元 應(yīng)退稅額=130萬元 留抵稅額=545萬元 6月份：“免、抵、退”稅額=（50001000）×13%=780萬元 免抵退稅不得免征和抵扣額=（50001000）×4%=240萬元 應(yīng)納稅額=4000×17%（54530

3、0240）=75萬元 留抵稅額=0萬元 第三種方案：籌劃報(bào)送：（確認(rèn)5月增值稅專用發(fā)票認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬元） 5月份：“免、抵、退”稅額=6000×13%=780萬元 免抵退稅不得免征和抵扣額=6000×4%=240萬元 應(yīng)納稅額=500×17%（100300240）=75萬元 應(yīng)退稅額=75萬元 留抵稅額=0萬元 6月份：“免、抵、退”稅額=1000×13%=130萬元 免抵退稅不得免征和抵扣額=1000×4%=40萬元 應(yīng)納稅額=4000×17%0（400300）40=20萬元 留抵稅額=0萬元 從以上可以看出，上述征稅總量

4、上是相等的，合計(jì)應(yīng)退稅額為55萬元。 進(jìn)料加工除了計(jì)算方法與一般貿(mào)易有所不同外，亦可參考上述一般貿(mào)易作業(yè)方式。 可見，通過對“免、抵、退”稅的籌劃，選擇有利于企業(yè)的作業(yè)方式，對企業(yè)成本的控制與資金的流轉(zhuǎn)是大有裨益的。一般退免稅貨物應(yīng)具備的條件1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2、必須報(bào)關(guān)離境，對出口到出口加工區(qū)貨物也視同報(bào)關(guān)離境；3、必須在財(cái)務(wù)上做銷售；4、必須收匯并已核銷。出口退稅申報(bào)留意四個(gè)重要時(shí)限：出口企業(yè)退（免）稅申報(bào)有著明確的時(shí)限要求，如果出口企業(yè)逾期申報(bào)或在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)不申報(bào)退（免）稅，按照出口退（免）稅不退則征的原則，即使所出口的貨物符合國家政策，其涉及的出口貨物也應(yīng)當(dāng)

5、視同內(nèi)銷征收增值稅和消費(fèi)稅。對此，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把握時(shí)限要求，尤其是關(guān)注“30天”、“60天”、“90天”、“210天”4個(gè)申報(bào)退（免）稅的關(guān)鍵時(shí)限。 “30天” （一）出口貨物退（免）稅認(rèn)定。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)200551號）的規(guī)定，出口企業(yè)按對外貿(mào)易法和商務(wù)部對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，以及沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物，應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫出口貨物退（免）稅認(rèn)定表，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。已辦理出口貨物退（免）稅

6、認(rèn)定的出口企業(yè)，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。 否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法第六十條的規(guī)定予以處罰。需要注意的是，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知（國稅發(fā)2006102號）規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退（免）稅申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退（免）稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。 （二）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票認(rèn)證。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200464號）的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口

7、貨物開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。特別是新成立的外貿(mào)出口企業(yè)，由于需用稽核信息申報(bào)辦理退稅，故應(yīng)及時(shí)付款，取得出口貨物的增值稅專用發(fā)票，并在開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)，貨物報(bào)關(guān)離境之日起90日內(nèi)辦理退（免）稅申報(bào)。 “60天” 按照國稅發(fā)2006102號文件的規(guī)定，出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具代理出口貨物證明，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)用于申報(bào)退（免）稅。如果因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60

8、天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請開具代理出口貨物證明。否則，按照該文件第一條第四款的規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理出口貨物證明的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。 “90天” （一）“90天”的時(shí)限要求之一出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)，收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，使用出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成電子數(shù)據(jù)，并打印出口貨物各種退稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退稅申報(bào)。同時(shí)，

9、按照國稅發(fā)2006102號文件第一條第二款規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。 出口企業(yè)90天的退（免）稅申報(bào)期限只是一個(gè)總體要求，在具體操作中，生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)注意具體政策差異。 1.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)期限的具體規(guī)定 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅發(fā)2004113號）的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未在報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期（每月1日15日），稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按有關(guān)規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”

10、稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。 例如，某生產(chǎn)性出口企業(yè)2009年3月13日報(bào)關(guān)出口一批貨物，滿90日，即為6月10日，則該企業(yè)最晚應(yīng)于6月15日前申報(bào)“免、抵、退”稅。如果該企業(yè)是3月20日報(bào)關(guān)出口，滿90日，即為6月17日，到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期結(jié)束之日（6月15日），則該企業(yè)最晚應(yīng)在次月即7月15日前申報(bào)“免、抵、退”稅。 2.外貿(mào)企業(yè)“免、退”稅申報(bào)期限的具體規(guī)定 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅期限問題的通知（國稅函20071150號）第一條的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的

11、截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。 例如，某外貿(mào)出口企業(yè)2009年3月11日出口一批貨物，滿90天，即為6月8日，則該企業(yè)最晚應(yīng)在當(dāng)月的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)截止之日，即6月15日前申報(bào)出口退稅。如果該企業(yè)3月25日出口該批貨物，滿90天，即為6月22日，則該企業(yè)最晚應(yīng)在7月15日前申報(bào)出口退稅。 （二）“90天”的時(shí)限要求之二 根據(jù)國稅發(fā)200464號第八條的規(guī)定，如果出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在根據(jù)該文件第三條規(guī)定的申報(bào)期限（即“90天”的時(shí)限要求之一）內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免

12、）稅申報(bào)的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。 （三）“90天”的時(shí)限要求之三 如果出口企業(yè)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年內(nèi)，在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)（即“90天”的時(shí)限要求之一）必須提供出口收匯核銷單： 1.納稅信用等級評定為C級或D級； 2.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； 3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的； 4.辦理出口退（免）稅登記不滿一年的； 5.有逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； 6.有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。 “210天” 根據(jù)國家稅務(wù)總

13、局關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200847號）的規(guī)定，對國稅發(fā)200464號文件第二條第二款所述需“90天”之內(nèi)必須提供出口收匯核銷單的6類企業(yè)以外的企業(yè)，還有增值稅小規(guī)模納稅人和代理出口企業(yè)，須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起210天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。否則，按照國稅發(fā)200464號文件第二條第二款的規(guī)定，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。 以上4個(gè)重要時(shí)限基本概括了出口貨物退（免）稅申報(bào)業(yè)務(wù)上最重要的時(shí)限要求，出口企業(yè)一定要予以重視。只有在既符合基

14、本退（免）稅政策，又符合具體申報(bào)時(shí)限的基礎(chǔ)上，出口企業(yè)才能真正享受到國家的出口退稅優(yōu)惠政策。取得單證時(shí)間影響“免、抵、退”結(jié)果根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅20027號）的規(guī)定，實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。 在免抵退稅業(yè)務(wù)承辦過程中，進(jìn)項(xiàng)稅額大小的不同，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)也不同。

15、 案例一甲企業(yè)是國內(nèi)一家實(shí)行免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月出口貨物銷售額為918000元，內(nèi)銷收入為456000元，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為100000元，前期出口貨物當(dāng)期收齊單證的銷售額為600000元。征稅率為17%，退稅率為13%。 1.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）456000×17%100000918000×（17%13%）14240（元）。 2.計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率600000×13%78000（元）。 3.計(jì)算當(dāng)期退稅額和免抵退稅額 因

16、為當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額為0，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額78000元。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅辦法后，國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加政策的通知（財(cái)稅200525號）明確了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的相關(guān)政策，即經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。 根據(jù)這一規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城建稅78000×7%5

17、460（元），教育費(fèi)附加78000×3%2340（元）。 案例二假如甲企業(yè)下個(gè)月其他條件不變，只是進(jìn)項(xiàng)稅額增加為200000元。 1.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）456000×17%200000918000×（17%13%）=85760（元）。 2.計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率600000×13%78000（元）。 3.計(jì)算當(dāng)期退稅額和免抵退稅額 因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，也就是85760元78000元，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期

18、免抵退稅額78000元，期末留抵稅額7760元結(jié)轉(zhuǎn)下期。甲企業(yè)未產(chǎn)生免抵稅額，因而也不產(chǎn)生地方稅費(fèi)。 從上述兩個(gè)例子可以看出，由于單證收齊時(shí)間不同，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)也不一樣。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)切記收齊報(bào)關(guān)單和核銷單的最后期限。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200464號）第三條的規(guī)定，有如下時(shí)點(diǎn)區(qū)別： 1.出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。 國家稅務(wù)總

19、局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅發(fā)2004113號）第二條對國稅發(fā)200464號文件第三條作了補(bǔ)充規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)200464號文件第三條規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按國稅發(fā)200464號文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月免、抵、退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。 由此可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口貨物退（免）稅申報(bào)期限上有嚴(yán)格的規(guī)定。 2.稅法對出口貨物退（免）稅單證同樣有嚴(yán)格的收齊時(shí)間規(guī)定。國稅發(fā)200464號文件第

20、二條規(guī)定，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。 出口貨物須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律收回；未辦理退稅的，不再辦理退稅。 對于核銷單的最后核銷期限，國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200847號）第一條規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)

21、于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200464號）第二條第二款中關(guān)于出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，向主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）的期限由180天內(nèi)調(diào)整為自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起210天內(nèi)。 所以，企業(yè)在進(jìn)行免抵退稅籌劃時(shí)，要注意相關(guān)時(shí)間規(guī)定。否則，不僅有可能得不到退稅，而且此筆出口業(yè)務(wù)還會(huì)被作為內(nèi)銷處理。幾種重要的個(gè)稅稅收籌劃方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟(jì)交易中，經(jīng)濟(jì)主體通過抬高商品銷售價(jià)格或壓低商品購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或商品供應(yīng)者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的在于消除

22、或減輕自己的納稅義務(wù)。因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者不完全是納稅人自己，而且包括背后隱藏的第三者，納稅人在一定程度上充當(dāng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)與直接負(fù)稅人之間的中介者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的特殊形式，和其他納稅籌劃方法相比目的基本相同，只是使用的條件和范圍有所不同。一般來說，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法有如下幾種形式：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)混轉(zhuǎn)、稅收資本化。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是指納稅人格所納稅款通過提高商品售價(jià)的辦法轉(zhuǎn)嫁給購買者或最終消費(fèi)者的行為，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指經(jīng)濟(jì)主體通過降低收購價(jià)格的方法將已納稅款轉(zhuǎn)嫁給貨物供應(yīng)商的行為。稅負(fù)消轉(zhuǎn)是指納稅人在繳納稅款以后，通過提高經(jīng)濟(jì)效益獲得更多收益而將

23、已納稅款抵銷的轉(zhuǎn)化法，從嚴(yán)格意義上講，這種轉(zhuǎn)嫁不屬于轉(zhuǎn)嫁的范疇，但對于納稅人提高經(jīng)濟(jì)效益有一定的指導(dǎo)意義。稅收資本化是指在商品出售時(shí)，購買者將今后若干年的應(yīng)納稅款，預(yù)先從所購商品中扣除的方法。雖然今后若干年應(yīng)該按期繳稅，但實(shí)質(zhì)上是由買主支付。一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性時(shí)，即購買者對價(jià)格的反應(yīng)比銷售者的反應(yīng)強(qiáng)，個(gè)體戶應(yīng)該考慮提高商品的售價(jià)，通過前轉(zhuǎn)的方法將自己已納稅款轉(zhuǎn)嫁出去；當(dāng)供給彈性小于需求彈性時(shí)，個(gè)體戶應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后轉(zhuǎn)籌劃法。對此的具體解釋就是：當(dāng)商品的供給為一定時(shí)，如果需求增加或保持不變，生產(chǎn)經(jīng)營者可將其承擔(dān)的稅負(fù)加到商品價(jià)格上，轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或最終消費(fèi)者；同樣當(dāng)商品需求為一定時(shí)

24、，如供給不變或減少，稅負(fù)也可以轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者；但當(dāng)供給量不變，而需求量減少時(shí)，如果提高價(jià)格，消費(fèi)者可能就會(huì)敬而遠(yuǎn)之，因此這種籌劃法具有一定的局限，這就是價(jià)格的變化幅度不能超過一定的限度，如果超一定的限度，購買者不再購買或者生產(chǎn)者不再提供商品將得不償失。利用優(yōu)惠政策籌劃法稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征

25、額、起征點(diǎn)、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來越大，對于納稅人來說，機(jī)會(huì)也就越來越多。這種籌劃要求納稅人非常熟悉國家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進(jìn)行該種籌劃。這些優(yōu)惠政策的獲得可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等，也可以通過稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所可能涉及的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。期間費(fèi)用的查賬技巧1.期間費(fèi)用的內(nèi)容    期間費(fèi)用是

26、指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。企業(yè)期間費(fèi)用有管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。    (1)管理費(fèi)用    管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，其項(xiàng)目內(nèi)容包括：工資和計(jì)提的福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅，開辦費(fèi)攤銷，壞賬準(zhǔn)備金，其他支出等。    (2)營業(yè)費(fèi)用    營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)

27、在銷售產(chǎn)品的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括：包裝費(fèi)，應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、銷售專設(shè)機(jī)構(gòu)人員工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)，機(jī)、物料消耗，低值易耗品攤銷，其他經(jīng)費(fèi)等。    (3)財(cái)務(wù)費(fèi)用          財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金和使用資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括：資金利息支出(沖減存款利息收入后)，匯兌凈損失，調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及籌資發(fā)生的

28、其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。    2.對期間費(fèi)用的審查方法    期間費(fèi)用涉及的項(xiàng)目多，每一項(xiàng)目均有各自的特殊性。因此，期間費(fèi)用除了從總體上審查費(fèi)用發(fā)生外，一般按具體項(xiàng)目進(jìn)行，抽查一部分易出現(xiàn)錯(cuò)弊的項(xiàng)目，比如：工資、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、利息支出等。    期間費(fèi)用直接列入當(dāng)期損益，不存在分配問題。因此，期間費(fèi)用的查賬著重于期間費(fèi)用歸集的審查，著重檢查以下方面的問題：    審查期間費(fèi)用賬戶歸集的各項(xiàng)期間費(fèi)用是否屬于管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用或

29、財(cái)務(wù)費(fèi)用。有無將產(chǎn)品成本、資本性支出擠入期間費(fèi)用的情況。比如混淆分廠、車間管理人員與廠部管理人員、銷售人員的工資及福利費(fèi)界線；有無人為利用期間費(fèi)用項(xiàng)目作弊的行為。比如：將代墊出售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；將長期借款購設(shè)固定資產(chǎn)的利息擠入財(cái)務(wù)費(fèi)用；將投入資本的匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用等。    審查列入管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的各項(xiàng)費(fèi)用金額是否超過國家財(cái)務(wù)法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。比如，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)：年銷售凈收入l 000萬元的企業(yè)按5控制；實(shí)際報(bào)銷的差旅費(fèi)不能超過各類人員規(guī)定報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)；計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)不能分別超過工資總額的2%和1.5

30、%；計(jì)提的壞賬損失，不能超過應(yīng)收賬款的3-5；開辦費(fèi)、無形資產(chǎn)費(fèi)用的攤銷期不能違反財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。在查賬實(shí)務(wù)中，凡是財(cái)務(wù)制度規(guī)定有列支標(biāo)準(zhǔn)的管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，都要審查其實(shí)際列支數(shù)是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。對于違反規(guī)定，數(shù)額又較大的，應(yīng)查明擠入的金額，并將其記錄于查賬工作底稿。查賬業(yè)務(wù)的基本方法 查賬的方法與技巧是查賬人員在查賬工作過程中，用來運(yùn)用于查賬對象、發(fā)揮查賬職能、收集證據(jù)、實(shí)現(xiàn)查賬目的、完成查賬任務(wù)的技術(shù)手段的總和。    要查清會(huì)計(jì)賬目，反映其真實(shí)的面目，就必須掌握一定的查賬的方法和技巧。沒有一定的查賬方法，查賬任務(wù)就不能完

31、成。因此，掌握查賬的方法與技巧，對查賬工作來說，具有重要的意義。    1、審閱法    審閱法是指通過被查單位有關(guān)書面資料進(jìn)行觀察和閱讀取得查賬證據(jù)的一種技術(shù)方法。    查賬人員在查賬工作中，以查賬標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，通過觀察和分析審查主體（單位或個(gè)人）的會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而監(jiān)察和評議其是否正確、真實(shí)、合規(guī)和合法。使用審閱法，要注意以下方面：    審閱其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展是否符合有關(guān)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的規(guī)定；有無違反國家規(guī)定，從事非法的生產(chǎn)經(jīng)

32、營活動(dòng)，制造或經(jīng)銷違禁的商品。    審閱其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展是否符合有關(guān)手續(xù)。比如，有否生產(chǎn)許可證、經(jīng)營許可證，有些商品有否經(jīng)國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)等。    審閱會(huì)計(jì)資料應(yīng)具備的各種要素是否完整正確。會(huì)計(jì)科目的使用、賬目的日期、摘要、金額、大小寫、簽章等應(yīng)填寫的要素是否齊備和完整。    審閱會(huì)計(jì)資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的記錄有無異常情況。如會(huì)計(jì)憑證、賬簿有無涂改、挖補(bǔ)、刮擦、偽造，以及不符合規(guī)定的書寫和更動(dòng)等。    審閱會(huì)計(jì)資料中的科目使

33、用是否正確，借貸方向是否準(zhǔn)確。    2、復(fù)核法復(fù)核法是指對被審主體的經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行復(fù)核和核對，以便檢查和驗(yàn)證其是否正確、真實(shí)、合規(guī)和合法的一種方法。復(fù)核法的著重點(diǎn)是對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核和核對。具體方法如下：核對已盡經(jīng)濟(jì)責(zé)任與應(yīng)盡經(jīng)濟(jì)責(zé)任之間的差異。比如，應(yīng)該編制的各種會(huì)計(jì)資料是否按時(shí)按質(zhì)全部編制；已開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否與有關(guān)法規(guī)、紀(jì)律、制度和計(jì)劃相一致。有無差異，程度如何。核對會(huì)計(jì)資料記錄的時(shí)間、數(shù)量、單位和業(yè)務(wù)內(nèi)容是否正確。例如，將銷售發(fā)票與銷售賬簿等記錄核對，審查銷售收入的計(jì)算、記錄是否正確等。復(fù)算各種經(jīng)濟(jì)資料的金額、合計(jì)數(shù)和各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。如生

34、產(chǎn)（或經(jīng)營）成本、銷售稅金，利潤總額、勞動(dòng)生產(chǎn)率、資金周轉(zhuǎn)率等。核對會(huì)計(jì)賬目間的相互關(guān)系。如原始憑證與原始單據(jù)，原始憑證與記賬憑證，記賬憑證與記賬憑證，記賬憑證與賬簿，賬簿與賬簿，賬簿與報(bào)表，報(bào)表與報(bào)表等所記錄的內(nèi)容是否一致。記賬憑證與所附原始憑證是否完整，數(shù)字是否一致；總賬與明細(xì)賬是否一致；報(bào)表之間有關(guān)指標(biāo)和數(shù)據(jù)是否相對應(yīng)等。核對經(jīng)濟(jì)資料與實(shí)際財(cái)產(chǎn)物資是否相符，如將庫存現(xiàn)金賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)物核對等。核對會(huì)計(jì)資料與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的相互關(guān)系。如將會(huì)計(jì)記錄與生產(chǎn)記錄、考勤記錄、購銷合同、運(yùn)貨記錄、計(jì)劃、預(yù)算資料等進(jìn)行核對。復(fù)核法比較機(jī)械，一般要沿著會(huì)計(jì)資料的原有處理程序來進(jìn)行。核對時(shí)用來佐證

35、的資料必須是經(jīng)過審閱、真實(shí)正確的資料。當(dāng)缺乏佐證依據(jù)時(shí)，相互核對的數(shù)據(jù)至少有兩個(gè)以上不同來源，并使之核對相符。已經(jīng)復(fù)核的審閱的資料應(yīng)做好審核符號，如使用：“”“«”“”等表示已核對的符號。核對時(shí)可以一人單獨(dú)進(jìn)行，也可以兩人合作，一個(gè)唱讀，一個(gè)核對，同時(shí)做好核對的符號。3、調(diào)查法在查賬過程中，查賬人員掌握了一定情況之后，通過詢問和考察等形式，向有關(guān)人員、單位作進(jìn)一步了解情況，取得相應(yīng)資料和信息，從而確證已掌握的情況。根據(jù)調(diào)查法的執(zhí)行情況，可分為就地調(diào)查和查詢調(diào)查。就地調(diào)查就是直接向有關(guān)人員進(jìn)行面詢，或直接觀察有關(guān)人員的業(yè)務(wù)操作情況。查詢調(diào)查就是通過信件、電報(bào)、電傳、 等形式進(jìn)行的調(diào)查。

36、發(fā)信件所進(jìn)行的調(diào)查又稱函詢。調(diào)查法的使用范圍比較廣泛，凡是不能單純用被審查主體提供的資料來確證的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都可以用調(diào)查法來確證，主要是：購買、供應(yīng)單位或個(gè)人等外部往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。聯(lián)營單位的投資、加工協(xié)作、利潤分配等聯(lián)營往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、股金、股利，以及其他內(nèi)部往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。銀行存款、銀行借款的信用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、回扣、傭金、信息費(fèi)、顧問費(fèi)、贊助費(fèi)、集資費(fèi)、租賃費(fèi)等繳付業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種管理制度、業(yè)務(wù)處理程序、操作規(guī)程等的實(shí)際執(zhí)行措施。實(shí)施調(diào)查方法，應(yīng)注意以下問題：調(diào)查前要擬訂好合適的調(diào)查提綱，安排好調(diào)查人、被調(diào)查人、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、形式。調(diào)查內(nèi)容和要求應(yīng)簡明

37、扼要、方便回答，便于調(diào)查進(jìn)行。做好調(diào)查記錄，并由對方簽章，使調(diào)查具有法律效力。查賬人員應(yīng)直接辦理調(diào)查事宜，并注意保密，一般不委托他人調(diào)查。4、清查驗(yàn)證法清查驗(yàn)證法，就是指查賬人員通過現(xiàn)場清理查點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金等實(shí)物，從而確證經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及確證經(jīng)濟(jì)資料與實(shí)物是否一致的方法，也叫“盤點(diǎn)法”。清查驗(yàn)證法有兩種方式：其一，直接清查驗(yàn)證，即由查賬人員親臨現(xiàn)場查證；其二，監(jiān)督清查驗(yàn)證，即查賬人員只是到現(xiàn)場督促清查驗(yàn)證工作認(rèn)真嚴(yán)肅地進(jìn)行，不親自清查驗(yàn)證，必要時(shí)進(jìn)行復(fù)查。使用清查驗(yàn)證法應(yīng)注意以下兩方面的問題：注意選用正確的方式。比如對貴重財(cái)產(chǎn)，一般由查賬人員直接清查驗(yàn)證。對數(shù)量大的物資財(cái)產(chǎn)，一般

38、采用監(jiān)督清查驗(yàn)證。注意法律責(zé)任。查賬人員直接清查驗(yàn)證時(shí)，必須要有被審單位負(fù)責(zé)人、主管人、具體經(jīng)管人在場，共同證明，并經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆墒掷m(xù)和取得適當(dāng)?shù)姆勺C明文件，分清責(zé)任。5、調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法是指以一定時(shí)點(diǎn)或時(shí)期的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)已發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的數(shù)據(jù)，或需要更改的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)，或符合要求的數(shù)據(jù)和查賬調(diào)整的數(shù)據(jù)的一種方法。從以上定義可以看出，調(diào)節(jié)法主要用來發(fā)揮三個(gè)作用：（1）求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)比如，某種實(shí)物月初賬面余額為4000單位，月中查賬時(shí)，賬面未記發(fā)生額和余額，期間發(fā)生正常增加6筆，5000個(gè)單位，發(fā)生正常減少7筆，4000個(gè)單位。該種實(shí)物需要證實(shí)的數(shù)據(jù)為：需

39、要證實(shí)的數(shù)據(jù)=4000單位+5000單位4000單位 =5000單位所以，求需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的一般公式為：需要證實(shí)的數(shù)據(jù)=期初賬面數(shù)量+（期間內(nèi)未記賬的正常增加量）（期間內(nèi)未記賬的正常減少量）利用上述求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)后，應(yīng)與有關(guān)實(shí)物進(jìn)行核對，以驗(yàn)證所求數(shù)據(jù)是否正確。（2）求得符合要求的數(shù)據(jù)例如，某工廠上月發(fā)生不計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的差旅費(fèi)3筆3500元，原記錄為借：制造費(fèi)用3500元，貸：現(xiàn)金3500元。應(yīng)記入生產(chǎn)成本而未記入成本的工資4筆2000元，原記錄為管理費(fèi)用2000元，貸：現(xiàn)金2000元，原有生產(chǎn)成本總額為200000元，符合要求的生產(chǎn)成本總為：符合要求的生產(chǎn)成本總額=200000

40、+20003500 =198500（元）所以，其一般公式為：符合要求的數(shù)據(jù)=原有總量+（應(yīng)增數(shù)量）（應(yīng)減數(shù)量）（3）求得查賬調(diào)整依據(jù)以上例為例：查賬調(diào)整額=198500200000=1500或        =20003500=1500根據(jù)上例，可以得出如下一般公式：查賬調(diào)整數(shù)據(jù)=符合要求的數(shù)據(jù)原有數(shù)據(jù)或  查賬調(diào)整數(shù)=（應(yīng)增數(shù)量）（應(yīng)減數(shù)量）查賬調(diào)整數(shù)據(jù)為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)調(diào)減原有總量；為正數(shù)時(shí)，應(yīng)調(diào)增原有總量。調(diào)整方向應(yīng)根據(jù)發(fā)生錯(cuò)誤的具體情況確定。上例查賬在月中進(jìn)行的，應(yīng)調(diào)整為：借：管理費(fèi)

41、用                  1500  貸：生產(chǎn)成本                     1500調(diào)節(jié)法中的計(jì)算公式，較為簡單，容易掌握。但是，第一，在運(yùn)用公式進(jìn)行計(jì)算前，查賬

42、人員應(yīng)先核實(shí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，正確確定期初數(shù)據(jù)、原有數(shù)據(jù)和應(yīng)增應(yīng)減的數(shù)據(jù)，否則計(jì)算結(jié)果將全面出現(xiàn)差異，造成不良后果。第二，計(jì)算工作結(jié)束后，還需進(jìn)一步將計(jì)算結(jié)果與客觀實(shí)物進(jìn)行核實(shí)，或進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)整要根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生的性質(zhì)、時(shí)間等具體情況來進(jìn)行。涉及到利潤、所得稅等因素時(shí)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。6、分析法查賬人員利用有關(guān)數(shù)據(jù)或事物之間的關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)資料是否正確可信的方法，叫做分析法。運(yùn)用分析法，可以發(fā)現(xiàn)賬目記錄等的明顯錯(cuò)誤和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反?，F(xiàn)象，為進(jìn)一步深入查賬提供重要線索。例如，某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，國家無統(tǒng)一定價(jià)，售價(jià)隨行就市。A客戶購置甲產(chǎn)品200噸，發(fā)票貨款總額111500元。通過銀行匯款兩次，一次

43、為50000元，另一次為59000元。該企業(yè)有關(guān)賬戶記錄如下：第一次收到匯款時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款                    50000  貸：其他應(yīng)付款                 

44、0;    50000第二次收到匯款和現(xiàn)金，并轉(zhuǎn)銷售時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款                      59000    其他應(yīng)付款            

45、60;       52500  貸：產(chǎn)品銷售收入                        111500對上述會(huì)計(jì)分錄通過分析產(chǎn)品銷售收入、現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)付款等賬戶，查賬小組發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)付款多轉(zhuǎn)了2500元，是客戶少付了2500元，還是其他原因呢？通過查詢，

46、客戶出具法律證明，在第二次匯款派人提貨時(shí)，付現(xiàn)金2500元。查賬小組以此為線索，最后查出是會(huì)計(jì)、出納合伙，營私舞弊，將此2500元貪污?？娠L(fēng)，利用有關(guān)事物和數(shù)據(jù)之間的邏輯聯(lián)系進(jìn)行分析，可以幫助查賬人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，尋找解決問題的突破口。但要求查賬人員應(yīng)具備較強(qiáng)的分析能力，熟悉會(huì)計(jì)原理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)，特別是相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的數(shù)據(jù)關(guān)系。同時(shí)，發(fā)現(xiàn)問題線索以后，應(yīng)充分應(yīng)用其他查賬取證方法，進(jìn)一步查證落實(shí)，發(fā)揮查賬人員的工作職責(zé)。 企業(yè)“免、抵、退”問題與對策出口企業(yè)“免、抵、退”的核算方式雖幾經(jīng)完善，但仍存在許多問題。為此，筆者提出以內(nèi)銷銷售額與出口銷售額為依據(jù)分?jǐn)偙酒诳傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)金額，然后分別核算內(nèi)銷

47、應(yīng)納稅和出口應(yīng)退稅的全新核算思路。為了降低企業(yè)出口的成本、增強(qiáng)出口商品的國際競爭力，各國對出口商品都實(shí)行出口退稅。按照稅法規(guī)定，我國也對出口商品在報(bào)關(guān)出口環(huán)節(jié)實(shí)施退稅，主要是退增值稅和消費(fèi)稅。出口企業(yè)退多少稅，直接影響到企業(yè)的利潤，也直接決定企業(yè)的發(fā)展。由于我國只對煙、酒等11類商品開征了消費(fèi)稅，卻對全部商品開征了增值稅，因而對出口企業(yè)利潤影響最大的是增值稅的退稅。一、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”的計(jì)算方法為了使所有企業(yè)都能公平享受退稅的稅收優(yōu)惠，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)不同特點(diǎn)，我國規(guī)定了不同的退稅計(jì)算方法，商業(yè)企業(yè)實(shí)行“先征后退”的計(jì)算方法，而生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”的計(jì)算方法。商業(yè)企業(yè)“先征后

48、退”的計(jì)算方法思路清晰，計(jì)算簡單，也比較符合出口“應(yīng)退盡退”的退稅原則，在此不再贅述，筆者僅就生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”的計(jì)算方法進(jìn)行探討?！懊?、抵、退”分別代表了生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的“三步走”。第一步，免，即免增值稅銷項(xiàng)稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征該企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，實(shí)際是出口銷售不用核算增值稅銷項(xiàng)稅；第二步，抵，即抵減增值稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、燃料、零部件、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅，抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅；第三步，退，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅大于當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。（一）具體計(jì)算過程.出口貨物銷售免稅，即出口貨物不需核

49、算增值稅銷項(xiàng)稅額。.計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）。.計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（該部分計(jì)入成本）出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額。.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）-上期留抵稅額。如果當(dāng)期應(yīng)納稅額0，則本期應(yīng)繳稅；如果當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，則本期應(yīng)退稅，且|當(dāng)期應(yīng)納稅額|為當(dāng)期期末留抵稅額。.計(jì)算免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。.計(jì)算免抵退稅

50、額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額。.確定當(dāng)期應(yīng)退稅和免抵稅。（）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅，則當(dāng)期應(yīng)退稅當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅當(dāng)期免抵退稅-當(dāng)期應(yīng)退稅；（）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅，則當(dāng)期應(yīng)退稅當(dāng)期免抵退稅，當(dāng)期免抵稅0。（二）上述計(jì)算公式存在的問題.計(jì)算過程太繁瑣，工作量較大。.公式中某些表述不準(zhǔn)確。如“免抵退稅額”“免抵稅額”應(yīng)改為“抵退稅額”“抵稅額”，因?yàn)椤懊獾滞硕愵~”與“免抵稅額”中的“免”是指計(jì)算中的第一步出口銷售免稅之后計(jì)算的，只是“抵”“退”稅額。.退稅的計(jì)算依據(jù)與零稅率的規(guī)定相違背。我國的出口退稅政策是參照國

51、際慣例制定的，稅法明確規(guī)定，出口貨物適用零稅率。對于增值稅一般納稅人，在適用零稅率的情況下，應(yīng)納增值稅本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額出口貨物銷售額×適用稅率-本期進(jìn)項(xiàng)稅額出口貨物銷售額×0%-本期進(jìn)項(xiàng)稅額0-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額 既然應(yīng)納稅額為0，說明在該環(huán)節(jié)企業(yè)不需繳納增值稅，而且國家應(yīng)向企業(yè)退稅，退稅額為|應(yīng)納增值稅|進(jìn)項(xiàng)稅額，即企業(yè)在出口前的購進(jìn)環(huán)節(jié)實(shí)際支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。也只有同時(shí)做到出口環(huán)節(jié)免稅，退前一環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅，出口企業(yè)才可以真正以無增值稅成本參與國際競爭。由于我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不在應(yīng)退之列，因此我國是不完全的退稅。與實(shí)行消費(fèi)型增值稅

52、的國家相比，我國出口企業(yè)的出口貨物稅收負(fù)擔(dān)偏重。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)金額×出口退稅率，比較符合零稅率的本質(zhì)含義。而生產(chǎn)企業(yè)大多出口兼內(nèi)銷，出口貨物的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額往往難以準(zhǔn)確確定，故采用“免、抵、退”的計(jì)算方式。在確定免抵退稅額時(shí)，計(jì)算依據(jù)是“出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)”，與出口貨物所用原材料的購進(jìn)金額相比，該計(jì)算依據(jù)明顯偏大。雖對生產(chǎn)企業(yè)有利，但與零稅率的本質(zhì)含義相違背。.“免、抵、退”中退稅計(jì)算結(jié)果帶有很大的不確定性，造成退稅不公，并影響出口企業(yè)對出口退稅的納稅籌劃。在“免、抵、退”退稅方式下，企業(yè)應(yīng)退稅有兩種可能：（）生產(chǎn)企業(yè)本月應(yīng)納稅額

53、0，則本期應(yīng)繳稅，不需退稅，這說明本期應(yīng)退稅全部被本期內(nèi)銷銷項(xiàng)抵減了。這種情況下，生產(chǎn)企業(yè)抵退稅是本期進(jìn)項(xiàng)稅額的一部分，至于具體數(shù)額，無法準(zhǔn)確計(jì)算。（）生產(chǎn)企業(yè)本月應(yīng)納稅額<0，則本期應(yīng)退稅，這說明本期應(yīng)退稅沒有全部被本期內(nèi)銷銷項(xiàng)抵減。退多少呢？又要分兩種情況。一是如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅，說明當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)抵減了一部分應(yīng)退稅額，未抵減的部分作為當(dāng)期應(yīng)退稅，當(dāng)期應(yīng)退稅當(dāng)期期末留抵稅額。在這種情況下，抵退稅是一部分進(jìn)項(xiàng)稅加上當(dāng)期期末留抵稅額（本質(zhì)也是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額），因此，抵退稅是進(jìn)項(xiàng)稅的一部分。二是如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅，說明內(nèi)銷銷項(xiàng)稅太少，不僅沒有抵減完出口應(yīng)退稅，連內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)

54、也沒有抵減完（故最后需要計(jì)算當(dāng)期留抵稅當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅），則當(dāng)期應(yīng)退稅當(dāng)期免抵退稅，可視同用退稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額。此時(shí)，抵退稅明顯高于前兩種情況，出現(xiàn)退稅不公的現(xiàn)象。正是由于這種結(jié)果的不確定性和不公平的退稅，使企業(yè)很難進(jìn)行退稅的事前預(yù)測，影響到出口退稅納稅籌劃的正常開展。二、針對以上問題，筆者提出下列完善方案（一）改革思路以內(nèi)銷銷售額與出口銷售額為依據(jù)分?jǐn)偙酒诳傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)金額，然后分別核算內(nèi)銷應(yīng)納稅和出口應(yīng)退稅。（二）計(jì)算步驟第一步：出口環(huán)節(jié)免稅；第二步：計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額本期全部購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)金額-免稅購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)金額；第三步：計(jì)算本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額分配率可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額/（當(dāng)期內(nèi)銷銷售額出

55、口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)）；第四步：內(nèi)銷可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額內(nèi)銷銷售額×可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額分配率，出口應(yīng)退稅進(jìn)項(xiàng)金額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額分配；第五步：計(jì)算內(nèi)銷應(yīng)納稅當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)-內(nèi)銷可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額×適用稅率；第六步：計(jì)算應(yīng)退稅出口應(yīng)退稅進(jìn)項(xiàng)金額×出口退稅率；第七步：確定應(yīng)退稅額，如應(yīng)納稅應(yīng)退稅，則本期不退稅，本期實(shí)際應(yīng)納稅內(nèi)銷應(yīng)納稅-應(yīng)退稅；如應(yīng)納稅應(yīng)退稅，則本期需退稅，本期實(shí)際應(yīng)退稅應(yīng)退稅內(nèi)銷應(yīng)納稅。完工產(chǎn)品成本查賬技巧對完工產(chǎn)品成本查賬的審查和在產(chǎn)品成本的審查一樣，也是從完工產(chǎn)品的數(shù)量和計(jì)價(jià)兩個(gè)方面來審查。具體

56、方法如下：    1.對完工產(chǎn)品數(shù)量的審查    對完工產(chǎn)品數(shù)量的審查，實(shí)質(zhì)就是檢查計(jì)算完工產(chǎn)品成本的產(chǎn)成品數(shù)量是否真實(shí)、正確。審查的基本方法是：核對生產(chǎn)部門、倉庫部門和財(cái)會(huì)部門的產(chǎn)品入庫數(shù)是否一致。審查時(shí)注意以下環(huán)節(jié)：    核對生產(chǎn)部門的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)部門成本計(jì)算單的數(shù)量是否一致。    核對會(huì)計(jì)部門產(chǎn)成品明細(xì)賬的入庫數(shù)與產(chǎn)品成本計(jì)算的數(shù)量是否相符。    核對倉庫部門產(chǎn)成品收發(fā)存月報(bào)表的

57、收人數(shù)、產(chǎn)品入庫單與生產(chǎn)部門的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表是否相符。在審查過程中，要查明以下問題：    企業(yè)有無調(diào)節(jié)成本，人為多計(jì)或少計(jì)數(shù)量的行為。如已完工的產(chǎn)品不入庫或入庫不報(bào)而減少本期產(chǎn)成品數(shù)量，或?qū)⒄诩庸さ脑诋a(chǎn)品虛報(bào)為產(chǎn)成品等。    企業(yè)有無不通過倉庫而直接將產(chǎn)成品發(fā)出，其成本由入庫產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的行為，特別應(yīng)注意是否利用這種手段私分產(chǎn)品(變相發(fā)獎(jiǎng)金)，或者向關(guān)系戶送禮等。    企業(yè)有無混淆合格產(chǎn)品與廢品、次品的界線，將合格產(chǎn)品劃為次品、廢品，從中營私舞弊?；蛘邔⒋?、廢品冒充合格，損害消費(fèi)者和社會(huì)利益的事情。    2.對完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)的審查    本期完工產(chǎn)品成本