第20章會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

1、2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)1第二十章審計(jì)審計(jì)報(bào)告報(bào)告審計(jì)教研室審計(jì)教研室2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)2主要內(nèi)容主要內(nèi)容質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任相關(guān)職業(yè)道德要求客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)控2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)3質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任l 質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素（一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)（一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)（

2、2個(gè)方面）個(gè)方面）1.1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；2.2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。（二）質(zhì)量控制制度的要素（二）質(zhì)量控制制度的要素1.1.質(zhì)量控制制度要素質(zhì)量控制制度要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素的政策和程序：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素的政策和程序：（1）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（見教材）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（見教材20.1）；）；（2）相關(guān)職業(yè)道德要求（見教材）相關(guān)職業(yè)道德要求（見教材20.

3、2）；）；（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（見教材）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（見教材20.3）；）；（4）人力資源（見教材）人力資源（見教材20.4）；）；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行（見教材）業(yè)務(wù)執(zhí)行（見教材20.5）；）；（6）監(jiān)控（見教材）監(jiān)控（見教材20.6）。）。2.2.形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其

4、擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)4質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任l 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（1/6）（一）主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)最終責(zé)任（一）主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)最終責(zé)任1.1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序的目的是為了培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化；會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序的目的是為了培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化；2.2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所主

5、任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（二）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)（二）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)1.1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播會(huì)計(jì)師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。內(nèi)部質(zhì)量文化能否形成，有賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。內(nèi)部質(zhì)量文化能否形成，有賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層的努力；的努力；2.2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對(duì)事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對(duì)事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響；3.3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所各

6、級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及按照法律法規(guī)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作，根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。相關(guān)職業(yè)道德要求和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作，根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。（三）樹立質(zhì)量至上的意識(shí)（三）樹立質(zhì)量至上的意識(shí)1.1.樹立質(zhì)量至上的意識(shí)的措施樹立質(zhì)量至上的意識(shí)的措施（1）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；（2）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序；）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序；（3）投入

7、足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)5質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任l 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（1/6）（三）樹立質(zhì)量至上的意識(shí)（三）樹立質(zhì)量至上的意識(shí)2.2.保證質(zhì)量前提條件與業(yè)績評(píng)價(jià)、工薪及晉升保證質(zhì)量前提條件與業(yè)績評(píng)價(jià)、工薪及晉升（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認(rèn)識(shí)到，其經(jīng)營策略應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認(rèn)識(shí)

8、到，其經(jīng)營策略應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提條件。所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提條件。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)員工設(shè)計(jì)的有關(guān)業(yè)績評(píng)價(jià)、工薪及晉升（包括激勵(lì)制度）的政）會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)員工設(shè)計(jì)的有關(guān)業(yè)績評(píng)價(jià)、工薪及晉升（包括激勵(lì)制度）的政策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。（四）委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員（四）委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員1.1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任

9、會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé)；計(jì)師正確履行其職責(zé)；2.2.承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。限以履行其責(zé)任。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)6相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求l 相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求（一）滿足獨(dú)立性的總體要求（一）滿足獨(dú)立性的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人

10、員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨(dú)立性。其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨(dú)立性。（二）滿足獨(dú)立性的具體要求（二）滿足獨(dú)立性的具體要求1.1.項(xiàng)目合伙人應(yīng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使事務(wù)所能夠評(píng)項(xiàng)目合伙人應(yīng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使事務(wù)所能夠評(píng)價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的總體影響；價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的總體影響；2.2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員應(yīng)及時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況和關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員應(yīng)及時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況和關(guān)系，以便事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)；以便事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)；3.3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)

11、收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)7相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求l 相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求（三）針對(duì)獲知違反獨(dú)立性的應(yīng)對(duì)措施（三）針對(duì)獲知違反獨(dú)立性的應(yīng)對(duì)措施1.1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員，將注意到的、違反獨(dú)立性的情況立即告知事務(wù)所；會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員，將注意到的、違反獨(dú)立性的情況立即告知事務(wù)所；2.2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所將已識(shí)別的違反獨(dú)立性政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所將已識(shí)別的違反獨(dú)立性政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況

12、的項(xiàng)目合伙人，以及需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目合伙人，以及需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨(dú)立性要求約束的人員；和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨(dú)立性要求約束的人員；3.3.項(xiàng)目合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及受獨(dú)立性約束的其他項(xiàng)目合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及受獨(dú)立性約束的其他人員，在必要時(shí)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動(dòng)，以人員，在必要時(shí)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動(dòng)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一

13、步的行動(dòng)。（四）獲取書面確認(rèn)函（四）獲取書面確認(rèn)函1.1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。當(dāng)有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)和程序的書面確認(rèn)函。當(dāng)有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函。所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函。2.2.書面確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。書面確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)

14、學(xué)審計(jì)學(xué)8相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求l 相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求（五）應(yīng)對(duì)密切關(guān)系的防范措施（五）應(yīng)對(duì)密切關(guān)系的防范措施長期由同一個(gè)高級(jí)人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)則可能造成的親密關(guān)系對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生不利長期由同一個(gè)高級(jí)人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)則可能造成的親密關(guān)系對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生不利影響，為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響，為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響：的不利影響：1.1.明確標(biāo)準(zhǔn)，以確定長期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，是否需明確標(biāo)準(zhǔn)，以確定長期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，是否需要

15、采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；2.2.對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。他人員。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)9客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持l 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

16、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）總體要求（一）總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證證只有只有在下列情況下，在下列情況下，才能才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)（教材（教材P456P456）：）：1.能夠勝任能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間素質(zhì)、時(shí)間和和資源資源（1/31/3）2.能夠遵守能夠遵守相關(guān)職業(yè)相關(guān)職業(yè)道德道德要求要求（2/32/3）3.已考慮客戶的已考慮客戶的誠信誠信，沒有信息表明

17、，沒有信息表明客戶客戶缺乏缺乏誠信誠信（3/33/3）。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)10客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持l 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（二）考慮客戶的（二）考慮客戶的誠信誠信（3/33/3，教材教材P457P457）1.了解客戶的誠信了解客戶的誠信，拒絕不誠信的客戶，拒絕不誠信的客戶，以降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.針對(duì)客戶針對(duì)客戶誠信誠信應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)包括：應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)包括：（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層

18、的身份和商業(yè)信譽(yù)；身份和商業(yè)信譽(yù)；（2）客戶的）客戶的經(jīng)營性質(zhì)經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；，包括其業(yè)務(wù)；（3）有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制）有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境環(huán)境和會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則等的等的態(tài)度態(tài)度的信息；的信息；（4）客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的）客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)收費(fèi)維持在盡可能維持在盡可能低低的水平；的水平；（5）工作范圍受到不適當(dāng)）工作范圍受到不適當(dāng)限制限制的的跡象；跡象；（6）客戶可能）客戶可能涉嫌洗錢涉嫌洗錢或其他或其他刑事犯罪刑事犯罪行為的行為的跡象；跡象；（7）變更變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由理由；（

19、8）關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。商業(yè)信譽(yù)。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)11客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持l 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（二）考慮客戶的（二）考慮客戶的誠信誠信（3/33/3，教材教材P457P457）3.獲取獲取客戶誠信相關(guān)信息的客戶誠信相關(guān)信息的途徑（途徑（3 3個(gè)方面）個(gè)方面）（1）與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的）與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其他人員進(jìn)行溝通，并與其他第三方第三方討論；討論；（2）詢問詢問會(huì)計(jì)

20、師事務(wù)所其他人員或金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員或金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方；等第三方；（3）從相關(guān)）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。比如，通過客戶的比如，通過客戶的年報(bào)、中年報(bào)、中期財(cái)務(wù)期財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表、表、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告報(bào)告等，獲取相關(guān)信息。等，獲取相關(guān)信息。4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶誠信的了解程度，通常將隨著與該客戶關(guān)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶誠信的了解程度，通常將隨著與該客戶關(guān)系的持續(xù)持續(xù)發(fā)展而發(fā)展而增加。增加。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)12客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接

21、受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持l 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）評(píng)價(jià)執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要（三）評(píng)價(jià)執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)素質(zhì)、專業(yè)勝任、專業(yè)勝任能力能力、時(shí)間時(shí)間和和資源資源應(yīng)考慮的事項(xiàng)應(yīng)考慮的事項(xiàng)（1/31/3，教材教材P457P457）1.在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源時(shí)應(yīng)當(dāng)考在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)（慮的事項(xiàng)（6 6個(gè)方面）：個(gè)方面）：（1 1）事務(wù)所人員是否）事務(wù)所人員是否熟悉熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；（2 2）事務(wù)所人員是否）事務(wù)所人員

22、是否了解了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技能和知識(shí)相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；的能力；（3 3）事務(wù)所是否）事務(wù)所是否擁有擁有足夠的具有必要?jiǎng)偃文芰退刭|(zhì)的人員；足夠的具有必要?jiǎng)偃文芰退刭|(zhì)的人員；（4 4）需要時(shí)是否能夠得到）需要時(shí)是否能夠得到專家專家的幫助；的幫助；（5 5）如果需要）如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；人員；（6 6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后最后期限內(nèi)期限內(nèi)完成完成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。20

23、22-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)13客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持l 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）評(píng)價(jià)執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要（三）評(píng)價(jià)執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)素質(zhì)、專業(yè)勝任、專業(yè)勝任能力能力、時(shí)間時(shí)間和和資源資源應(yīng)考慮的事項(xiàng)應(yīng)考慮的事項(xiàng)（1/31/3，教材教材P457P457）2 2.在確定項(xiàng)目組成員是否具備對(duì)特定業(yè)務(wù)的勝任能力時(shí)，項(xiàng)目合伙人可能考慮的事項(xiàng)在確定項(xiàng)目組成員是否具備對(duì)特定業(yè)務(wù)的勝任能力時(shí)，項(xiàng)目合伙人可能考慮的事項(xiàng)（6 6個(gè)方面）：個(gè)方面）：（1 1）對(duì)業(yè)務(wù)的了解，以及執(zhí)行這些業(yè)

24、務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和培訓(xùn)經(jīng)歷；）對(duì)業(yè)務(wù)的了解，以及執(zhí)行這些業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和培訓(xùn)經(jīng)歷；（2 2）對(duì)適用于該業(yè)務(wù)的職業(yè)準(zhǔn)則和法律法規(guī)要求的了解；）對(duì)適用于該業(yè)務(wù)的職業(yè)準(zhǔn)則和法律法規(guī)要求的了解；（3 3）會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)；）會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)；（4 4）對(duì)客戶經(jīng)營性質(zhì)和特定行業(yè)（適用時(shí)）的了解；）對(duì)客戶經(jīng)營性質(zhì)和特定行業(yè)（適用時(shí)）的了解；（5 5）運(yùn)用職業(yè)判斷的能力和專業(yè)知識(shí)；）運(yùn)用職業(yè)判斷的能力和專業(yè)知識(shí)；（6 6）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的了解。）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的了解。如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師

25、事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風(fēng)致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風(fēng)險(xiǎn)降至最低險(xiǎn)降至最低2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)14客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持l 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（四）考慮能否遵守相關(guān)職業(yè)（四）考慮能否遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（道德要求（2/32/3，教材，教材P458P458）在確定是否接受在確定是否接受新業(yè)務(wù)新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)還應(yīng)當(dāng)考慮接

26、受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛考慮接受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的在的利益沖突。利益沖突。如果識(shí)別出潛在的如果識(shí)別出潛在的利益沖突，利益沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受接受該業(yè)務(wù)該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。是否適當(dāng)。（五）考慮（五）考慮其他事項(xiàng)其他事項(xiàng)的影響的影響1.考慮考慮本期或以前本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)重大事項(xiàng)的影響的影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，如果發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，如果發(fā)現(xiàn)客戶守法守法經(jīng)營意識(shí)淡薄或經(jīng)營意識(shí)淡薄或內(nèi)部內(nèi)部控制環(huán)境惡劣控制環(huán)境惡劣，或者對(duì)業(yè)務(wù)范圍，或者對(duì)業(yè)務(wù)范圍施加重大限制，施加重大限制，或

27、者存在或者存在其他嚴(yán)重其他嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等，則應(yīng)當(dāng)?shù)那樾蔚龋瑒t應(yīng)當(dāng)考慮考慮其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的影響影響。必要時(shí)，可以考慮。必要時(shí)，可以考慮終終止止該該客戶客戶關(guān)系。關(guān)系。2.考慮考慮接受業(yè)務(wù)后獲知接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響重要信息的影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后后可能獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)可能獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前前獲知，可獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定包括該項(xiàng)業(yè)務(wù)。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定包括下列內(nèi)容的政策和程序：

28、下列內(nèi)容的政策和程序：（1）適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的）適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所向委托人，包括是否要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所向委托人報(bào)告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；報(bào)告；（2）解除解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除解除該項(xiàng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)約定和約定和客戶客戶關(guān)系的關(guān)系的可能性?？赡苄?。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)15客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持l 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（五）考慮（五）考慮其他事項(xiàng)其他事項(xiàng)的影響

29、的影響3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時(shí)的考慮解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時(shí)的考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及客戶關(guān)系時(shí)制定的政策和程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及客戶關(guān)系時(shí)制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列應(yīng)當(dāng)包括下列要求：要求：（1）與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層）與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動(dòng)；取的適當(dāng)行動(dòng)；（2）如果確定）如果確定解除解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)氖沁m當(dāng)?shù)?，?huì)計(jì)師事務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)所應(yīng)當(dāng)就解除的情

30、況及原因就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層，與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論討論；（3）考慮是否存在職業(yè)準(zhǔn)則或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所）考慮是否存在職業(yè)準(zhǔn)則或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持保持現(xiàn)有的客戶關(guān)現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向系，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因；的情況及原因；（4）記錄記錄重大事項(xiàng)及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的重大事項(xiàng)及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)依據(jù)。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)16人力資源人力資源l 人力資源人力資源（一）總體要求（一）總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政

31、策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力能力和必要和必要素質(zhì)素質(zhì)并并承諾遵守承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的相關(guān)職業(yè)道德要求的人員人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠按照職，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合情況的報(bào)告。業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合情況的報(bào)告。（二）人力資源管理的要素（二）人力資源管理的要素人力資源管理的核心是人員人力資源管理的核心是人員數(shù)量數(shù)量是否足夠、人員是否足夠、人員素質(zhì)素質(zhì)是否達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制是否達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度標(biāo)準(zhǔn)。

32、因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從以下七個(gè)方面強(qiáng)化人事管理：制度標(biāo)準(zhǔn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從以下七個(gè)方面強(qiáng)化人事管理：1.招聘（招聘（1/71/7）；）；2.業(yè)績評(píng)價(jià)（業(yè)績評(píng)價(jià)（2/72/7）；）；3.人員素質(zhì)和勝任人員素質(zhì)和勝任能力能力，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠（，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠（3/73/7）；）；4.職業(yè)發(fā)展（職業(yè)發(fā)展（4/74/7）；）；5.晉升（晉升（5/75/7）；）；6.薪酬（薪酬（6/76/7）；）；7.人員需求預(yù)測（人員需求預(yù)測（7/77/7）。）。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)17人力資源人力資源l 人力資源

33、人力資源（三）招聘（三）招聘（1/71/7）1.確定雇用目標(biāo)和方案確定雇用目標(biāo)和方案人事管理部門或其他有資格的人員，負(fù)責(zé)定期或不定期地評(píng)價(jià)總體人員需求，并根據(jù)人事管理部門或其他有資格的人員，負(fù)責(zé)定期或不定期地評(píng)價(jià)總體人員需求，并根據(jù)現(xiàn)有現(xiàn)有人員的數(shù)量及層次結(jié)構(gòu)、人員的數(shù)量及層次結(jié)構(gòu)、現(xiàn)有現(xiàn)有客戶數(shù)、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、預(yù)期業(yè)務(wù)增長率、客戶數(shù)、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、預(yù)期業(yè)務(wù)增長率、人員流動(dòng)率和晉升變化等因素，人員流動(dòng)率和晉升變化等因素，確定確定雇用目標(biāo)和方案。雇用目標(biāo)和方案。2.人事管理部門負(fù)責(zé)招聘活動(dòng)人事管理部門負(fù)責(zé)招聘活動(dòng)（1）人事管理部門負(fù)責(zé)招聘活動(dòng)，招聘過程嚴(yán)格）人事管理部門負(fù)責(zé)招聘活動(dòng)，招聘

34、過程嚴(yán)格按照規(guī)定按照規(guī)定進(jìn)行。如果工作人員和被招進(jìn)行。如果工作人員和被招聘人員存在聘人員存在親屬親屬關(guān)系，工作人員應(yīng)當(dāng)自行關(guān)系，工作人員應(yīng)當(dāng)自行回避回避；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)負(fù)責(zé)招聘的人員對(duì)負(fù)責(zé)招聘的人員進(jìn)行必要的進(jìn)行必要的培訓(xùn)培訓(xùn)，使其熟悉招聘政策和程序，使其熟悉招聘政策和程序，了解各層次的人員需求，掌握了解各層次的人員需求，掌握評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)勝任能力和道德品行等標(biāo)準(zhǔn)，以便將合格人員勝任能力和道德品行等標(biāo)準(zhǔn)，以便將合格人員招聘進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所；招聘進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（3）雇用有經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員或高級(jí)人員時(shí)）雇用有經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員或高級(jí)人員時(shí)可執(zhí)行額外的程序可執(zhí)行額外的程序。例如，進(jìn)行

35、。例如，進(jìn)行背景檢查背景檢查、詢問詢問是否存在是否存在未決的法律問題未決的法律問題等。等。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)18人力資源人力資源l 人力資源人力資源（四）人員要素、勝任能力和職業(yè)發(fā)展（四）人員要素、勝任能力和職業(yè)發(fā)展（3/73/7）會(huì)計(jì)師事務(wù)所確保人員持續(xù)保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力的途徑必要的素質(zhì)和勝任能力的途徑：1.職業(yè)教育；職業(yè)教育；2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)培訓(xùn)；3.工作工作經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)；4.由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供輔導(dǎo)輔導(dǎo)；5.針對(duì)受獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行的針對(duì)受獨(dú)

36、立性要求約束的人員進(jìn)行的獨(dú)立性教育獨(dú)立性教育。（五）業(yè)績評(píng)價(jià)（五）業(yè)績評(píng)價(jià)（2/7）、工薪（）、工薪（6/7）和晉升（）和晉升（5/7）1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)績評(píng)價(jià)業(yè)績評(píng)價(jià)、工薪工薪及及晉升晉升程序，對(duì)發(fā)展和保持勝任能力并程序，對(duì)發(fā)展和保持勝任能力并遵守遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員給予應(yīng)有的相關(guān)職業(yè)道德要求的人員給予應(yīng)有的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)肯定和獎(jiǎng)勵(lì)。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績評(píng)價(jià)、工薪及晉升業(yè)績評(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)：（1）使）使員工員工知曉會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)績的期望和對(duì)遵守職業(yè)道德基本原則的要求；知曉會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)績的期望和對(duì)遵守職業(yè)道德基

37、本原則的要求；（2）向）向員工員工提供業(yè)績、晉升和職業(yè)發(fā)展方面的提供業(yè)績、晉升和職業(yè)發(fā)展方面的評(píng)價(jià)和輔導(dǎo)評(píng)價(jià)和輔導(dǎo)；（3）幫助）幫助員工員工了解提高業(yè)務(wù)了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量質(zhì)量及及遵守遵守職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則是是晉升更高職位的晉升更高職位的主要途徑，主要途徑，而不遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能而不遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒招致懲戒。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)19人力資源人力資源l 人力資源人力資源（六）項(xiàng)目組的委派（六）項(xiàng)目組的委派1.項(xiàng)目項(xiàng)目合伙人合伙人的委派要求的委派要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)每項(xiàng)

38、業(yè)務(wù)委派業(yè)務(wù)委派至少一名至少一名項(xiàng)目合伙人，并明確下列要求：項(xiàng)目合伙人，并明確下列要求：（1）將項(xiàng)目合伙人的）將項(xiàng)目合伙人的身份身份和和作用作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；（2）項(xiàng)目合伙人具有）項(xiàng)目合伙人具有履行履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃温氊?zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰δ芰?、必要、必要素質(zhì)素質(zhì)和權(quán)限；和權(quán)限；（3）清楚）清楚界定界定項(xiàng)目合伙人的項(xiàng)目合伙人的職責(zé)職責(zé)，并，并告知告知該項(xiàng)目合伙人。該項(xiàng)目合伙人。2.項(xiàng)目組項(xiàng)目組其他成員其他成員的委派要求的委派要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、勝任能力和時(shí)間的員工，委派項(xiàng)目組成員時(shí)應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素

39、質(zhì)、勝任能力和時(shí)間的員工，委派項(xiàng)目組成員時(shí)應(yīng)考慮考慮下列下列事項(xiàng)事項(xiàng)：（1）業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)；類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)；（2）需要具備的）需要具備的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)和技能經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)和技能；（3）對(duì)人員的）對(duì)人員的需求，需求，以及在需要時(shí)能否獲得具備相應(yīng)以及在需要時(shí)能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)素質(zhì)的人員；的人員；（4）擬執(zhí)行工作的）擬執(zhí)行工作的時(shí)間時(shí)間；（5）人員的）人員的連續(xù)性和輪換要求連續(xù)性和輪換要求；（6）在職在職培訓(xùn)的機(jī)會(huì)；培訓(xùn)的機(jī)會(huì)；（7）需要考慮）需要考慮獨(dú)立性和客觀性獨(dú)立性和客觀性的情形。的情形。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)

40、會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)20人力資源人力資源l 人力資源人力資源（六）項(xiàng)目組的委派（六）項(xiàng)目組的委派3.委派時(shí)考慮委派時(shí)考慮員工的素質(zhì)員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任和專業(yè)勝任能力能力會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定程序制定程序，評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。在委派項(xiàng)目組以及確員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。在委派項(xiàng)目組以及確定所需的定所需的監(jiān)督層次監(jiān)督層次時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：業(yè)勝任能力：（1）通過適當(dāng)?shù)模┩ㄟ^適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)培訓(xùn)和和參與業(yè)務(wù)參與業(yè)務(wù)，獲取的執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度，獲取的執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)

41、業(yè)務(wù)的的知識(shí)知識(shí)和和實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；經(jīng)驗(yàn)；（2）對(duì)職業(yè)）對(duì)職業(yè)準(zhǔn)則準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定的掌握程度；和適用的法律法規(guī)的規(guī)定的掌握程度；（3）具有的技術(shù)）具有的技術(shù)知識(shí)知識(shí)和和專長專長，包括相關(guān)的信息技術(shù)知識(shí)；，包括相關(guān)的信息技術(shù)知識(shí)；（4）對(duì)客戶所處的）對(duì)客戶所處的行業(yè)行業(yè)的了解；的了解；（5）具有的）具有的職業(yè)判斷職業(yè)判斷能力；能力；（6）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序政策和程序的了解。的了解。4.復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)高的復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目項(xiàng)目的審計(jì)項(xiàng)目組成員的委派的審計(jì)項(xiàng)目組成員的委派（1）對(duì)于復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人員安排上保證這

42、些項(xiàng)）對(duì)于復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人員安排上保證這些項(xiàng)目有目有足夠的足夠的人員；人員；（2）對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有）對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗(yàn)豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員的審計(jì)人員擔(dān)擔(dān)任第二項(xiàng)目合伙人任第二項(xiàng)目合伙人或或質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)21業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（1/4）（一）總體要求（一）總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常通常使用使用書面或電子手冊、軟件工具、標(biāo)

43、準(zhǔn)化底稿書面或電子手冊、軟件工具、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及以及行業(yè)和特定業(yè)務(wù)行業(yè)和特定業(yè)務(wù)對(duì)象的指南性材料對(duì)象的指南性材料等方式，通過質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)等方式，通過質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量執(zhí)行質(zhì)量的的一致一致性性。（二）指導(dǎo)的具體要求（二）指導(dǎo)的具體要求1.1.項(xiàng)目合伙人項(xiàng)目合伙人讓審計(jì)項(xiàng)目組讓審計(jì)項(xiàng)目組所有成員所有成員都了解擬執(zhí)行工作的都了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)目標(biāo)；2.2.項(xiàng)目合伙人項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膽?yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)團(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗(yàn)，使經(jīng)驗(yàn)較少較少的審計(jì)項(xiàng)目組成員清楚了的審計(jì)項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的解所分派工作的目標(biāo)目標(biāo)。（三）（三）監(jiān)督監(jiān)督的具體要求

44、的具體要求1.1.項(xiàng)目合伙人項(xiàng)目合伙人在業(yè)務(wù)進(jìn)行中適時(shí)實(shí)施必要的在業(yè)務(wù)進(jìn)行中適時(shí)實(shí)施必要的監(jiān)督監(jiān)督，以，以檢查檢查各成員是否能夠順利各成員是否能夠順利完成完成業(yè)業(yè)務(wù)工作；務(wù)工作；2.2.項(xiàng)目合伙人項(xiàng)目合伙人考慮項(xiàng)目組各成員的考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)素質(zhì)和勝任和勝任能力能力，包括是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行審計(jì)，包括是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行審計(jì)工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作；工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作；3.3.項(xiàng)目合伙人項(xiàng)目合伙人解決在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的解決在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案

45、；改原計(jì)劃的方案；4.4.項(xiàng)目合伙人項(xiàng)目合伙人識(shí)別在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中需要識(shí)別在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中需要咨詢咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。目組成員考慮的事項(xiàng)。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)22業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（1/4）（四）復(fù)核的具體要求（四）復(fù)核的具體要求在復(fù)核已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：在復(fù)核已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：1.1.是否已是否已按照按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行執(zhí)行工作；工作；2

46、.2.重大事項(xiàng)重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮；是否已提請進(jìn)一步考慮；3.3.相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢咨詢，由此形成的審計(jì)結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；，由此形成的審計(jì)結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；4.4.是否需要是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；5.5.已執(zhí)行的審計(jì)已執(zhí)行的審計(jì)工作工作是否支持形成的是否支持形成的結(jié)論結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；，并得以適當(dāng)記錄；6.6.已獲取的審計(jì)已獲取的審計(jì)證據(jù)證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持是否充分、適當(dāng)以支持報(bào)告報(bào)告；7.7.業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)程序程序的的目標(biāo)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。是否已實(shí)現(xiàn)。（五）復(fù)核人員的原則

47、要求（五）復(fù)核人員的原則要求項(xiàng)目合伙人項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定由項(xiàng)目組內(nèi)部應(yīng)當(dāng)確定由項(xiàng)目組內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)較多的經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)23業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 咨詢咨詢（2/4）（一）總體要求（一）總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以建立政策和程序，以合理保證合理保證：1.1.就就疑難問題或爭議事項(xiàng)疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；進(jìn)行適當(dāng)咨詢；2.2.能夠能夠獲取獲取充分的充分的資源資源進(jìn)行適當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢咨詢；3.3.咨詢的咨詢的性質(zhì)和范圍性質(zhì)和范圍及咨

48、詢形成的及咨詢形成的結(jié)論結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可；得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可；4.4.咨詢形成的咨詢形成的結(jié)論結(jié)論得到得到執(zhí)行執(zhí)行。（二）咨詢的具體要求（二）咨詢的具體要求1.1.形成良好咨詢形成良好咨詢文化文化會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過制定通過制定咨詢制度和相關(guān)的培訓(xùn)、獎(jiǎng)懲制度，以及各級(jí)管理層的行動(dòng)示咨詢制度和相關(guān)的培訓(xùn)、獎(jiǎng)懲制度，以及各級(jí)管理層的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，創(chuàng)造一種良好的范和信息傳達(dá)，創(chuàng)造一種良好的咨詢氛圍咨詢氛圍，逐步形成內(nèi)部咨詢文化，以妥當(dāng)解決，逐步形成內(nèi)部咨詢文化，以妥當(dāng)解決業(yè)務(wù)執(zhí)行中的業(yè)務(wù)執(zhí)行中的疑難問題或爭議事項(xiàng)。疑難問題或爭議事項(xiàng)。2.2

49、.合理確定咨詢合理確定咨詢事項(xiàng)事項(xiàng)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)技術(shù)、職業(yè)道德職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他事項(xiàng)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部內(nèi)部或在適當(dāng)或在適當(dāng)情況下向會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況下向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部外部具備適當(dāng)具備適當(dāng)知識(shí)知識(shí)、資歷資歷和和經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)的的其他專業(yè)人士其他專業(yè)人士咨詢，并咨詢，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)24業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 咨詢咨詢（2/4）（二）咨詢的具體要求（二）咨詢的具體要求3.3.適當(dāng)確定適當(dāng)確定被咨詢者被咨詢者被咨詢者被咨詢者既可以

50、是既可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部內(nèi)部的其他專業(yè)人士，在適當(dāng)情況下，的其他專業(yè)人士，在適當(dāng)情況下，也可以是也可以是會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所師事務(wù)所外部外部的其他專業(yè)人士。同時(shí)，被咨詢者應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)牡钠渌麑I(yè)人士。同時(shí)，被咨詢者應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)闹R(shí)、資歷和經(jīng)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)。4.4.充分提供相關(guān)充分提供相關(guān)事實(shí)事實(shí)項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士的其他專業(yè)人士咨詢咨詢時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马?xiàng)提出有見地的以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马?xiàng)提出有見地的意見意見。5.5.考慮利用考慮利用外部咨詢外部咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所在因會(huì)

51、計(jì)師事務(wù)所在因缺乏缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部資源等情況而需要向外部咨詢時(shí)，按照規(guī)定，適當(dāng)?shù)膬?nèi)部資源等情況而需要向外部咨詢時(shí)，按照規(guī)定，可以可以利用利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的商業(yè)機(jī)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的構(gòu)提供的咨詢咨詢服務(wù)，但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨詢提供者是否能夠服務(wù)，但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任勝任這項(xiàng)工作。這項(xiàng)工作。6.6.完整記錄咨詢情況完整記錄咨詢情況注冊會(huì)計(jì)師注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項(xiàng)事項(xiàng)，以及咨詢的，以及咨詢的結(jié)結(jié)果果，包括作出

52、的，包括作出的決策決策、決策、決策依據(jù)依據(jù)以及決策的以及決策的執(zhí)行執(zhí)行情況。情況。項(xiàng)目組就項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)認(rèn)可可。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)25業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 意見分歧意見分歧（3/4）（一）意見分歧的來源（一）意見分歧的來源在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)常可能會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)常可能會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組組內(nèi)部、項(xiàng)目內(nèi)部、項(xiàng)目組組與與被咨詢者被咨詢者之間以及項(xiàng)目之間以及項(xiàng)目合伙人合伙人與與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間

53、的意見分歧。之間的意見分歧。（二）處理意見分歧的（二）處理意見分歧的總體要求總體要求注冊會(huì)計(jì)師處理注冊會(huì)計(jì)師處理意見分歧意見分歧應(yīng)當(dāng)符合下列應(yīng)當(dāng)符合下列兩點(diǎn)要求兩點(diǎn)要求：1.1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧意見分歧；2.2.形成的形成的結(jié)論結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡詰?yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行記錄和執(zhí)行。（三）對(duì)出具報(bào)告的影響（三）對(duì)出具報(bào)告的影響1.1.只有只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人意見分歧問

54、題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能才能出具報(bào)告；出具報(bào)告；2.2.如果在意見分歧問題得到如果在意見分歧問題得到解決前解決前，項(xiàng)目合伙人就出具報(bào)告，項(xiàng)目合伙人就出具報(bào)告，不僅有失不僅有失注冊會(huì)計(jì)師注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)有的謹(jǐn)慎有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)牟磺‘?dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)報(bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量質(zhì)量控制的目標(biāo)?？刂频哪繕?biāo)。2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)26業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（4/4）（一）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的（一）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的定義定義項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)

55、所挑選事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前前，對(duì)項(xiàng)，對(duì)項(xiàng)目組作出的目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。作出客觀評(píng)價(jià)的過程。（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象對(duì)象的確定的確定1.1.對(duì)對(duì)所有上市實(shí)體所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；2.2.明確標(biāo)準(zhǔn)明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)，據(jù)此評(píng)價(jià)所有其他的所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)

56、目質(zhì)量控制復(fù)核；3.3.對(duì)所有符合標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)所有符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核.（三）項(xiàng)目質(zhì)量控制（三）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法復(fù)核方法1.1.與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；2.2.復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告考慮報(bào)告是否適當(dāng)；是否適當(dāng)；3.3.選取與項(xiàng)目組做出選取與項(xiàng)目組做出重大判斷重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。除上述方法外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以視情況需要，采用其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法。除上述方法外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以視情況需要，采用其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法。2

57、022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)27業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（4/4）（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍范圍在對(duì)在對(duì)上市公司上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮（11個(gè)方個(gè)方面面）：）：1.1.項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；作出的評(píng)價(jià)；2.2.在審計(jì)過程中識(shí)別的在審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；3.3.關(guān)于重要性的關(guān)于重要性的重大判斷重大

58、判斷；4.4.制定制定集團(tuán)集團(tuán)審計(jì)策略時(shí)作出的審計(jì)策略時(shí)作出的重大判斷重大判斷；5.5.對(duì)對(duì)持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營的評(píng)估是否適當(dāng)；的評(píng)估是否適當(dāng)；6.6.監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)的重要事項(xiàng)重要事項(xiàng)是否已得到恰當(dāng)解決；是否已得到恰當(dāng)解決；7.7.是否已就存在的是否已就存在的意見分歧意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；的結(jié)論；8.8.在審計(jì)中識(shí)別的在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；的重要程度及處理情況；9.9.擬擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的與管理層、治理層以及其他方面溝通的

59、事項(xiàng)事項(xiàng)；10.10.所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的審計(jì)執(zhí)行的工作，是否支持得出的審計(jì)結(jié)論；結(jié)論；11.11.擬出具的擬出具的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性適當(dāng)性。對(duì)對(duì)上市實(shí)體上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng)2022-3-7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)28業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（

60、4/4）（五）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的（五）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間時(shí)間項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)重大事項(xiàng)在在報(bào)告日前得到滿意解決。報(bào)告日前得到滿意解決。（六）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（六）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員人員的的資格標(biāo)準(zhǔn)資格標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合下列會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合下列要求：要求：1.1.履行履行職責(zé)需要的職責(zé)需要的技術(shù)資格技術(shù)資格，包括必要的，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；2.2.在不損