第20章會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

1、2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)1第二十章審計審計報告報告審計教研室審計教研室2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)2主要內(nèi)容主要內(nèi)容質(zhì)量控制制度的目標和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任相關(guān)職業(yè)道德要求客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)控2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)3質(zhì)量控制制度的目標和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任質(zhì)量控制制度的目標和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任l 質(zhì)量控制制度的目標和要素質(zhì)量控制制度的目標和要素（一）質(zhì)量控制制度的目標（一）質(zhì)量控制制度的目標（

2、2個方面）個方面）1.1.會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；2.2.會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。（二）質(zhì)量控制制度的要素（二）質(zhì)量控制制度的要素1.1.質(zhì)量控制制度要素質(zhì)量控制制度要素會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括針對下列要素的政策和程序：會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括針對下列要素的政策和程序：（1）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任（見教材）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任（見教材20.1）；）；（2）相關(guān)職業(yè)道德要求（見教材）相關(guān)職業(yè)道德要求（見教材20.

3、2）；）；（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（見教材）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（見教材20.3）；）；（4）人力資源（見教材）人力資源（見教材20.4）；）；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行（見教材）業(yè)務(wù)執(zhí)行（見教材20.5）；）；（6）監(jiān)控（見教材）監(jiān)控（見教材20.6）。）。2.2.形成書面文件，并傳達到全體人員形成書面文件，并傳達到全體人員會計師事務(wù)所應(yīng)當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。在記錄會計師事務(wù)所應(yīng)當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。在記錄和傳達時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標，包括用適當信和傳達時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其

4、擬實現(xiàn)的目標，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質(zhì)量責任，并被期望遵守這些政策和程序。息指明每個人都負有各自的質(zhì)量責任，并被期望遵守這些政策和程序。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)4質(zhì)量控制制度的目標和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任質(zhì)量控制制度的目標和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任l 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任（對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任（1/6）（一）主任會計師承擔最終責任（一）主任會計師承擔最終責任1.1.會計師事務(wù)所制定政策和程序的目的是為了培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化；會計師事務(wù)所制定政策和程序的目的是為了培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化；2.2.會計師事務(wù)所主

5、任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。（二）行動示范和信息傳達（二）行動示范和信息傳達1.1.會計師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會計師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播會計師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會計師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。內(nèi)部質(zhì)量文化能否形成，有賴于會計師事務(wù)所各級管理層質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。內(nèi)部質(zhì)量文化能否形成，有賴于會計師事務(wù)所各級管理層的努力；的努力；2.2.會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響；會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響；3.3.會計師事務(wù)所各

6、級管理層應(yīng)當強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及按照法律法規(guī)、會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行工作，根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。相關(guān)職業(yè)道德要求和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行工作，根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。（三）樹立質(zhì)量至上的意識（三）樹立質(zhì)量至上的意識1.1.樹立質(zhì)量至上的意識的措施樹立質(zhì)量至上的意識的措施（1）合理確定管理責任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；）合理確定管理責任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；（2）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序；）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序；（3）投入

7、足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)5質(zhì)量控制制度的目標和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任質(zhì)量控制制度的目標和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任l 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任（對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任（1/6）（三）樹立質(zhì)量至上的意識（三）樹立質(zhì)量至上的意識2.2.保證質(zhì)量前提條件與業(yè)績評價、工薪及晉升保證質(zhì)量前提條件與業(yè)績評價、工薪及晉升（1）會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認識到，其經(jīng)營策略應(yīng)當滿足會計師事務(wù)所執(zhí)行）會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認識

8、到，其經(jīng)營策略應(yīng)當滿足會計師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提條件。所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提條件。（2）會計師事務(wù)所針對員工設(shè)計的有關(guān)業(yè)績評價、工薪及晉升（包括激勵制度）的政）會計師事務(wù)所針對員工設(shè)計的有關(guān)業(yè)績評價、工薪及晉升（包括激勵制度）的政策和程序，應(yīng)當表明會計師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。策和程序，應(yīng)當表明會計師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。（四）委派質(zhì)量控制制度運作人員（四）委派質(zhì)量控制制度運作人員1.1.會計師事務(wù)所主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會會計師事務(wù)所主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任

9、會計師正確履行其職責；計師正確履行其職責；2.2.承擔質(zhì)量控制制度運作責任的人員應(yīng)當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)承擔質(zhì)量控制制度運作責任的人員應(yīng)當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責任。限以履行其責任。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)6相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求l 相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求（一）滿足獨立性的總體要求（一）滿足獨立性的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人

10、員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。（二）滿足獨立性的具體要求（二）滿足獨立性的具體要求1.1.項目合伙人應(yīng)向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使事務(wù)所能夠評項目合伙人應(yīng)向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響；價這些信息對保持獨立性的總體影響；2.2.會計師事務(wù)所人員應(yīng)及時向會計師事務(wù)所報告對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況和關(guān)系，會計師事務(wù)所人員應(yīng)及時向會計師事務(wù)所報告對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況和關(guān)系，以便事務(wù)所采取適當行動；以便事務(wù)所采取適當行動；3.3.會計師事務(wù)所應(yīng)

11、收集相關(guān)信息，并向適當人員傳達。會計師事務(wù)所應(yīng)收集相關(guān)信息，并向適當人員傳達。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)7相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求l 相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求（三）針對獲知違反獨立性的應(yīng)對措施（三）針對獲知違反獨立性的應(yīng)對措施1.1.會計師事務(wù)所人員，將注意到的、違反獨立性的情況立即告知事務(wù)所；會計師事務(wù)所人員，將注意到的、違反獨立性的情況立即告知事務(wù)所；2.2.會計師事務(wù)所將已識別的違反獨立性政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師會計師事務(wù)所將已識別的違反獨立性政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況

12、的項目合伙人，以及需要采取適當行動的會計師事務(wù)所事務(wù)所共同處理這些情況的項目合伙人，以及需要采取適當行動的會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性要求約束的人員；和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性要求約束的人員；3.3.項目合伙人、會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及受獨立性約束的其他項目合伙人、會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務(wù)所報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以人員，在必要時立即向會計師事務(wù)所報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以使會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當采取進一步的行動。使會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當采取進一

13、步的行動。（四）獲取書面確認函（四）獲取書面確認函1.1.會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有受獨立性約束的人員獲取其遵守獨立性政策會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有受獨立性約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。當有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)和程序的書面確認函。當有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認函。所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認函。2.2.書面確認函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。書面確認函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計

14、學(xué)審計學(xué)8相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求l 相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求（五）應(yīng)對密切關(guān)系的防范措施（五）應(yīng)對密切關(guān)系的防范措施長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)則可能造成的親密關(guān)系對獨立性會產(chǎn)生不利長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)則可能造成的親密關(guān)系對獨立性會產(chǎn)生不利影響，為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當制定下列政策和程序，以防范可能對獨立性產(chǎn)生影響，為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當制定下列政策和程序，以防范可能對獨立性產(chǎn)生的不利影響：的不利影響：1.1.明確標準，以確定長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)時，是否需明確標準，以確定長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)時，是否需要

15、采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；2.2.對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。他人員。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)9客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持l 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

16、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）總體要求（一）總體要求會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所應(yīng)當應(yīng)當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證證只有只有在下列情況下，在下列情況下，才能才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)（教材（教材P456P456）：）：1.能夠勝任能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間素質(zhì)、時間和和資源資源（1/31/3）2.能夠遵守能夠遵守相關(guān)職業(yè)相關(guān)職業(yè)道德道德要求要求（2/32/3）3.已考慮客戶的已考慮客戶的誠信誠信，沒有信息表明

17、，沒有信息表明客戶客戶缺乏缺乏誠信誠信（3/33/3）。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)10客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持l 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（二）考慮客戶的（二）考慮客戶的誠信誠信（3/33/3，教材教材P457P457）1.了解客戶的誠信了解客戶的誠信，拒絕不誠信的客戶，拒絕不誠信的客戶，以降低業(yè)務(wù)風險。以降低業(yè)務(wù)風險。2.針對客戶針對客戶誠信誠信應(yīng)當考慮的主要事項包括：應(yīng)當考慮的主要事項包括：（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層

18、的身份和商業(yè)信譽；身份和商業(yè)信譽；（2）客戶的）客戶的經(jīng)營性質(zhì)經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；，包括其業(yè)務(wù)；（3）有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制）有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境環(huán)境和會計和會計準則準則等的等的態(tài)度態(tài)度的信息；的信息；（4）客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的）客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費收費維持在盡可能維持在盡可能低低的水平；的水平；（5）工作范圍受到不適當）工作范圍受到不適當限制限制的的跡象；跡象；（6）客戶可能）客戶可能涉嫌洗錢涉嫌洗錢或其他或其他刑事犯罪刑事犯罪行為的行為的跡象；跡象；（7）變更變更會計師事務(wù)所的會計師事務(wù)所的理由理由；（

19、8）關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和的名稱、特征和商業(yè)信譽。商業(yè)信譽。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)11客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持l 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（二）考慮客戶的（二）考慮客戶的誠信誠信（3/33/3，教材教材P457P457）3.獲取獲取客戶誠信相關(guān)信息的客戶誠信相關(guān)信息的途徑（途徑（3 3個方面）個方面）（1）與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的）與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其他人員進行溝通，并與其他第三方第三方討論；討論；（2）詢問詢問會計

20、師事務(wù)所其他人員或金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行會計師事務(wù)所其他人員或金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方；等第三方；（3）從相關(guān)）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。比如，通過客戶的比如，通過客戶的年報、中年報、中期財務(wù)期財務(wù)報報表、表、向監(jiān)管機構(gòu)提交的向監(jiān)管機構(gòu)提交的報告報告等，獲取相關(guān)信息。等，獲取相關(guān)信息。4.會計師事務(wù)所對客戶誠信的了解程度，通常將隨著與該客戶關(guān)系的會計師事務(wù)所對客戶誠信的了解程度，通常將隨著與該客戶關(guān)系的持續(xù)持續(xù)發(fā)展而發(fā)展而增加。增加。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)12客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接

21、受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持l 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）評價執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要（三）評價執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)素質(zhì)、專業(yè)勝任、專業(yè)勝任能力能力、時間時間和和資源資源應(yīng)考慮的事項應(yīng)考慮的事項（1/31/3，教材教材P457P457）1.在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源時應(yīng)當考在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源時應(yīng)當考慮的事項（慮的事項（6 6個方面）：個方面）：（1 1）事務(wù)所人員是否）事務(wù)所人員是否熟悉熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；（2 2）事務(wù)所人員是否）事務(wù)所人員

22、是否了解了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；的能力；（3 3）事務(wù)所是否）事務(wù)所是否擁有擁有足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員；足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員；（4 4）需要時是否能夠得到）需要時是否能夠得到專家專家的幫助；的幫助；（5 5）如果需要）如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；人員；（6 6）會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的）會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后最后期限內(nèi)期限內(nèi)完成完成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。20

23、22-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)13客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持l 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）評價執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要（三）評價執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)素質(zhì)、專業(yè)勝任、專業(yè)勝任能力能力、時間時間和和資源資源應(yīng)考慮的事項應(yīng)考慮的事項（1/31/3，教材教材P457P457）2 2.在確定項目組成員是否具備對特定業(yè)務(wù)的勝任能力時，項目合伙人可能考慮的事項在確定項目組成員是否具備對特定業(yè)務(wù)的勝任能力時，項目合伙人可能考慮的事項（6 6個方面）：個方面）：（1 1）對業(yè)務(wù)的了解，以及執(zhí)行這些業(yè)

24、務(wù)的經(jīng)驗和培訓(xùn)經(jīng)歷；）對業(yè)務(wù)的了解，以及執(zhí)行這些業(yè)務(wù)的經(jīng)驗和培訓(xùn)經(jīng)歷；（2 2）對適用于該業(yè)務(wù)的職業(yè)準則和法律法規(guī)要求的了解；）對適用于該業(yè)務(wù)的職業(yè)準則和法律法規(guī)要求的了解；（3 3）會計審計知識和專業(yè)知識；）會計審計知識和專業(yè)知識；（4 4）對客戶經(jīng)營性質(zhì)和特定行業(yè)（適用時）的了解；）對客戶經(jīng)營性質(zhì)和特定行業(yè)（適用時）的了解；（5 5）運用職業(yè)判斷的能力和專業(yè)知識；）運用職業(yè)判斷的能力和專業(yè)知識；（6 6）對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的了解。）對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的了解。如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達成一如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師

25、事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風險降至最低險降至最低2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)14客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持l 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（四）考慮能否遵守相關(guān)職業(yè)（四）考慮能否遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（道德要求（2/32/3，教材，教材P458P458）在確定是否接受在確定是否接受新業(yè)務(wù)新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所時，會計師事務(wù)所還應(yīng)當還應(yīng)當考慮接

26、受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的在的利益沖突。利益沖突。如果識別出潛在的如果識別出潛在的利益沖突，利益沖突，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮接受接受該業(yè)務(wù)該業(yè)務(wù)是否適當。是否適當。（五）考慮（五）考慮其他事項其他事項的影響的影響1.考慮考慮本期或以前本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項重大事項的影響的影響會計師事務(wù)所在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，如果發(fā)現(xiàn)客戶會計師事務(wù)所在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，如果發(fā)現(xiàn)客戶守法守法經(jīng)營意識淡薄或經(jīng)營意識淡薄或內(nèi)部內(nèi)部控制環(huán)境惡劣控制環(huán)境惡劣，或者對業(yè)務(wù)范圍，或者對業(yè)務(wù)范圍施加重大限制，施加重大限制，或

27、者存在或者存在其他嚴重其他嚴重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等，則應(yīng)當?shù)那樾蔚?，則應(yīng)當考慮考慮其對保持客戶關(guān)系可能造成的其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響影響。必要時，可以考慮。必要時，可以考慮終終止止該該客戶客戶關(guān)系。關(guān)系。2.考慮考慮接受業(yè)務(wù)后獲知接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響重要信息的影響會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后后可能獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)可能獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前前獲知，可獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕拒絕該項業(yè)務(wù)。在這種情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)當制定包括該項業(yè)務(wù)。在這種情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)當制定包括下列內(nèi)容的政策和程序：

28、下列內(nèi)容的政策和程序：（1）適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的）適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的職業(yè)責任和法律責任職業(yè)責任和法律責任，包括是否要求會計師事務(wù)所向委托人，包括是否要求會計師事務(wù)所向委托人報告或在某些情況下向監(jiān)管機構(gòu)報告或在某些情況下向監(jiān)管機構(gòu)報告；報告；（2）解除解除業(yè)務(wù)約定或同時業(yè)務(wù)約定或同時解除解除該項該項業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)約定和約定和客戶客戶關(guān)系的關(guān)系的可能性?？赡苄?。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)15客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持l 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（五）考慮（五）考慮其他事項其他事項的影響

29、的影響3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時的考慮解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時的考慮會計師事務(wù)所針對解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及客戶關(guān)系時制定的政策和程序會計師事務(wù)所針對解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及客戶關(guān)系時制定的政策和程序應(yīng)當包括下列應(yīng)當包括下列要求：要求：（1）與客戶適當級別的管理層和治理層）與客戶適當級別的管理層和治理層討論討論會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實和情況可能采會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實和情況可能采取的適當行動；取的適當行動；（2）如果確定）如果確定解除解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當?shù)氖沁m當?shù)模瑫嫀熓聞?wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當所應(yīng)當就解除的情

30、況及原因就解除的情況及原因，與客戶適當級別的管理層和治理層，與客戶適當級別的管理層和治理層討論討論；（3）考慮是否存在職業(yè)準則或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務(wù)所）考慮是否存在職業(yè)準則或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務(wù)所保持保持現(xiàn)有的客戶關(guān)現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向系，或向監(jiān)管機構(gòu)報告解除監(jiān)管機構(gòu)報告解除的情況及原因；的情況及原因；（4）記錄記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)依據(jù)。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)16人力資源人力資源l 人力資源人力資源（一）總體要求（一）總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政

31、策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力能力和必要和必要素質(zhì)素質(zhì)并并承諾遵守承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的相關(guān)職業(yè)道德要求的人員人員，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠按照職，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合情況的報告。業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合情況的報告。（二）人力資源管理的要素（二）人力資源管理的要素人力資源管理的核心是人員人力資源管理的核心是人員數(shù)量數(shù)量是否足夠、人員是否足夠、人員素質(zhì)素質(zhì)是否達到會計師事務(wù)所質(zhì)量控制是否達到會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度標準。

32、因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當從以下七個方面強化人事管理：制度標準。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當從以下七個方面強化人事管理：1.招聘（招聘（1/71/7）；）；2.業(yè)績評價（業(yè)績評價（2/72/7）；）；3.人員素質(zhì)和勝任人員素質(zhì)和勝任能力能力，包括完成所分派任務(wù)的時間是否足夠（，包括完成所分派任務(wù)的時間是否足夠（3/73/7）；）；4.職業(yè)發(fā)展（職業(yè)發(fā)展（4/74/7）；）；5.晉升（晉升（5/75/7）；）；6.薪酬（薪酬（6/76/7）；）；7.人員需求預(yù)測（人員需求預(yù)測（7/77/7）。）。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)17人力資源人力資源l 人力資源

33、人力資源（三）招聘（三）招聘（1/71/7）1.確定雇用目標和方案確定雇用目標和方案人事管理部門或其他有資格的人員，負責定期或不定期地評價總體人員需求，并根據(jù)人事管理部門或其他有資格的人員，負責定期或不定期地評價總體人員需求，并根據(jù)現(xiàn)有現(xiàn)有人員的數(shù)量及層次結(jié)構(gòu)、人員的數(shù)量及層次結(jié)構(gòu)、現(xiàn)有現(xiàn)有客戶數(shù)、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、預(yù)期業(yè)務(wù)增長率、客戶數(shù)、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、預(yù)期業(yè)務(wù)增長率、人員流動率和晉升變化等因素，人員流動率和晉升變化等因素，確定確定雇用目標和方案。雇用目標和方案。2.人事管理部門負責招聘活動人事管理部門負責招聘活動（1）人事管理部門負責招聘活動，招聘過程嚴格）人事管理部門負責招聘活動，招聘

34、過程嚴格按照規(guī)定按照規(guī)定進行。如果工作人員和被招進行。如果工作人員和被招聘人員存在聘人員存在親屬親屬關(guān)系，工作人員應(yīng)當自行關(guān)系，工作人員應(yīng)當自行回避回避；（2）會計師事務(wù)所應(yīng)）會計師事務(wù)所應(yīng)對負責招聘的人員對負責招聘的人員進行必要的進行必要的培訓(xùn)培訓(xùn)，使其熟悉招聘政策和程序，使其熟悉招聘政策和程序，了解各層次的人員需求，掌握了解各層次的人員需求，掌握評價評價勝任能力和道德品行等標準，以便將合格人員勝任能力和道德品行等標準，以便將合格人員招聘進入會計師事務(wù)所；招聘進入會計師事務(wù)所；（3）雇用有經(jīng)驗的從業(yè)人員或高級人員時）雇用有經(jīng)驗的從業(yè)人員或高級人員時可執(zhí)行額外的程序可執(zhí)行額外的程序。例如，進行

35、。例如，進行背景檢查背景檢查、詢問詢問是否存在是否存在未決的法律問題未決的法律問題等。等。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)18人力資源人力資源l 人力資源人力資源（四）人員要素、勝任能力和職業(yè)發(fā)展（四）人員要素、勝任能力和職業(yè)發(fā)展（3/73/7）會計師事務(wù)所確保人員持續(xù)保持會計師事務(wù)所確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力的途徑必要的素質(zhì)和勝任能力的途徑：1.職業(yè)教育；職業(yè)教育；2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)培訓(xùn)；3.工作工作經(jīng)驗經(jīng)驗；4.由經(jīng)驗更豐富的員工提供由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導(dǎo)輔導(dǎo)；5.針對受獨立性要求約束的人員進行的針對受獨

36、立性要求約束的人員進行的獨立性教育獨立性教育。（五）業(yè)績評價（五）業(yè)績評價（2/7）、工薪（）、工薪（6/7）和晉升（）和晉升（5/7）1.會計師事務(wù)所應(yīng)當制定會計師事務(wù)所應(yīng)當制定業(yè)績評價業(yè)績評價、工薪工薪及及晉升晉升程序，對發(fā)展和保持勝任能力并程序，對發(fā)展和保持勝任能力并遵守遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員給予應(yīng)有的相關(guān)職業(yè)道德要求的人員給予應(yīng)有的肯定和獎勵肯定和獎勵。2.會計師事務(wù)所制定的會計師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當程序應(yīng)當強調(diào)強調(diào)：（1）使）使員工員工知曉會計師事務(wù)所對業(yè)績的期望和對遵守職業(yè)道德基本原則的要求；知曉會計師事務(wù)所對業(yè)績的期望和對遵守職業(yè)道德基

37、本原則的要求；（2）向）向員工員工提供業(yè)績、晉升和職業(yè)發(fā)展方面的提供業(yè)績、晉升和職業(yè)發(fā)展方面的評價和輔導(dǎo)評價和輔導(dǎo)；（3）幫助）幫助員工員工了解提高業(yè)務(wù)了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量質(zhì)量及及遵守遵守職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則是是晉升更高職位的晉升更高職位的主要途徑，主要途徑，而不遵守會計師事務(wù)所的政策和程序可能而不遵守會計師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒招致懲戒。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)19人力資源人力資源l 人力資源人力資源（六）項目組的委派（六）項目組的委派1.項目項目合伙人合伙人的委派要求的委派要求會計師事務(wù)所應(yīng)當對會計師事務(wù)所應(yīng)當對每項每項

38、業(yè)務(wù)委派業(yè)務(wù)委派至少一名至少一名項目合伙人，并明確下列要求：項目合伙人，并明確下列要求：（1）將項目合伙人的）將項目合伙人的身份身份和和作用作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；（2）項目合伙人具有）項目合伙人具有履行履行職責所要求的適當?shù)膭偃温氊熕蟮倪m當?shù)膭偃文芰δ芰?、必要、必要素質(zhì)素質(zhì)和權(quán)限；和權(quán)限；（3）清楚）清楚界定界定項目合伙人的項目合伙人的職責職責，并，并告知告知該項目合伙人。該項目合伙人。2.項目組項目組其他成員其他成員的委派要求的委派要求會計師事務(wù)所應(yīng)當委派具有必要素質(zhì)、勝任能力和時間的員工，委派項目組成員時應(yīng)會計師事務(wù)所應(yīng)當委派具有必要素

39、質(zhì)、勝任能力和時間的員工，委派項目組成員時應(yīng)考慮考慮下列下列事項事項：（1）業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風險；類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風險；（2）需要具備的）需要具備的經(jīng)驗、專業(yè)知識和技能經(jīng)驗、專業(yè)知識和技能；（3）對人員的）對人員的需求，需求，以及在需要時能否獲得具備相應(yīng)以及在需要時能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)素質(zhì)的人員；的人員；（4）擬執(zhí)行工作的）擬執(zhí)行工作的時間時間；（5）人員的）人員的連續(xù)性和輪換要求連續(xù)性和輪換要求；（6）在職在職培訓(xùn)的機會；培訓(xùn)的機會；（7）需要考慮）需要考慮獨立性和客觀性獨立性和客觀性的情形。的情形。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)

40、會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)20人力資源人力資源l 人力資源人力資源（六）項目組的委派（六）項目組的委派3.委派時考慮委派時考慮員工的素質(zhì)員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任和專業(yè)勝任能力能力會計師事務(wù)所應(yīng)當會計師事務(wù)所應(yīng)當制定程序制定程序，評價評價員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。在委派項目組以及確員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。在委派項目組以及確定所需的定所需的監(jiān)督層次監(jiān)督層次時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：業(yè)勝任能力：（1）通過適當?shù)模┩ㄟ^適當?shù)呐嘤?xùn)培訓(xùn)和和參與業(yè)務(wù)參與業(yè)務(wù)，獲取的執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度，獲取的執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)

41、業(yè)務(wù)的的知識知識和和實務(wù)實務(wù)經(jīng)驗；經(jīng)驗；（2）對職業(yè)）對職業(yè)準則準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定的掌握程度；和適用的法律法規(guī)的規(guī)定的掌握程度；（3）具有的技術(shù)）具有的技術(shù)知識知識和和專長專長，包括相關(guān)的信息技術(shù)知識；，包括相關(guān)的信息技術(shù)知識；（4）對客戶所處的）對客戶所處的行業(yè)行業(yè)的了解；的了解；（5）具有的）具有的職業(yè)判斷職業(yè)判斷能力；能力；（6）對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制）對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序政策和程序的了解。的了解。4.復(fù)雜或規(guī)模大、風險高的復(fù)雜或規(guī)模大、風險高的項目項目的審計項目組成員的委派的審計項目組成員的委派（1）對于復(fù)雜或規(guī)模大、風險高的項目，會計師事務(wù)所應(yīng)當在人員安排上保證這

42、些項）對于復(fù)雜或規(guī)模大、風險高的項目，會計師事務(wù)所應(yīng)當在人員安排上保證這些項目有目有足夠的足夠的人員；人員；（2）對于高風險的審計項目，會計師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有）對于高風險的審計項目，會計師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗豐富經(jīng)驗的審計人員的審計人員擔擔任第二項目合伙人任第二項目合伙人或或質(zhì)量控制復(fù)核負責人質(zhì)量控制復(fù)核負責人以加強風險控制。以加強風險控制。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)21業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（1/4）（一）總體要求（一）總體要求會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所通常通常使用使用書面或電子手冊、軟件工具、標

43、準化底稿書面或電子手冊、軟件工具、標準化底稿以及以及行業(yè)和特定業(yè)務(wù)行業(yè)和特定業(yè)務(wù)對象的指南性材料對象的指南性材料等方式，通過質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)等方式，通過質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量執(zhí)行質(zhì)量的的一致一致性性。（二）指導(dǎo)的具體要求（二）指導(dǎo)的具體要求1.1.項目合伙人項目合伙人讓審計項目組讓審計項目組所有成員所有成員都了解擬執(zhí)行工作的都了解擬執(zhí)行工作的目標目標；2.2.項目合伙人項目合伙人應(yīng)當通過適當?shù)膽?yīng)當通過適當?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)團隊工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗，使經(jīng)驗較少較少的審計項目組成員清楚了的審計項目組成員清楚了解所分派工作的解所分派工作的目標目標。（三）（三）監(jiān)督監(jiān)督的具體要求

44、的具體要求1.1.項目合伙人項目合伙人在業(yè)務(wù)進行中適時實施必要的在業(yè)務(wù)進行中適時實施必要的監(jiān)督監(jiān)督，以，以檢查檢查各成員是否能夠順利各成員是否能夠順利完成完成業(yè)業(yè)務(wù)工作；務(wù)工作；2.2.項目合伙人項目合伙人考慮項目組各成員的考慮項目組各成員的素質(zhì)素質(zhì)和勝任和勝任能力能力，包括是否有足夠的時間執(zhí)行審計，包括是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；3.3.項目合伙人項目合伙人解決在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的解決在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題重大問題，考慮其重要程度并適當修，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案

45、；改原計劃的方案；4.4.項目合伙人項目合伙人識別在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中需要識別在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中需要咨詢咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。目組成員考慮的事項。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)22業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（1/4）（四）復(fù)核的具體要求（四）復(fù)核的具體要求在復(fù)核已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當考慮以下事項：在復(fù)核已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當考慮以下事項：1.1.是否已是否已按照按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行執(zhí)行工作；工作；2

46、.2.重大事項重大事項是否已提請進一步考慮；是否已提請進一步考慮；3.3.相關(guān)事項是否已進行適當相關(guān)事項是否已進行適當咨詢咨詢，由此形成的審計結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；，由此形成的審計結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；4.4.是否需要是否需要修改已執(zhí)行審計工作的修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；性質(zhì)、時間安排和范圍；5.5.已執(zhí)行的審計已執(zhí)行的審計工作工作是否支持形成的是否支持形成的結(jié)論結(jié)論，并得以適當記錄；，并得以適當記錄；6.6.已獲取的審計已獲取的審計證據(jù)證據(jù)是否充分、適當以支持是否充分、適當以支持報告報告；7.7.業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)程序程序的的目標目標是否已實現(xiàn)。是否已實現(xiàn)。（五）復(fù)核人員的原則

47、要求（五）復(fù)核人員的原則要求項目合伙人項目合伙人應(yīng)當確定由項目組內(nèi)部應(yīng)當確定由項目組內(nèi)部經(jīng)驗較多的經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)23業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 咨詢咨詢（2/4）（一）總體要求（一）總體要求會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所應(yīng)當應(yīng)當建立政策和程序，以建立政策和程序，以合理保證合理保證：1.1.就就疑難問題或爭議事項疑難問題或爭議事項進行適當咨詢；進行適當咨詢；2.2.能夠能夠獲取獲取充分的充分的資源資源進行適當進行適當咨詢咨詢；3.3.咨詢的咨詢的性質(zhì)和范圍性質(zhì)和范圍及咨

48、詢形成的及咨詢形成的結(jié)論結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認可；得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認可；4.4.咨詢形成的咨詢形成的結(jié)論結(jié)論得到得到執(zhí)行執(zhí)行。（二）咨詢的具體要求（二）咨詢的具體要求1.1.形成良好咨詢形成良好咨詢文化文化會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所通過制定通過制定咨詢制度和相關(guān)的培訓(xùn)、獎懲制度，以及各級管理層的行動示咨詢制度和相關(guān)的培訓(xùn)、獎懲制度，以及各級管理層的行動示范和信息傳達，創(chuàng)造一種良好的范和信息傳達，創(chuàng)造一種良好的咨詢氛圍咨詢氛圍，逐步形成內(nèi)部咨詢文化，以妥當解決，逐步形成內(nèi)部咨詢文化，以妥當解決業(yè)務(wù)執(zhí)行中的業(yè)務(wù)執(zhí)行中的疑難問題或爭議事項。疑難問題或爭議事項。2.2

49、.合理確定咨詢合理確定咨詢事項事項項目組應(yīng)當考慮就重大的項目組應(yīng)當考慮就重大的技術(shù)技術(shù)、職業(yè)道德職業(yè)道德及其他事項，向會計師事務(wù)所及其他事項，向會計師事務(wù)所內(nèi)部內(nèi)部或在適當或在適當情況下向會計師事務(wù)所情況下向會計師事務(wù)所外部外部具備適當具備適當知識知識、資歷資歷和和經(jīng)驗經(jīng)驗的的其他專業(yè)人士其他專業(yè)人士咨詢，并咨詢，并適當記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。適當記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)24業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 咨詢咨詢（2/4）（二）咨詢的具體要求（二）咨詢的具體要求3.3.適當確定適當確定被咨詢者被咨詢者被咨詢者被咨詢者既可以

50、是既可以是會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所內(nèi)部內(nèi)部的其他專業(yè)人士，在適當情況下，的其他專業(yè)人士，在適當情況下，也可以是也可以是會計會計師事務(wù)所師事務(wù)所外部外部的其他專業(yè)人士。同時，被咨詢者應(yīng)當具備適當?shù)牡钠渌麑I(yè)人士。同時，被咨詢者應(yīng)當具備適當?shù)闹R、資歷和經(jīng)知識、資歷和經(jīng)驗驗。4.4.充分提供相關(guān)充分提供相關(guān)事實事實項目組在向會計師事務(wù)所項目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士的其他專業(yè)人士咨詢咨詢時，應(yīng)當提供所有相關(guān)事實，時，應(yīng)當提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊允蛊淠軌驅(qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖娨庖姟?.5.考慮利用考慮利用外部咨詢外部咨詢會計師事務(wù)所在因會

51、計師事務(wù)所在因缺乏缺乏適當?shù)膬?nèi)部資源等情況而需要向外部咨詢時，按照規(guī)定，適當?shù)膬?nèi)部資源等情況而需要向外部咨詢時，按照規(guī)定，可以可以利用利用其他會計師事務(wù)所、職業(yè)團體、監(jiān)管機構(gòu)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的商業(yè)機其他會計師事務(wù)所、職業(yè)團體、監(jiān)管機構(gòu)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的商業(yè)機構(gòu)提供的構(gòu)提供的咨詢咨詢服務(wù)，但應(yīng)當考慮外部咨詢提供者是否能夠服務(wù)，但應(yīng)當考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任勝任這項工作。這項工作。6.6.完整記錄咨詢情況完整記錄咨詢情況注冊會計師注冊會計師應(yīng)當完整詳細地記錄應(yīng)當完整詳細地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項事項，以及咨詢的，以及咨詢的結(jié)結(jié)果果，包括作出

52、的，包括作出的決策決策、決策、決策依據(jù)依據(jù)以及決策的以及決策的執(zhí)行執(zhí)行情況。情況。項目組就項目組就疑難問題或爭議事項疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當經(jīng)被咨詢者向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當經(jīng)被咨詢者認認可可。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)25業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 意見分歧意見分歧（3/4）（一）意見分歧的來源（一）意見分歧的來源在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時常可能會出現(xiàn)項目在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時常可能會出現(xiàn)項目組組內(nèi)部、項目內(nèi)部、項目組組與與被咨詢者被咨詢者之間以及項目之間以及項目合伙人合伙人與與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間

53、的意見分歧。之間的意見分歧。（二）處理意見分歧的（二）處理意見分歧的總體要求總體要求注冊會計師處理注冊會計師處理意見分歧意見分歧應(yīng)當符合下列應(yīng)當符合下列兩點要求兩點要求：1.1.會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所應(yīng)當應(yīng)當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧意見分歧；2.2.形成的形成的結(jié)論結(jié)論應(yīng)當?shù)靡詰?yīng)當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行記錄和執(zhí)行。（三）對出具報告的影響（三）對出具報告的影響1.1.只有只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人意見分歧問

54、題得到解決，項目合伙人才能才能出具報告；出具報告；2.2.如果在意見分歧問題得到如果在意見分歧問題得到解決前解決前，項目合伙人就出具報告，項目合伙人就出具報告，不僅有失不僅有失注冊會計師注冊會計師應(yīng)應(yīng)有的謹慎有的謹慎，而且容易導(dǎo)致出具，而且容易導(dǎo)致出具不恰當?shù)牟磺‘數(shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)報告，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量質(zhì)量控制的目標。控制的目標。2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)26業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核（4/4）（一）項目質(zhì)量控制復(fù)核的（一）項目質(zhì)量控制復(fù)核的定義定義項目質(zhì)量控制復(fù)核是指會計師項目質(zhì)量控制復(fù)核是指會計師事務(wù)

55、所挑選事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前前，對項，對項目組作出的目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。作出客觀評價的過程。（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核對象對象的確定的確定1.1.對對所有上市實體所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；2.2.明確標準明確標準，據(jù)此評價，據(jù)此評價所有其他的所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；務(wù)，以確定是否應(yīng)當實施項

56、目質(zhì)量控制復(fù)核；3.3.對所有符合標準的對所有符合標準的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核.（三）項目質(zhì)量控制（三）項目質(zhì)量控制復(fù)核方法復(fù)核方法1.1.與項目合伙人進行討論；與項目合伙人進行討論；2.2.復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告考慮報告是否適當；是否適當；3.3.選取與項目組做出選取與項目組做出重大判斷重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。除上述方法外，會計師事務(wù)所還可以視情況需要，采用其他適當?shù)膹?fù)核方法。除上述方法外，會計師事務(wù)所還可以視情況需要，采用其他適當?shù)膹?fù)核方法。2

57、022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)27業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核（4/4）（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核的（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍范圍在對在對上市公司上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當考慮（財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當考慮（11個方個方面面）：）：1.1.項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性獨立性作出的評價；作出的評價；2.2.在審計過程中識別的在審計過程中識別的特別風險以及采取的應(yīng)對措施特別風險以及采取的應(yīng)對措施；3.3.關(guān)于重要性的關(guān)于重要性的重大判斷重大

58、判斷；4.4.制定制定集團集團審計策略時作出的審計策略時作出的重大判斷重大判斷；5.5.對對持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營的評估是否適當；的評估是否適當；6.6.監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)的重要事項重要事項是否已得到恰當解決；是否已得到恰當解決；7.7.是否已就存在的是否已就存在的意見分歧意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；的結(jié)論；8.8.在審計中識別的在審計中識別的已更正和未更正的錯報已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；的重要程度及處理情況；9.9.擬擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的與管理層、治理層以及其他方面溝通的

59、事項事項；10.10.所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的審計執(zhí)行的工作，是否支持得出的審計結(jié)論；結(jié)論；11.11.擬出具的擬出具的審計報告的審計報告的適當性適當性。對對上市實體上市實體財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計以外以外的其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)的其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項2022-3-7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 審計學(xué)審計學(xué)28業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行l(wèi) 項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核（

60、4/4）（五）項目質(zhì)量控制復(fù)核的（五）項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間時間項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當在業(yè)務(wù)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當在業(yè)務(wù)過程中的適當階段及時過程中的適當階段及時實施復(fù)核，以使實施復(fù)核，以使重大事項重大事項在在報告日前得到滿意解決。報告日前得到滿意解決。（六）項目質(zhì)量控制復(fù)核（六）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員人員的的資格標準資格標準會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合下列會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合下列要求：要求：1.1.履行履行職責需要的職責需要的技術(shù)資格技術(shù)資格，包括必要的，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限經(jīng)驗和權(quán)限；2.2.在不損