第八章長期股權(quán)投資與企業(yè)合并課件

1、2017 年會計師會計第八章 長期股權(quán)投資與企業(yè)合并主講：基礎(chǔ)知識補充在進入本章正式學(xué)習(xí)之前，我們先對基礎(chǔ)知識做一下鋪墊。本部分內(nèi)容按初級，即助理會計師的要求授課。挑揀其中關(guān)鍵內(nèi)容以服務(wù)于會計師的。初級部分一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對被投資其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。（二）長期股權(quán)投資的核算方法實施、影響的權(quán)益性投資，以及對長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法。1. 成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y當采用成本法核算。實施的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)2. 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍企業(yè)對被投資 (1)企

2、業(yè)對被投資資。(2)企業(yè)對被投資資。具有共同或影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。具有共同的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對合營企業(yè)的長期股權(quán)投具有影響的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）取得【例題】甲公司 2×15 年 1 月 10 日從上海票 51 000 000 股準備長期持有，從而擁有長信所長信51%的的股。每股買入價為 6元，另外錄：該股票時發(fā)生有關(guān)稅費 1 530 000 元，款項已支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分借：長期股權(quán)投資長信貸：其他貨幣資金存出投資款（二）長期股權(quán)投資持有期間被投資307 530 000307 530

3、000宣告分派現(xiàn)金股利或利潤長期股權(quán)投資持有期間被投資宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，對采用成本法核算的，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認為當期投資科目。【例題】甲公司 2×15 年 5 月 15 日在上海，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資”所誠遠的股票 100000 股作為長期投資，每股買入價為 10 元，每股價格中包含有 0.2 元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費 7 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資誠遠應(yīng)收股利誠遠貸：其他貨幣資金存出投資款98700020 0000001 00712017 年會計師會計假定甲公司 2×15 年 6 月 20 日收到誠遠

4、的現(xiàn)金股利 20 000 元。分來的該股票宣告分派借：其他貨幣資金存出投資款貸：應(yīng)收股利誠遠20 00020 000假定甲公司于 2×16 年 6 月 20 日收到誠遠宣告分派 2×15 年現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利 5 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收股利誠遠貸：投資（三）長期股權(quán)投資的處置【例題】甲公司在上海5 0005 000所將其作為長期投資持有的遠海15 000股股票， 以每股 10 元的價格賣出， 支付相關(guān)稅費 1 000 元，取得價款 149 000 元，款項已由收妥。該長期股權(quán)投資賬面價值為 140 000 元，假定沒有計提減值準備。甲公司

5、應(yīng)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金存出投資款貸：長期股權(quán)投資遠海149 000140 000投資9000三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）長期股權(quán)投資的取得長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資投資成本”科目，貸記“存款”等科目。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額體現(xiàn)為雙方在作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分利益流入應(yīng)計入取得長期股權(quán)投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)增長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資投資成本”科目，貸記“存款”等科目，按照其差額，貸記

6、“營業(yè)外收入”科目?！纠}】甲公司 2×15 年 1 月 20 日在上海所東方的股票 50 外，東方000 000 股準備長期持有，占東方該股票時發(fā)生相關(guān)稅費 500 000 元，款項已由的 30%。每股買入價為 6 元，另存款支付。2×14 年 12 月 31 日，的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異） 1 000 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資東方一投資成本 300 500 000貸：其他貨幣資金存出投資款 300 500 000在本例中，長期股權(quán)投資的初始投資成本 300 500 000 元大于投資有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份

7、額 300 000 000(1 000 000 000×30%)元，其差額 500 000 元不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。但是，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資投資成本”科目，貸記“存款”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，應(yīng)按照被投資實現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時被投資可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算）中應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目，貸記“投資【承前例】2×15 年東方”科目。被投資發(fā)生凈虧

8、損作相反的會計分錄。實現(xiàn)凈利潤 10 000 000 元。甲公司按照持股比例確認投資3 000 000 元。2×16 年 5 月 15 日，東方宣告分派現(xiàn)金股利，每 10 股派 0.3 元，甲公司可分派到 1 500 000 元。2×16 年 6 月 15 日，甲公司收到東方股22017 年會計師會計份分派的現(xiàn)金股利。假定不考慮其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：(1)確認從東方借：長期股權(quán)投資東方貸：投資實現(xiàn)的投資時：損益調(diào)整 3 000 0003 000 000(2) 東方宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利東方貸：長期股權(quán)投資東方1 500 000損益調(diào)整1 500 00

9、0(3)收到東方的現(xiàn)金股利時：借：其他貨幣資金存出投資款貸：應(yīng)收股利東方1 500 0001 500 0002×15 年東方可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了 4 000 000 元。甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的其他綜合借：長期股權(quán)投資東方1200 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：其他綜合1 200 0001 200 000貸：其他綜合東方（三）長期股權(quán)投資的處置【承前例】2×16 年 7 月 20 日，甲公司在上海所出售所持東方的股票 50 000 000 股，每股出售價為 10 元，款項已收到。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金存出投資款貸：長期股權(quán)投資東方

10、東方東方投資同時：500000 000投資成本損益調(diào)整其他綜合300 500 0001 500 0001 200 000196 800 000借：其他綜合貸：投資東方1 200 0001200000現(xiàn)在，我們回歸會計師的第八章。第一節(jié) 基本概念一、聯(lián)營企業(yè)投資聯(lián)營企業(yè)投資，是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來施加影響的股權(quán)投資。是否對被投資具有影響：(1)在被投資(2)參與被投資(3)與被投資(4)向被投資(5)向被投資影響的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。之間發(fā)生重要派出管理提供。資料。在是否聯(lián)營企業(yè)投資的時候不能僅從持

11、股比例考慮，重要的是投資方是否享有實質(zhì)性的參與決策權(quán)。二、合營企業(yè)投資（一）合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同的安排32017 年會計師會計合營安排的主要特征包括：一是各參與方均受到該安排的約束。二是兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同。（二）共同及其原則共同是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過權(quán)的參與方一致同意后才能決策。在 其次再1.在是否具有共同時，首先是否所有參與參與方組合集體該安排，該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些參與方一致同意。集體集體時，需要注意以下幾點：(1)集體不是單獨一方。(2)能夠集體一項安排的參與方組合很可能不止一個。2. 相

12、關(guān)活動的決策當且僅當相關(guān)活動的決策要求集體該安排的參與方一致同意時，才存在共同。如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體合營安排的參與方組合是唯一的。3. 僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同例題某項安排的，不共同。共同【例 8-3】假定項安排涉及：A 公司、B 公司、C 公司，在該安排中擁有的表決權(quán)分別為 50%、30%和 20%。A 公司、B 公司、C 公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，75%以上的表決權(quán)即可對安排的相關(guān)活動作出決策。在本例中，A 公司和 B 公司是能夠集體該安排的唯一組合，當且僅當 A 公司、B 公司一致同意時，該安排的相關(guān)活動決策方能表決通過。因此 A 公司、B 公司對安排具有共

13、同權(quán)。（三）合營安排的分類合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享利的合營安排。合營方應(yīng)當根據(jù)其在合營安排的正常經(jīng)營中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，來確定合營安排的分類。單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律所認可的主體。共同經(jīng)營、合營企業(yè)我們在區(qū)分共同經(jīng)營或合營企業(yè)時一般可以按如下步驟進行1. 合營安排是否通過單獨主體構(gòu)造？：如果不是，確定為共同經(jīng)營；如果是，繼續(xù)。2. 單獨主體的法律形式是否賦予各參與方享有與安排有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)

14、負債的義務(wù)？如果是，確定為共同經(jīng)營；如果不是，繼續(xù)。3. 合同安排的條款是否約定各參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負債的義務(wù)？如果是，確定為共同經(jīng)營；如果不是，繼續(xù)。4. 其他相關(guān)事實和情況是否賦予各參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負債的義務(wù)？如果是，確定為共同經(jīng)營；如果不是，確定為合營企業(yè)。42017 年會計師會計相關(guān)事實和情況變化導(dǎo)致合營方在合營安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)發(fā)生變化的，合營方應(yīng)當對合營安排的分類進行重新評估。三、對子公司投資（一）企業(yè)合并的界定從會計角度，是否企業(yè)合并，進而是否能夠按照企業(yè)合并準則進行會計處理，主要應(yīng)關(guān)注兩個方面：一是被方是否

15、業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負債的組合，該組合具有投入、處理過產(chǎn)出能力，能夠計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入。區(qū)分業(yè)務(wù)的，意義在于其會計處理方式存在實質(zhì)上的差異：企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是資產(chǎn)、負債的組合時，應(yīng)將成本基于日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的相對公允價值基礎(chǔ)上進行分配，不按照企業(yè)合并準則進行處理。在被需要作為企業(yè)合并處理時，按照企業(yè)合并準則的有關(guān)規(guī)定進行處理。資產(chǎn)業(yè)務(wù)，二是發(fā)生前后是否涉及對標的業(yè)務(wù)權(quán)的轉(zhuǎn)移。（二）企業(yè)合并的方式企業(yè)合并按合并方式劃分，包括控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。（三）企業(yè)合并類型的劃分我國的企業(yè)合并準則中將企業(yè)合并按照一定的標準劃分為兩大基本

16、類型同一下的企業(yè)合并與非同一下的企業(yè)合并。1. 同一同一 且該同受下的企業(yè)合并下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一并非暫時性的。相同的多方最終的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因為參與合并各方在合并前后均受而將其作為同一下的企業(yè)合并。2. 非同一非同一的合并下的企業(yè)合并下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一相同的多方最終，即除屬于同一下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的確認與初始計量一、長期股權(quán)投資的確認日的確定基礎(chǔ)是對于標的股權(quán)權(quán)于何時轉(zhuǎn)移。如果僅是方與出售方簽訂的協(xié)議中約定評估基準日至股權(quán)轉(zhuǎn)移日之間被企業(yè)實現(xiàn)的凈損益歸屬于方所有，但在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營評

17、估基準日，該項尚未實質(zhì)性進行，有關(guān)審批程序、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、對被決策權(quán)的主導(dǎo)等均未實際發(fā)生，那么說明未形成合并的日。權(quán)轉(zhuǎn)移，不能將評估基準日確定為企業(yè)是要看對被投資方的回報產(chǎn)生影響的活動如商品或勞務(wù)的銷售及、資產(chǎn)的與處置、研究開發(fā)活動、投資與融資等日常經(jīng)營活動的權(quán)力，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中，涉及合并、分立、解散、等均為相對較為特殊事項，這些事項發(fā)生時，有關(guān)決策需董事會一致通過，并不影響投資方對被投資方日常經(jīng)營相關(guān)活動的二、對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量能力。初始投資成本=付出資產(chǎn)、承擔(dān)負債或權(quán)益性等的公允價值+相關(guān)稅費以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)會

18、計準則第 12 號債務(wù)重組，和企業(yè)會計準則第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換的52017 年會計師會計規(guī)定確定。長期股權(quán)投資在進行初始計量時，不管采用何種方式取得長期股權(quán)投資，若外購對價中包含已宣告但尚未例題的現(xiàn)金股利，則應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利項目。【例 8-7】20×6 年 3 月 5 日，A 公司通過增發(fā) 9 000 萬股本公司普通股（每股面值 1元）取得 B 公司 20%的股權(quán)，該 9 000 萬股的公允價值為 15 600。為增發(fā)該部分，A 公司向承銷機構(gòu)等支付了 600的傭金和手續(xù)費。假定 A 公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū) 公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加影響。A 公司應(yīng)當以所 借：

19、長期股權(quán)投資貸：股本的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為000 000000公積股本溢價66000權(quán)益性處理為：過程中支付的傭金和手續(xù)費，應(yīng)沖減權(quán)益性的溢價收入，賬務(wù)借：貸：公積股本溢價存款6 000 0006 000 000【單選題】20×5 年 1 月 1 日，甲公司以增發(fā) 1 000 萬股本公司普通股股票和一批存貨為對價，取得乙公司 25%股權(quán)。其中，所普通股面值為每股 1 元，公允價值為每股 10元。為增發(fā)，甲公司向承銷機構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費 300。用作對價的存貨賬面價值為 500，公允價值為 700。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為

20、 50 000，甲乙公司均為一般納稅人，適用的稅率均為 17%。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘佑绊?。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本是（）。A.C.【1117000000】BB. 10 819D. 12 500】甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+700×(1+17%)=10 819（萬元），為增發(fā)支付的傭金和手續(xù)費沖減的溢價收入。【多選題】下列有關(guān)企業(yè)在取得資產(chǎn)過程中支付的各項稅費的說法中，正確的有（）。A.B.C.D.【取得性金融資產(chǎn)的手續(xù)費計入投資外購固定資產(chǎn)發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本不形成控股合并的長期股權(quán)投資初始取得時發(fā)

21、生的直接費用計入取得持有至到期投資的手續(xù)費計入其初始入賬金額】ABD用】選項 C，不形成控股合并的長期股權(quán)投資初始取得時發(fā)生的直接相關(guān)費用計入取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。三、對子公司投資的初始計量（一）同一1. 一次下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資實現(xiàn)同一下企業(yè)合并初始投資成本=合并日被合并方所有者權(quán)益在最終方角度的賬面價值總額×持股比例初始投資成本與所支付合并對價的賬面價值（或所面值總額）的差額，調(diào)整資本公積，公積不足沖減的，調(diào)整留存。合并方為合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)用，應(yīng)62017 年會計師會計于發(fā)生時計入用。同一賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資（

22、取得被合并方所有者權(quán)益在最終方角度的賬面價值的份額）應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資 I 社位已宣告但尚未公積股本溢價（差額，或貸記）盈余公積利潤分配未分配利潤的現(xiàn)金股利）貸：存款股本等（支付的合并對價的賬面價值股票面值總額）同一下，合并方不確認付出資產(chǎn)的處置損益。相對于最終方“相對于最終方而言的所有者權(quán)益賬面價值”指的就是最終方認可的被投資的價值，也就是在最終方合并財務(wù)報表上記載的子公司凈資產(chǎn)的價值。被合并方所有者權(quán)益相對于最終方而言的所有者權(quán)益賬面價值=自日開始持續(xù)計算的被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值+商譽子公司自日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)=日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值+子公司調(diào)整后的凈利潤-子公司

23、分配的現(xiàn)金股利±逆流他綜合±子公司其他權(quán)益變動例題未實現(xiàn)內(nèi)部損益±子公司其【例 8-8】甲公司于 2015 年 4 月 1 日自其母公司（P 公司）取得 B 公司 100%股權(quán)并能夠?qū)?B 公司實施。該項中，以 2014 年 12 月 31 日為評估基準日，B 公司全部股權(quán)經(jīng)評估確定的價值為 15 億元，其個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為 6.4 億元，以 P 公司取得 B 公司時點確定的 B 公司有關(guān)資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，考慮 B 公司后續(xù)有關(guān)事項的影響，2015 年 4 月 1 日，B 公司凈資產(chǎn)價值為 9.2 億元。甲公司用以支付B 公司股權(quán)的對價為其賬面持有

24、的一項土地使用權(quán)，成本為 7 億元，已攤銷 1.5 億元，評估價值為 10 億元，同時該項6 億元，中甲公司另支付現(xiàn)金 5 億元。當日，甲公司賬面所有者權(quán)益項目公積 3.6 億元，盈余公積 2.4 億元，未分配利潤 8 億元。為：股本借：長期股權(quán)投資累計攤銷公積貸：無形資產(chǎn)存款9.21.51.375同一多次交換2. 多次交換企業(yè)應(yīng)當首先作為一項取得會計處理：分步實現(xiàn)同一下企業(yè)合并多次是否屬于“一攬子”。屬于的，合并方應(yīng)當將各項權(quán)的進行會計處理；不屬于的，取得權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進行(1)在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終價值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。方合并財務(wù)報表中的

25、賬面(2)初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日為取得新的所支付對價的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之和的差額，調(diào)整公積（溢價或股本溢價），公積不足沖減的，沖減留存。同一多次(3)合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理（投資方是否可結(jié)轉(zhuǎn)取決于被投資確認的其他72017 年會計師會計綜合是否可結(jié)轉(zhuǎn)）；因采用權(quán)益法核算而確認的被投資凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當期

26、損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。例題【多選題】20×6 年 3 月 30 日，甲公司以一項固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）和存款 700 萬元為對價自母公司（A 公司）取得乙公司 80%的股權(quán)，當日起實施對乙公司的。A 公司取得乙公司 80%股權(quán)時確認了 200的商譽。甲公司付出固定資產(chǎn)的賬面價值為 800，公允價值為 1000。甲公司盈余公積 100。合并當日乙公司相對于 A 公司而言的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 1500公積余額為 21

27、0其中，股本溢價 190，其他公積 20），。甲公司銷售不動產(chǎn)適用的稅率為 11%，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司會計處理的說法中，不正確的有（）。A.B.C.D.【甲公司應(yīng)確認營業(yè)外收入 200甲公司取得長期股權(quán)投資的初始投資成本為 1200甲公司應(yīng)沖減公積 210甲公司應(yīng)沖減盈余公積 20】ABC】本題為同一下的企業(yè)合并，付出的非貨幣性資產(chǎn)不確認處置損益，初始投資成本=1500×80%+200=1400 （） ， 與甲公 司付出對價 的賬面價值及稅 費1610(800+700×11%)的差額 210，沖減公積（股本溢價）190，資。所本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和

28、未分配利潤，因此，應(yīng)沖減盈余公積 20以選項 ABC 不正確。（二）非同一下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資(1)初始投資成本=企業(yè)合并成本=合并對價的公允價值為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益用）。例題【例 8-9】A 公司于 20 x6 年 3 月 31 日取得 B 公司 70%的股權(quán)。為核實 B 公司的資產(chǎn)價（值，A 公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對 B 公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用 300。合并中，A 公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在20×6 年 3 月 31 日日的賬面價值與公允價值如表所示。：假定合并前 A 公司與 B 公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)

29、系，且 B 公司所持有資產(chǎn)、負債業(yè)務(wù)，A 公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為 9 600，至控股合并發(fā)生累計攤銷 1 200。借：長期股權(quán)投資累計攤銷貸：無形資產(chǎn)存款 營業(yè)外收入150 000 0001200000096 000 00024 000 000420003000 000000000 000借：貸：用存款3(2)通過多次交換，分步取得股權(quán)形成企業(yè)合并的（不屬于一攬子）82017 年會計師會計原投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當以日之前所持被方的股權(quán)投資的賬面價值與購日之前因權(quán)益法形成的其他綜買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。合或其他公積暫時不作處理，待到處置該項投資

30、與其相關(guān)的其他綜合或其他公積采用與被例題方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理?！締芜x題】20×8 年 2 月 1 日，甲公司以存款 2000再次取得乙公司 30%的股權(quán)，至此共持有乙公司 60%的股權(quán)，甲公司于當日取得對乙公司的權(quán)。甲公司原持有乙公司30%的股權(quán)在增資日的賬面價值為 1500（其中，投資成本 1000，損益調(diào)整 200 萬元，其他綜合300），公允價值為 2000。增資前，對乙公司能夠產(chǎn)生影響。增資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 6800。甲公司和乙公司的原股東在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于增資日甲公司個別報表中相關(guān)會計處理的說法，正

31、確的是（）。A.B.C.D.【增資后長期股權(quán)投資的賬面價值為 3500原股權(quán)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)計入當期投資原計入其他綜合的金額 300應(yīng)轉(zhuǎn)入當期投資應(yīng)確認營業(yè)外收入 80】A】增資后甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤?，?yīng)采用成本法核算該項長期股權(quán)投資，此時形成多次分步實現(xiàn)非同一下的控股合并。個別報表中，在增資日的初始投資成本為原權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資的賬面價值加上為取得新的所支付對價的公允價值之和。即原股權(quán)投資在增資日的賬面價值保持不變，因此增資后長期股權(quán)投資的賬面價值=1500=3500（）。原股權(quán)投資不需要按照公允價值重新計量，原確認的其他綜合應(yīng)在處置該項投資時采用與被投資直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理，不需要在增資時轉(zhuǎn)出，因此選項 A 正確，選項 BCD 不正確。非同一多次原投資采用金融工具確認和計量準則進行會計處