第四章 會計憑證

1、第四章會計憑證第一節(jié)會計憑證概述第二節(jié)原始憑證第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管第一節(jié)會計憑證的概述一、會計憑證的概念會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。它包括幾方面的含義：正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，是進(jìn)行會計核算工作的起點(diǎn)和基本環(huán)節(jié)。二、會計憑證的意義主要體現(xiàn)在以下三個方面：（一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制（三）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行三、會計憑證的種類會計憑證按其填制的程序和用途的不同來劃分，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄

2、或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的各項單據(jù)，如購貨申請單、購銷合同、計劃、銀行對賬單等，不能作為原始憑證。記賬憑證：又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證編制，也可以根據(jù)同類原始憑證匯總編制或根據(jù)原始憑證匯總表編制。原始憑證和記賬憑證的區(qū)別：1.原始憑證是由經(jīng)辦人取得填制的，記賬憑證是由會計人員填制的。2.原始憑證的填制不需要會計科目，而記賬憑證必須要用會計科目。3.原始憑證是登記記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的直

3、接依據(jù)。會計憑證原始憑證記賬憑證第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的分類：二、原始憑證的基本內(nèi)容（注意區(qū)別于記賬憑證）原始憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；憑證的編號；（3）接受原始憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章；（7）填制單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。如下圖：四、原始憑證的填制要求1.記錄要真實真實可靠、符合實際情況。2.內(nèi)容要完整原始憑證所要求填列的項目必需逐項填列齊全，不得遺漏和省略。3.手續(xù)要完備（簽名、蓋章：誰出票誰蓋章，誰經(jīng)手誰簽字）

4、5.編號要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢戳記”，妥善保管，不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7.填制要及時。例：下列有關(guān)原始憑證錯誤的更正不正確的是（）。A原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改B原始憑證金額錯誤的可在原始憑證上更正C原始憑證錯誤的應(yīng)由出具單位重開，更正處加蓋單位印章。D原始憑證金額錯誤的不可在原始憑證上更正五、原始憑證的審核內(nèi)容在會計核算工作中，原始憑證只有經(jīng)過審核無誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。（一）審核

5、的主要內(nèi)容（1）審核原始憑證的真實性日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)是否真實對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實性，以防假冒的原始憑證記賬。（2）審核原始憑證的合法性（3）審核原始憑證的合理性是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要、有關(guān)的計劃和預(yù)算等。（4）審核原始憑證的完整性基本要素、日期是否完整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。（5）審核原始憑證的正確性金額的計算及填寫憑證中有書寫錯誤的，應(yīng)采用正確的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖補(bǔ)等不正確方法。（6）審核原始憑證的及時性（二）經(jīng)審核的原始

6、憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；（沒錯）2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；（錯誤不嚴(yán)重）3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。（錯誤嚴(yán)重）例:發(fā)現(xiàn)原始憑證金額錯誤，下列各項中，正確的處理方法是（）。A.由本單位經(jīng)辦人更正，并由單位財務(wù)負(fù)責(zé)人簽名蓋章B.由出具單位重開C.由出具單位更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章D.由本單位會計人員按劃線更正法更正，并在更正處簽章答疑編號2. ：填制

7、原始憑證要求做到（）。A.記錄真實B.內(nèi)容完整C.手續(xù)完整D.書寫清楚、規(guī)范3. （判斷）限額領(lǐng)料單既是自制的原始憑證，也是累計憑證。（）4.原始憑證有錯誤的，正確的處理方法是（）。A.向單位負(fù)責(zé)人報告B.退回，不予接受C.由出具單位重開或更正D.本單位代為更正第三節(jié)記賬憑證一、 記賬憑證的分類1.收款憑證：收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。又分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。例：甲公司收回現(xiàn)金10000元，應(yīng)該填制什么憑證？A，銀行存款付款憑證B，現(xiàn)金付款憑證C，銀行存款收款憑證D，現(xiàn)金收款憑證2.付款憑證：是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。又分為銀行存款付

8、款憑證和現(xiàn)金付款憑證。注：當(dāng)一筆業(yè)務(wù)既涉及到現(xiàn)金又涉及到銀行存款的，只需填寫付款憑證。如：甲公司從銀行提取現(xiàn)金10000元。 只需填制付款憑證。3.轉(zhuǎn)賬憑證：是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑證統(tǒng)一編號（每月編一次）。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。4.復(fù)式憑證復(fù)式憑證：所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映前述的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。優(yōu)點(diǎn)：反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概況，便于檢查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；降低編制憑證

9、的工作量，減少記賬憑證的張數(shù)，便于對憑證進(jìn)行保管不足：不便于傳遞、匯總，不利于會計人員的合理分工，沒有單式記賬憑證靈活。復(fù)式記賬憑證被大多數(shù)企業(yè)單位所采用，適用范圍較為廣泛。5.單式憑證單式憑證：一張記賬憑證只填列涉及的一個會計科目及其金額填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。優(yōu)點(diǎn)：便于歸類、整理、傳遞，便于分工合作，方便記賬憑證匯總表的編制。不足：不能集中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概況，不便于查賬、保管。一般適用于業(yè)務(wù)量較大，會計部門內(nèi)部分工較細(xì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單一的單位。二、記賬憑證的基本內(nèi)容1.記賬憑證的名稱。即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2.填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制

10、的，就寫上哪一天（即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期）。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。3.記賬憑證的編號。企業(yè)既可以按收款、付款、轉(zhuǎn)賬三類業(yè)務(wù)分別編號，也可以細(xì)分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五類分別編號。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號法”。4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要。5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向。原始憑證無6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額。7.記賬標(biāo)記。原始憑證無8.所附原始憑證張數(shù)。9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。三、記賬憑證的編制要求（一）基本要求1.記賬憑證

11、各項內(nèi)容必須完整。2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。-按月順序編號一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需編制2張記賬憑證，該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號為第3號，則這筆業(yè)務(wù)可編制轉(zhuǎn)字第3 1 /2號，第3 2/1 號兩張憑證。3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5.除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應(yīng)該把所附原始憑證和

12、原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報銷差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。6.填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證錯誤更正：第五章7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。例：判斷：1.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)和會計人員不予以接受。（）2.所有的記賬憑證都必須附有原始憑證，否則，不能作為記賬的依據(jù)。（）四，記賬憑證的審核內(nèi)容1，內(nèi)容是否真實2，項目是否齊全3，科目是否正確4，金額是否正確5，書寫是否正確此外，出納人員在辦理收款或付

13、款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的傳遞（一）會計憑證的傳遞的概念會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。（二）會計憑證的傳遞的要求會計憑證的傳遞，要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。（三）建立憑證交接的簽收制度。二、會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。作為記賬的依據(jù)，會計憑證是重要的會計檔案和經(jīng)濟(jì)資料。對會計憑證的保管的主要要求有：1.會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失

14、。從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。2.會計憑證封面應(yīng)注明：單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。3.會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。4,每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。5.嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。任何單位不得擅自銷毀會計憑證。三、會計憑證的歸檔保管人員應(yīng)當(dāng)按照會計檔案管理的要求，對裝訂成冊的會計憑證按年分月順序排列，以便查閱。作為會計檔案，會計憑證