第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資1——長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

1、第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍：長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制（又稱(chēng)控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、對(duì)子公司投資）、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。1. 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的投資?？刂疲侵竿顿Y方擁有對(duì)被投資單位的權(quán)力，通過(guò)參與被投資單位的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資單位的權(quán)力影響其回報(bào)金額。具體參見(jiàn)本書(shū)第二十章相關(guān)內(nèi)容。2. 投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。共同控制，是指

2、按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。（1）如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。即，共同控制合營(yíng)安排的參與方組合是唯一的。（2）僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。經(jīng)典例題：甲企業(yè)由A公司、B公司、C公司出資設(shè)立。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)相關(guān)活動(dòng)的決策對(duì)少需要75%表決權(quán)才能實(shí)施。假定A公司、B公司、C公司任意兩方均可達(dá)成一致意見(jiàn)，但三方不能同時(shí)達(dá)到一致意見(jiàn)。下列項(xiàng)目中屬于共同控制的是（ A ）。AA公司、B公司、C公司在甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為

3、50%、35%、15%BA公司、B公司、C公司在甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為50%、25%、25%CA公司、B公司、C公司在甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為80%、10%、10%DA公司、B公司、C公司在甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為40%、30%、30%解析： 選項(xiàng)A，A公司和B公司是能夠集體控制該安排的唯一組合，屬于共同控制； 選項(xiàng)B，A公司和B公司、A公司和C公司是能夠集體控制該安排的兩個(gè)組合，如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制； 選項(xiàng)C，A公司可以對(duì)甲公司實(shí)施控制，不屬于共同控制； 選項(xiàng)D，任意兩個(gè)投資者持股比例都達(dá)不到75%，不屬于共同控制。3. 投資方對(duì)被

4、投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資方直接或通過(guò)子公司間接持有被投資單位20%以上，但50%以下的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有證據(jù)表明該情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重大影響。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量：（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或

5、相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的合并交易。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。1. 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的：應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按零確定，并在備查簿中予以登記。即： 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本 = 取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 + 最

6、終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù) 取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 = 合并日被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×合并方股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （初始成本，計(jì)算方法見(jiàn)上面公式）貸：負(fù)債 （承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值） 資產(chǎn) （投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）借或貸：資本公積 資本溢價(jià) / 股本溢價(jià) （以上借方與貸方差額，若為借方差額，且余額不足沖抵的，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)） 借：盈余

7、公積 （以上借方與貸方差額中，資本溢價(jià)、股本溢價(jià)不足沖減的部分） 借：未分配利潤(rùn) （以上借方與貸方差額中，資本溢價(jià)、股本溢價(jià)、盈余公積不足沖減的部分）借：管理費(fèi)用 （審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用及其他相關(guān)管理費(fèi)用）貸：銀用存款等（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的：應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本確認(rèn)方式同（1）。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行的股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）；資本公積（股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本 = 取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額

8、 + 最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （初始成本，計(jì)算方法見(jiàn)上面公式）貸：股本 （發(fā)行股票的數(shù)量 × 每股面值）借或貸：資本公積 股本溢價(jià) （以上借方與貸方差額）借：盈余公積 （以上借方與貸方差額中，股本溢價(jià)不足沖減的部分）借：未分配利潤(rùn) （以上借方與貸方差額中，資本溢價(jià)、盈余公積不足沖減的部分）借：資本公積 資本溢價(jià) / 股本溢價(jià) （權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用） 盈余公積 （權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用中，資本公積不足沖減的部分） 未分配利潤(rùn) （權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用中，資本公積、盈余公積不足沖減的部分）貸：銀行存款 被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按零確定，

9、并在備查簿中予以登記。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額（如債券）。 企業(yè)合并前與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策。在按合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 在商譽(yù)未發(fā)生減值的情況下，同一控制下不同母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)列示的商譽(yù)是相

10、同的。如甲公司和乙公司屬于同一集團(tuán)的兩個(gè)子公司，甲公司從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司80%股權(quán)，屬于非同一控制下企業(yè)合并，甲公司合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元。兩年后，乙公司購(gòu)入甲公司所持有的丁公司60%股權(quán)，乙公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)列示的商譽(yù)仍為200萬(wàn)元。（3）企業(yè)通過(guò)多次交換交易分步取得股權(quán)投資最終形成同一控制下企業(yè)合并：企業(yè)通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬于一攬子交易的，取得控制日，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投

11、資的初始投資成本。 合并日初始投資成本 = 合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 + 最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù) 合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 = 合并日被合并方的公允價(jià)值×合并方股權(quán)份額 新增投資部分投資成本 = 合并日初始投資成本 原股權(quán)投資賬面價(jià)值 原股權(quán)投資賬面價(jià)值 = 合并方合并日前支付的對(duì)價(jià)價(jià)值 + 期間被合并方實(shí)現(xiàn)的凈利 ×合并方股權(quán)份額 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間差額的處理。新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資

12、本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。 合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 其中，處置后剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)典例題一：20X9年1月1日

13、，A公司取得同一控制下的B公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)90000000元，能夠?qū)公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)時(shí)辦理完畢。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為330000000元（假定與公允價(jià)值相等）。20X9年度及2X10年度，B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15000000元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2X11年1月1日，A公司以定向增發(fā)30000000股普通股（每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元）的方式取得同一控制下另一企業(yè)所持有的B公司35%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。當(dāng)日，B公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為345000000元。假定A

14、公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，均按照10%的比例提取法定盈余公積。A公司和B公司一直受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。分析：日期A公司支付占B公司B公司賬面價(jià)值B公司公允價(jià)值A(chǔ)占B凈資產(chǎn)額20X9年1月1日現(xiàn)金9000000025%3300000003300000002X11年1月1日股本3000000035%345000000合計(jì)60%2070000001. 確定合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：合并日A公司享有B公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額=345000000×60% = 207000000元2. 長(zhǎng)期

15、股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理：原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價(jià)值 = 90000000 + 15000000 × 25% = 93750000元追加投資35%所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 = 30000000 × 1 = 30000000元合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值 = 93750000 + 30000000 = 123750000元長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額 = 207000000 123750000 = 83250000元3. 合并日，A公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B公司 207000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

16、 B公司 成本 90000000長(zhǎng)期股權(quán)投資 B公司 損益調(diào)整 3750000股本 30000000資本公積 股本溢價(jià) 83250000經(jīng)典例題二： 2015年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬(wàn)元，能夠?qū)公司施加重大影響，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相等）。2015年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2016年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3.5元；另支付承銷(xiāo)商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，相

17、對(duì)于最終控制方而言的A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為23000萬(wàn)元，甲公司所在集團(tuán)最終控制方此前合并A公司時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為200萬(wàn)元（未發(fā)生減值）。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮其他因素。甲公司2016年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為多少萬(wàn)元？并寫(xiě)出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解：日期甲公司支付占A公司A公司賬面價(jià)值A(chǔ)公司商譽(yù)A公司公允價(jià)值2015年1月1日現(xiàn)金6000萬(wàn)元25%22000萬(wàn)元22000萬(wàn)元2016年1月1日股本2000萬(wàn)元40%23000萬(wàn)元200萬(wàn)元合計(jì)65%1. 確定合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：合并日甲

18、公司享有B公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額 = 23000×65%+200 = 15150萬(wàn)元2. 確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額：合并日甲公司占B公司原25%股權(quán)享有B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額 = 6000 + 1000 × 25% = 6250萬(wàn)元；合并日甲公司新增B公司股權(quán)享有B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額 = 15150 6250 = 8900萬(wàn)元；合并日新增股權(quán)產(chǎn)生資本公積 = 8900 2000 50 = 6850萬(wàn)元。3. 合并日甲公司會(huì)計(jì)入理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A公司 15150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A公司 成本 6000長(zhǎng)期股

19、權(quán)投資 A公司 損益調(diào)整 250股本 2000資本公積 股本溢價(jià) 6900借：資本公積 股本溢價(jià) 50貸：銀行存款 502. 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本，包括：購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值（發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和）。購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易

20、費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金等），應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)成本。 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額；發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。 無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。會(huì)計(jì)處理如下： 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，企業(yè)合并對(duì)價(jià)中

21、包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告，但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行核算。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)區(qū)分不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按期賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其 他業(yè)務(wù)成本。 投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的 “其他綜合收益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”。 投出資

22、產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)區(qū)分其后續(xù)計(jì)量模式：若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按期賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本； 若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益和轉(zhuǎn)換時(shí)形成的其他綜合收益。（2）多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并： 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：a. 原投資為采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本 = 原投資賬面價(jià)值 + 新增投資成本 購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法

23、核算確認(rèn)的除凈損益、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期投資收益。b. 原投資為采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)：購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本 = 原投資公允價(jià)值 + 新增投資成本 原投資持有期間計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表：參見(jiàn)教材第二十章相關(guān)內(nèi)容。（二）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：取得方式初始投資成本的確定以支付現(xiàn)金取得實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 + 直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)、評(píng)估、咨詢(xún)費(fèi)等）+ 稅金 + 其他必要支出以發(fā)行權(quán)益性證券取得權(quán)益性證券的公允價(jià)值 + 直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)、評(píng)估、咨詢(xún)費(fèi)等）投資者投入方式取得一般以評(píng)估作價(jià)為基礎(chǔ)確定其初始投資成本以債務(wù)重組等方式取得按債務(wù)重組等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，為發(fā)行權(quán)益性證券支付