《民間非營利組織會計制度》在民辦學(xué)校的實踐

1、民間非營利組織會計制度在民辦學(xué)校的實踐（一）摘 要：我國民間非營利組織會計制度自2004年8月1日發(fā)布， 2005年1月1日起施行。文章就民間非營利組織的特征與界定范 圍、會計 核算的主要特點' 特有或特殊交易的會計處理及其在民辦學(xué)校 適用的可行性進(jìn)行了簡要分析。關(guān)鍵詞：民間非營利組織；會計制度； 民辦學(xué)校；可行性2004年8月1日，財政部發(fā)布了民間非營利組織 會計制度（以下簡稱制度），要求適用的民間非營利組織自 2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國非營利組 織會計規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范的一項空 白。一、民間非營利組織的特征與界定范圍我國民

2、間非營利組織會計 制度適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：該組織不以營利為 宗旨和目的；資源提供者向該組織投入 資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；資源提供 者不享有該組織的所有權(quán)。我國民間非營利組織會計制度第二條規(guī) 定了民間非營利組織的含 義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體'基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清寺' 教堂等。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利 組織，在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨特優(yōu)勢，大力發(fā)展 民間非營利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財 政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會

3、的安全與穩(wěn)定。、民間非營利組織會計核算的主要特點（一）會計目標(biāo)制度總則第八條規(guī)定:"會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)督者等）的需要?！泵耖g非營利組織的資產(chǎn)主要來自社會各界的捐贈、會員繳納的會費(fèi)、接受服務(wù)對象（如學(xué)使用、會員、生、病人等）繳納的服務(wù)費(fèi)等，這些供應(yīng)者應(yīng)該對資財?shù)墓芾怼?處置具有相應(yīng)的知情權(quán)。因此民間非營利組織應(yīng)以滿足捐贈人、 服務(wù)對象、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要作為會計目標(biāo), 其會計報表體系和財務(wù)會計報告應(yīng)予披露的信息。（二）會計核算基礎(chǔ)制度總則第七條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。” 計提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，這有助

4、于民間非營利組織加強(qiáng)資 產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營績效，有效彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制會計的不 足。（三）會計計量基礎(chǔ)制度第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，本制度 有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量?！卑礆v史成本計量 是企業(yè)會計核算的一般原則，而民間非營利組織的業(yè)務(wù)特征決定其許多 資產(chǎn)的取得并沒有實際成本，比如捐贈資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無償 取得的。所以民間非營利組織在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同 時，對 于一些特殊的交易事項，如捐贈、政府補(bǔ)助等引入了公允價值 等其他計量基礎(chǔ)。（四）會計要素民間非營利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)' 負(fù)債&#

5、39; 凈資產(chǎn)' 收入和費(fèi)用五個會計要素。同 樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，也不存在核算收付實現(xiàn)制下的“支出”問 題。三、民間非營利組織特有或特殊交易的會計處理 我國民間非營利組織 會計制度在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會計改革的成果，并借 鑒了相關(guān)國際慣例和財務(wù)會計的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會計理念 和會計處理規(guī)定。（一）關(guān)于捐贈（包括政府補(bǔ)助）的會計處理 取得的捐贈，根據(jù)捐贈合 同或者協(xié)議是否附有對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通常可以區(qū)分為 無條件捐贈和附條件捐贈。對于無條件的捐贈，國際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng) 在收到捐贈時確認(rèn)收入。對于附條件的捐贈或政府補(bǔ)助，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng) 在取得捐贈資產(chǎn)或

6、政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制 權(quán)時確認(rèn)收入。存在需要償還全部 或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時， 則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費(fèi)用。（二）關(guān)于受托代理業(yè)務(wù)的會計處理 民間非營利組織在進(jìn)行會計處理 時，應(yīng)當(dāng)將受托代理交易業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。因 為受托代交易不會增加民間非營利組織的凈資產(chǎn)。制度規(guī)定民間非 營利組織應(yīng)當(dāng)對受托代理資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并且在確認(rèn)一項受托代 理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項受 托代理負(fù)債。考慮到該項交易的特殊 性，制度還規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反 映所確認(rèn)的受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債。（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會

7、計處理制度規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提 高民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表信息的質(zhì)量另一方面有助于加強(qiáng)民間非營利組織的資產(chǎn)和成本管理。（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會計處理制度規(guī)定，對于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù) 品 以及其他具有文化或歷史價值需要作長期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng) 作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在 資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項目予以列報。但這些資產(chǎn)的價值一 般并不隨著時間的推移而減少，所以，對于文物文化資產(chǎn)，不必計 提折IHo（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會計制度規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終對短期投 資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了 減