第六章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)

1、.第六章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)o 固定資產(chǎn)o 無形資產(chǎn).第一節(jié) 固定資產(chǎn)-概念o 1、定義o 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：o （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；o （2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。o 2、確認(rèn)條件 o （1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)o （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-取得.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-取得o 固定資產(chǎn)取得的會計(jì)處理o （一）購置固定資產(chǎn)o 1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)o 2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算：在建工程-固定資產(chǎn)o （二）自行建造固定資產(chǎn)的核算o 1、自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定o 2、在建

2、工程的核算o （1）自營工程的核算 o “在建工程”賬戶為成本費(fèi)用歸集賬戶o 借：在建工程o 貸：銀行存款、工程物資、應(yīng)付職工薪酬等.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-取得o 借：固定資產(chǎn)o 貸：在建工程o （2）出包工程的核算o “在建工程”賬戶為與承包工程方結(jié)算類賬戶o 借：在建工程o 貸：銀行存款o 借：固定資產(chǎn)o 貸：在建工程.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-折舊o 固定資產(chǎn)折舊o 1、影響固定資產(chǎn)折舊的因素o （1）折舊基數(shù)o （2）預(yù)計(jì)凈殘值o （3）固定資產(chǎn)的使用壽命o 2、固定資產(chǎn)折舊范圍o 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：o （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；o （2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固

3、定資產(chǎn)入賬的土地。o 規(guī)定：按照月初固定資產(chǎn)余額計(jì)提折舊.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-折舊o 3、折舊方法o （1）年限平均法o 年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限100%o 月折舊率=年折舊率/12o 月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率o （2）工作量法o 每一工作量折舊額o =固定資產(chǎn)原價(jià)（1-殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量o 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額o =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每一工作量折舊額.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-折舊o （3）雙倍余額遞減法 o 年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限100%o 月折舊率=年折舊率/12o 月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率o （4）年數(shù)總和法o 年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年

4、限的年數(shù)總和。 o 月折舊率=年折舊率/12o 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-折舊o 例：興海公司的一臺設(shè)備按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值240 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為9 600元，預(yù)計(jì)使用5年。o 年折舊率：1/52100% 40%o 月折舊率：40% 12 333%o 年折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率o 月折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率o 在計(jì)算年折舊額時(shí)暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值（最后兩年才予考慮）；“年初固定資產(chǎn)賬面凈值”是指固定資產(chǎn)在使用期間的各年年初凈值，該凈值應(yīng)為上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額。.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-

5、折舊.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-折舊 年數(shù)總和法在計(jì)算年折舊額時(shí)需考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值。“固定資產(chǎn)凈值”是扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額，是各年提取折舊的基數(shù)，在各年是一致的。.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-折舊o 對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價(jià)o 優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法。既注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無形損耗。可以盡快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出，避免由于技術(shù)進(jìn)步等引起的固定資產(chǎn)的無形損耗。o 缺點(diǎn)：計(jì)算方法相對比較復(fù)雜，不容易理解和應(yīng)用，其使用范圍也受到一定的限制。 .第一節(jié) 固定資產(chǎn)-折舊.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-折舊o 4、固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理o 借：制造費(fèi)用 o 管理費(fèi)用o 其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)

6、）o 貸：累計(jì)折舊o 5、折舊的特殊情況o （1）不完整年度的折舊o （2）原先估計(jì)的預(yù)計(jì)可使用年限或者凈殘值有誤o 6、折舊按月初余額計(jì)提。（規(guī)定）.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-減值o 固定資產(chǎn)減值o 固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。這里所稱的可收回金額，是指根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 o 借：資產(chǎn)減值損失o 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備o 注意：計(jì)提減值準(zhǔn)備后，必須重新計(jì)算以后每年的折舊。.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-減值o 例：東升公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為6 489 000元，累計(jì)折舊3 214 800元，尚可使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值80

7、 000，年末固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的賬面余額為6 000元，假設(shè)該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3 180 000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3 000 000元，折舊方法為年限平均法。o 要求：o （1）計(jì)提當(dāng)年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；o （2）計(jì)算以后年度每年應(yīng)計(jì)提的折舊。.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-處置.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-處置o 固定資產(chǎn)的處置o 1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理o 借：固定資產(chǎn)清理o 累計(jì)折舊o 貸：固定資產(chǎn)o 2發(fā)生清理費(fèi)用、稅金等 o 借：固定資產(chǎn)清理o 貸：銀行存款、應(yīng)交稅金等o 3出售收入和殘料等的處理o 借：銀行存款等o 貸：固定資產(chǎn)清理.第一節(jié) 固定資產(chǎn)

8、-處置o 4保險(xiǎn)公司賠償?shù)奶幚韔 借：其他應(yīng)收款o 貸：固定資產(chǎn)清理o 5清理凈損益的處理o 借：固定資產(chǎn)清理o 貸：營業(yè)外收入o 或o 借：營業(yè)外支出o 貸：固定資產(chǎn)清理o 固定資產(chǎn)報(bào)廢、變賣基本處理與變賣相同。.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-清查o 四、固定資產(chǎn)的清查： “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶o 盤虧：基本同存貨o 盤盈：以前年度損益調(diào)整o 借：固定資產(chǎn)o 貸：以前年度損益調(diào)整.第一節(jié) 固定資產(chǎn)-清查固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)生的固定 盤虧及毀損資產(chǎn)凈盤虧 的轉(zhuǎn)銷及毀損數(shù)其他應(yīng)收款 累計(jì)折舊累計(jì)折舊結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 營業(yè)外支出 以前年度損益

9、調(diào)整以前年度損益調(diào)整 調(diào)整減少數(shù) 調(diào)整增加數(shù) 注注：企業(yè)如有固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入該賬戶。 .第二節(jié) 無形資產(chǎn)-概念o 一、無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。o 二、無形資產(chǎn)的特征 ：o （1）不具有實(shí)物形態(tài)。 o （2）屬于可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。 o （3）所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。 o 三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)o （1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； o （2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。.第二節(jié) 無形資產(chǎn)-概念o 四、種類o 1、外購與自制o 2、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。.第二節(jié) 無形資產(chǎn)-核算無形

10、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵補(bǔ)無形資 提取的減值減值損失等 準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失確認(rèn)、計(jì)提 期末結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備本年利潤 銀行存款等 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)購入、投資 處置無形資 者投入等 產(chǎn)成本自行開發(fā)其他業(yè)務(wù)成本 研發(fā)支出研發(fā)支出各種支出 研發(fā)成本原材料等 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 攤銷數(shù)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 攤銷數(shù)確認(rèn)處置收入：借：銀行存款 貸其他業(yè)務(wù)收入 增增加加減減少少攤攤銷銷減值減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備提取提取研發(fā)研發(fā)支出支出.第二節(jié) 無形資產(chǎn)-核算o 五、無形資產(chǎn)取得的核算o 1購入無形資產(chǎn)o 借：無形資產(chǎn)o 貸：銀行存款o 2投入的無形資產(chǎn)o 借：無形資產(chǎn)o 貸：實(shí)收資本.第二節(jié) 無形資產(chǎn)-核算o 3、自行研發(fā)

11、o “研發(fā)支出”科目，用來核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。明細(xì)科目-“費(fèi)用化支出”、-“資本化支出”o 不滿足資本化條件的o 借：研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）o 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬o 借：管理費(fèi)用o 貸：研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）.第二節(jié) 無形資產(chǎn)-核算o 滿足資本化條件的o 借：研發(fā)支出（資本化支出）o 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬o 借：無形資產(chǎn)o 貸：研發(fā)支出（資本化支出）o 六、有使用壽命的無形資產(chǎn)攤銷o 借：管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、制造費(fèi)用等o 貸：累計(jì)攤銷o 七、減值o 借：資產(chǎn)減值損失o 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.第二節(jié) 無形資產(chǎn)-核算o 八、出租o 轉(zhuǎn)讓取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。 o 九、出售o 借：銀行存款 o 累計(jì)攤銷o 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備o 貸：無形資產(chǎn) o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅o 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得o 注：攤銷按照月末余額計(jì)算。（規(guī)定）.第二節(jié) 無形資產(chǎn)-核算o 十、報(bào)廢o 借：累計(jì)攤銷 o 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 o 營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失 o 貸：無形資產(chǎn).第二節(jié) 無形資產(chǎn)-核算