劃新理念新GXV稅法稅收GXV籌

1、新稅法稅收籌劃新理念納稅籌劃近年來越來越被人們所接受，并付諸于行動。稅收對納稅人的經(jīng)濟(jì)活動調(diào)控作用明顯，并且稅收通過稅收法律規(guī)范后，明確界定了納稅人應(yīng)盡的納稅義務(wù)，為合法降低稅收成本提供了現(xiàn)實(shí)的可能。中國加入WTO以后，在新的市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家通過法律的形式賦予企業(yè)很多權(quán)益，但無論從法律、還是從企業(yè)行為看，納稅人權(quán)益歸根底是企業(yè)的權(quán)利和利益。權(quán)利和利益是有別的。企業(yè)利益是從企業(yè)權(quán)利派到生的，有權(quán)利才可能有利益。任何利益都產(chǎn)生于一定的權(quán)利。在當(dāng)今中國法治社會中，企業(yè)權(quán)利應(yīng)是具體的設(shè)立權(quán)、發(fā)展權(quán)、人權(quán)、財(cái)權(quán)、物權(quán)、借貸權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)、產(chǎn)品開發(fā)權(quán)以及稅務(wù)籌劃權(quán)等。這些權(quán)利以及相應(yīng)的利益，是企業(yè)權(quán)益

2、的實(shí)實(shí)在在的內(nèi)容，是企業(yè)權(quán)益的外在形式得以體現(xiàn)的質(zhì)的規(guī)定性。因?yàn)闄?quán)利有兩方面的含義，正如周華洋編著的怎樣合理避稅一書中所述，一是法的規(guī)定，它對權(quán)利擁有者來說是屬于客觀方面;二是權(quán)利擁有者主觀上的能動行為。前者以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性。法律對權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，但還需要企業(yè)在遵守法律的同時(shí)，主動地實(shí)現(xiàn)其需求，即企業(yè)對自己主動采取的行為及其后果，事先要有所了解，并能預(yù)測將給企業(yè)帶來的利益。納稅籌劃就是這種具有法律意識的主動行為。納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利，稅收籌劃所取得的收益應(yīng)

3、屬合法收益。納稅籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為，具有明顯的排它性和利已性的特征。納稅籌劃應(yīng)是在企業(yè)權(quán)利的邊界內(nèi)或邊界線上。超越企業(yè)權(quán)利的范圍和邊界，必然構(gòu)成對企業(yè)義務(wù)的違背、踐踏;而超越企業(yè)義務(wù)的范圍和邊界，又必然構(gòu)成對企業(yè)權(quán)利的破壞和侵犯。對納稅人來說，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，不超出承擔(dān)義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。稅收籌劃沒有超越企業(yè)權(quán)利的范圍，應(yīng)屬于企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。納稅籌劃是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會權(quán)利。它不該因企業(yè)的所有制性質(zhì)、組織形式、經(jīng)營狀況、貢獻(xiàn)大

4、小不同而不等。在稅收籌劃上，政府不能以外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)劃界，對前者采取默許或認(rèn)同態(tài)度，對后者則反對和制止。其實(shí)，反對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃活動，恰恰助長了偷稅、逃稅及抗稅等違法行為的滋生。因此，鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)(納稅人)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利(其中包括稅收籌劃)，而不是剝奪其權(quán)利，促使其走違法之道。納稅籌劃也有其一定的限制條件和制約因素，至少有以下幾個(gè)方面：2001年5月1日實(shí)施的新中華人民共和國稅收征收管理法規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！倍{稅籌劃的目的，則是通過

5、稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規(guī)定，在國家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低或減小稅賦，最大可能地多獲取利潤或取得更大利益。例如國家為鼓勵(lì)和扶持某個(gè)行業(yè)、某個(gè)項(xiàng)目的發(fā)展，就在一定時(shí)期、一定范圍、一定時(shí)間內(nèi)設(shè)置一些特定的優(yōu)惠政策，企業(yè)只要按照這個(gè)政策，就可以進(jìn)行具體的籌劃操作和運(yùn)作。也就是說，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符。因此，不管如何籌劃，有一點(diǎn)我們必須明確，那就是必須正確認(rèn)識籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴(yán)格區(qū)分籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關(guān)系，不可把合法籌劃和違法籌劃混為一談，與納稅籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌

6、道。2001年5月1日實(shí)施的新中華人民共和國稅收征收管理法規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款?！钡谌龡l又規(guī)定：“納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。”因此，任何企業(yè)的稅收籌劃必須遵從三條原則：第一原則，所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸具體行動;第二原則，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批;第三原則，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)

7、成共識后方可操作。但在實(shí)踐中，由于納稅籌劃具有多樣性、靈活性的運(yùn)作方式，加上征納雙方對一些籌劃行為合法性的認(rèn)定可能存在差異，不可避免地會出現(xiàn)一些納稅人認(rèn)為合法而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合法的現(xiàn)象，并由此引發(fā)征納雙方的矛盾。解決的辦法，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵從法律規(guī)定，以法律為依據(jù)，對所認(rèn)為的不合法性要進(jìn)行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來損失;一方面納稅人要樹立依法納稅思想，進(jìn)行納稅籌劃必須有法可依，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法籌劃的依據(jù)和構(gòu)成要件。當(dāng)然，由于企業(yè)的情況不盡相同，加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案，這就要求籌劃者必須從實(shí)際出發(fā)，因時(shí)

8、、因地制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。我國加入WTO以后出現(xiàn)了新情況，2002年一些法律、法規(guī)和政策將會發(fā)生較大變動，這就使得納稅籌劃必須面對現(xiàn)實(shí)，及時(shí)把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，使之更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和稅收工作特點(diǎn)，適時(shí)籌劃，以獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。第一，及時(shí)把握針對性在具體籌劃運(yùn)作時(shí)，要針對企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，開展有的放矢的籌劃，根據(jù)國家對不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同部門、不同規(guī)模企業(yè)所實(shí)行的不盡相同的稅收政策，尋找適合自身發(fā)展的切入點(diǎn)，制訂相應(yīng)的籌劃方案。第二，準(zhǔn)確把握時(shí)限性目前我國正處在法律、法規(guī)和相關(guān)政策發(fā)生大規(guī)模變動的時(shí)期，進(jìn)行稅收籌劃面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)，

9、尤其一些稅收政策的適用具有很強(qiáng)的時(shí)限，籌劃者必須把握良機(jī)，及時(shí)籌劃并投入應(yīng)用。如國家規(guī)定，對轉(zhuǎn)制的科研機(jī)構(gòu)，凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，自1999年至2003年底，免征企業(yè)所得稅，如果過了2003年，就不能享受該政策了。2000年1月5日，中國稅務(wù)報(bào)推出了籌劃周刊，為納稅籌劃與稅收籌劃開辟了理論探討、經(jīng)驗(yàn)交流、籌劃宣傳的園地，這有利于征納雙方學(xué)法、懂法、守法，以法律賦予的權(quán)利保護(hù)自己的利益。但對“納稅籌劃”、“稅收籌劃”概念的定義，盡管目前尚難找出很有權(quán)威性的全面解釋，但納稅籌劃與稅收籌劃的區(qū)別主要是：(1)兩種籌劃的概念不同納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下

10、，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。稅收籌劃則有廣義、狹義之分。廣義稅收籌劃是以稅收為對象的籌劃，包括稅收立法、各稅種征收條例的確定;實(shí)施細(xì)則或補(bǔ)充條款的訂立或修訂、反避稅條款的制定等等，為稅收確定征稅依據(jù)。狹義的稅收籌劃是代表國家行使征稅職能的稅務(wù)機(jī)關(guān)，運(yùn)用自己的權(quán)力，依據(jù)稅法中的“不允許”、“不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等進(jìn)行旨在增加稅收的謀劃和對策。稅收籌劃應(yīng)屬于稅收管理范疇。(2)兩種籌劃的范圍不同納稅籌劃是納稅人針對本企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的謀劃和對策，籌劃范圍僅限于企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)活動所

11、涉及的納稅事項(xiàng)。如企業(yè)是銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位，才進(jìn)行增值稅的納稅籌劃;企業(yè)是從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位，才進(jìn)行營業(yè)稅的納稅籌劃;企業(yè)是從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位，才進(jìn)行消費(fèi)稅的納稅籌劃;企業(yè)需要占用土地，才進(jìn)行土地使用稅的納稅籌劃，如此等等。稅收籌劃則是以稅收為對象的籌劃，它是國家以法律的形式規(guī)定征稅依據(jù)和范圍，如建立稅收制度、稅收結(jié)構(gòu)，開征哪些稅種及稅率等等。(3)兩種籌劃的主體不同現(xiàn)在，有很多人把企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃也稱之為稅收籌劃，這是不準(zhǔn)確的。雖然，稅收收入由征納

12、雙方共同努力才能完成，征稅主體和納稅主體在稅收法律關(guān)系中都是權(quán)利主體，在稅收法律關(guān)系中作為權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但雙方的權(quán)利與義務(wù)是不對等的。稅收征納關(guān)系屬于行政法律關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國家行使稅收征收管理權(quán)，對納稅人而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)總是處于“強(qiáng)者”地位，其行為處處居于主動。加之稅收是稅法所確定的，其實(shí)質(zhì)是國家為行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式，也是國家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。它的特征主要表現(xiàn)為強(qiáng)制性、無償性、固定性。我們認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)是征稅主體的職責(zé)，納稅籌劃則是納稅主體應(yīng)去完成的課題。稅收籌劃與納稅籌劃并存于稅收征納活動中，有利于現(xiàn)行稅收法律制度的進(jìn)一步完善，使之更趨于公

13、平合理。(4)兩種籌劃的目標(biāo)不同納稅籌劃與稅收籌劃是納稅主體與征稅主體從各自的或保護(hù)自己的利益出發(fā)的謀劃與對策。納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅。節(jié)稅是納稅人在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)制度的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人以減輕稅負(fù)為目的，選擇稅負(fù)最低的方案。納稅籌劃所尋求的節(jié)稅是在堅(jiān)持合法性、事先性、適應(yīng)性、綜合性的原則基礎(chǔ)上進(jìn)行的。稅收籌劃的目標(biāo)是增加稅收。它是從稅收法規(guī)制度的訂立及進(jìn)一步完善，反避稅條款的制定等等開始籌劃，在稅收征管中制定和采取防止偷稅。兩種籌劃的目標(biāo)雖然不同，但兩種籌劃并存，更有利于建立科學(xué)合理的稅收結(jié)構(gòu)、稅收制度，實(shí)現(xiàn)規(guī)范的稅收政策。文章來源：中顧法律網(wǎng) (免費(fèi)法律咨詢，就上

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