謹(jǐn)慎性原則在《企業(yè)會計準(zhǔn)則—非貨幣性交易》中

1、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性交易中    為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算及相關(guān)信息的披露，財政部于1999年6月28日頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性交易。準(zhǔn)則填補(bǔ)了我國會計規(guī)范的一項(xiàng)空白，并充分體現(xiàn)了會計處理的謹(jǐn)慎性原則，其實(shí)施必將提高我國會計信息質(zhì)量，降低會計報表風(fēng)險，更利于為會計報表使用者服務(wù)。 謹(jǐn)慎性原則（又稱穩(wěn)健原則），是指在會計處理時謹(jǐn)慎小心，盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序，并合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。該原則在對非貨幣性資產(chǎn)交換活動進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、報告的過程中得到了充分的運(yùn)用。 一、

2、在會計確認(rèn)中的運(yùn)用 從會計確認(rèn)方面看，準(zhǔn)則把對非貨幣性交易中會計事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上，可從根本上保證輸出會計信息的質(zhì)量。 因?yàn)橘Y產(chǎn)的價值等于資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）的凈現(xiàn)值總額，針對給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）不確定或不固定的資產(chǎn)而言，其價值也是不定的。如果此類資產(chǎn)之間的全部或部分交易按貨幣性交易原則進(jìn)行會計處理，那么交易資產(chǎn)的入賬價值的金額就掩蓋了事實(shí)上價值或收益的不確定，從而將實(shí)質(zhì)上的不確定轉(zhuǎn)化為形式上的確定，增中了會計信息質(zhì)量風(fēng)險。準(zhǔn)則把凡是給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益不確定或不固定的資產(chǎn)均界定為非貨幣性資產(chǎn)，并將它們這間的交易按不同

3、于貨幣性交易原則的原則進(jìn)行會計處理。雖然這有時可能造成實(shí)質(zhì)上低估資產(chǎn)或收益，但為了降低會計報表風(fēng)險，準(zhǔn)則在對非貨幣性資產(chǎn)及其交易進(jìn)行確認(rèn)時，保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度。 由于貨幣性交易是根據(jù)資產(chǎn)市價（或談判價（進(jìn)行會計處理，所以，如果將涉及少量貨幣性質(zhì)產(chǎn)的非貨幣性交易（特別是同類非貨幣性資產(chǎn)交易）視同貨幣性交易處理，很容易導(dǎo)致?lián)Q入資產(chǎn)價值或交易收益的高估。因此，為避免操縱利潤，準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值加補(bǔ)價）的比例低于25%時，該交易按非貨幣性交易原則進(jìn)行會計處理。從而將對涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上。 待售資產(chǎn)之間或非待售

4、資產(chǎn)之間交易時，只是資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生變化，資產(chǎn)用途卻沒變，因此換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)給企業(yè)帶來未來收益變化的可能性不大，資產(chǎn)價值也不應(yīng)有變。但待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交易，不僅僅資產(chǎn)的形態(tài)改變，而且資產(chǎn)用途也發(fā)生變化，所以資產(chǎn)價值應(yīng)該有所變化。因此準(zhǔn)則將第一種交易歸為同類非貨幣性交易，按同類非貨幣性交易原則處理；將第二種交易歸為不同類非貨幣性交易，按不同類非貨幣性交易原則處理，從而把對待售資產(chǎn)、非待售資產(chǎn)、同類非貨幣性交易、不同類非貨幣性交易的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在合理的基礎(chǔ)上。 二、在會計計量中的運(yùn)用 從會計計量方面看，計量非貨幣性交易中的會計要素時，盡量不高估資產(chǎn)價值，并充分估計可能

5、發(fā)生的風(fēng)險和損失，盡可能少計或不計可能發(fā)生的收益。 在不涉及補(bǔ)價的同類非貨幣性資產(chǎn)交換時，換入資產(chǎn)的入賬價值從理論上講，可供選擇的計量標(biāo)準(zhǔn)有三種：換入資產(chǎn)公允價值、換出資產(chǎn)公允價值、換出資產(chǎn)賬面價值。為了盡可能不虛夸換入資產(chǎn)價值，準(zhǔn)則在不同情況下采用上述三種標(biāo)準(zhǔn)中金額最小的標(biāo)準(zhǔn)作為計量標(biāo)準(zhǔn)。因此，準(zhǔn)則規(guī)定，換入資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值時,換入資產(chǎn)入賬價值按換出資產(chǎn)賬面價值；換入資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值時，換入資產(chǎn)入賬價值按換出資產(chǎn)公允價值；換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值換入資產(chǎn)公允價值時，換入資產(chǎn)入賬價值按換出資產(chǎn)的賬面價值，但期末再按資產(chǎn)減

6、值規(guī)定進(jìn)行會計處理；換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值時，換入資產(chǎn)入賬價值按換出資產(chǎn)公允價值；換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值時，換入資產(chǎn)入賬價值按換出資產(chǎn)公允價值；換出資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值時，換入資產(chǎn)入賬價值按換出資產(chǎn)賬面價值。準(zhǔn)則規(guī)定只計量非常貨幣性交易損失，而不計量非貨幣性交易中可能產(chǎn)生的交易收益，以盡量滿足低估損失和高估收益。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算及相關(guān)信息的披露，財政部于1999年6月28日頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性交易。準(zhǔn)則填補(bǔ)了我國會計規(guī)范的一項(xiàng)空白，并充分體現(xiàn)了會計處理的謹(jǐn)慎性原則，其實(shí)施必將提高我國會計

7、信息質(zhì)量，降低會計報表風(fēng)險，更利于為會計報表使用者服務(wù)。 謹(jǐn)慎性原則（又稱穩(wěn)健原則），是指在會計處理時謹(jǐn)慎小心，盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序，并合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。該原則在對非貨幣性資產(chǎn)交換活動進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、報告的過程中得到了充分的運(yùn)用。 一、在會計確認(rèn)中的運(yùn)用 從會計確認(rèn)方面看，準(zhǔn)則把對非貨幣性交易中會計事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上，可從根本上保證輸出會計信息的質(zhì)量。 因?yàn)橘Y產(chǎn)的價值等于資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）的凈現(xiàn)值總額，針對給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）不確定或不固定的資產(chǎn)而

8、言，其價值也是不定的。如果此類資產(chǎn)之間的全部或部分交易按貨幣性交易原則進(jìn)行會計處理，那么交易資產(chǎn)的入賬價值的金額就掩蓋了事實(shí)上價值或收益的不確定，從而將實(shí)質(zhì)上的不確定轉(zhuǎn)化為形式上的確定，增中了會計信息質(zhì)量風(fēng)險。準(zhǔn)則把凡是給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益不確定或不固定的資產(chǎn)均界定為非貨幣性資產(chǎn)，并將它們這間的交易按不同于貨幣性交易原則的原則進(jìn)行會計處理。雖然這有時可能造成實(shí)質(zhì)上低估資產(chǎn)或收益，但為了降低會計報表風(fēng)險，準(zhǔn)則在對非貨幣性資產(chǎn)及其交易進(jìn)行確認(rèn)時，保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度。 由于貨幣性交易是根據(jù)資產(chǎn)市價（或談判價（進(jìn)行會計處理，所以，如果將涉及少量貨幣性質(zhì)產(chǎn)的非貨幣性交易（特別是同類非貨幣性

9、資產(chǎn)交易）視同貨幣性交易處理，很容易導(dǎo)致?lián)Q入資產(chǎn)價值或交易收益的高估。因此，為避免操縱利潤，準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值加補(bǔ)價）的比例低于25%時，該交易按非貨幣性交易原則進(jìn)行會計處理。從而將對涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上。 待售資產(chǎn)之間或非待售資產(chǎn)之間交易時，只是資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生變化，資產(chǎn)用途卻沒變，因此換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)給企業(yè)帶來未來收益變化的可能性不大，資產(chǎn)價值也不應(yīng)有變。但待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交易，不僅僅資產(chǎn)的形態(tài)改變，而且資產(chǎn)用途也發(fā)生變化，所以資產(chǎn)價值應(yīng)該有所變化。因此準(zhǔn)則將第一種交易歸為同類非貨幣性交易，按同類非貨幣

10、性交易原則處理；將第二種交易歸為不同類非貨幣性交易，按不同類非貨幣性交易原則處理，從而把對待售資產(chǎn)、非待售資產(chǎn)、同類非貨幣性交易、不同類非貨幣性交易的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在合理的基礎(chǔ)上。 二、在會計計量中的運(yùn)用 從會計計量方面看，計量非貨幣性交易中的會計要素時，盡量不高估資產(chǎn)價值，并充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，盡可能少計或不計可能發(fā)生的收益。 在不涉及補(bǔ)價的同類非貨幣性資產(chǎn)交換時，換入資產(chǎn)的入賬價值從理論上講，可供選擇的計量標(biāo)準(zhǔn)有三種：換入資產(chǎn)公允價值、換出資產(chǎn)公允價值、換出資產(chǎn)賬面價值。為了盡可能不虛夸換入資產(chǎn)價值，準(zhǔn)則在不同情況下采用上述三種標(biāo)準(zhǔn)中金額最小的標(biāo)準(zhǔn)作為計量標(biāo)準(zhǔn)。因此，準(zhǔn)則規(guī)定，換入資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值時,換入資產(chǎn)入賬價值按換出資產(chǎn)賬面價值；換入資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值時，換入資產(chǎn)入賬價值按換出資產(chǎn)公允價值；換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值換入資產(chǎn)公允價值時，換入資產(chǎn)入賬價值按換出資產(chǎn)的賬面價值，但期末再按資產(chǎn)減值規(guī)定進(jìn)行會計處理；換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)