論公允價值計量模式在我國新會計準(zhǔn)則中的運(yùn)用

1、論公允價值計量模式在我國新會計準(zhǔn)則中的運(yùn)用     論文關(guān)鍵詞：公允價值新準(zhǔn)則對策  論文摘要：2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中，公允價值的運(yùn)用是一大亮點。新會計準(zhǔn)則中涉及會計要素計量的有30個，其中有17個不同程度地運(yùn)用了公允價值計量屬性。針對新準(zhǔn)則中“公允價值”概念的引入給我國會計實務(wù)處理帶來的新問題，探討公允價值在我國會計準(zhǔn)?t中的運(yùn)用，尋求現(xiàn)階段制約我國實行公允價值所存在的障礙，提出公允價值在我國能夠順利推行的對策建議。    一、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展  真實與公允觀念最早出現(xiàn)

2、在英國，這是英國會計對國際會計的重要貢獻(xiàn)，也是英國會計的主要特征之一。近30年來，這一觀念逐漸向各國滲透，并被國際會計界所接受。1970年，美國注冊會計師協(xié)會在其會計原則委員會第四部報告書中，將公允價值理解為，“在含貨幣價格的交易中收到資產(chǎn)時所包含的貨幣金額，以及在不包含貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價格的近似值。”這可能是對公允價值的最早定義。促使美國會計界重視對公允價值進(jìn)行研究的直接原因是衍生金融工其助產(chǎn)生和大量出現(xiàn)。20世紀(jì)80年代，美國有2000多家銀行因從事衍生金融工具交易造成巨大損失甚至破產(chǎn)，可是建立在歷史成本原則基礎(chǔ)上的財務(wù)報告。在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財務(wù)危機(jī)之前，往往還顯示其經(jīng)營業(yè)

3、績“良好”，和財務(wù)狀況“健康”，以歷史成本計量為基礎(chǔ)生成的會計信息不僅不能幫助信息使用者作出正確決策，還在一定程度上誤導(dǎo)了投資者，因此1990年9月，美國證券交易委員會首次正式提出應(yīng)該對行生金融工具采用公允價值進(jìn)行確認(rèn)和計量。  2004年6月，F(xiàn)ASB(美國會計準(zhǔn)則委員會)發(fā)布了一個新的會計準(zhǔn)則征求意見稿公允價值計量，將公允價值定義為：“資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉情況、沒有關(guān)聯(lián)的自愿參與者的當(dāng)前交易中進(jìn)行交換的價格?！眹H會計準(zhǔn)則委員會在國際會計準(zhǔn)則第32號一金融工具：披露和列報中，將公允價值定義為：“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。

4、”2006年我國財政部對企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，對公允價值的定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。    二、公允價值計量模式在我國會計中的運(yùn)用  (一)公允價值首次在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用  1998年到1999年，我國財政部新頒布了幾個具體會計準(zhǔn)則，其中在債務(wù)重組、投資、非貨幣性交易3個準(zhǔn)則中，首次引入了“公允價值”的概念。在債務(wù)重組準(zhǔn)則中，主要對公允價值的確定問題做出了規(guī)定。公允價值的確定原則為：對于有活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其市價通常視為公允價值；對于本身沒有活躍市場，但與其類似的資產(chǎn)存在活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其

5、公允價值可比照相關(guān)類似的資產(chǎn)的市價確定；對于本身及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價值可用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算現(xiàn)值等方法確定。在投資準(zhǔn)則中，公允價值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時投資成本的確定上。準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，其投資成本應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定。在非貨幣性交易準(zhǔn)則中，公允價值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在非貨幣性交易資產(chǎn)的入賬價值的確定上，規(guī)定同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值。應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為換人資產(chǎn)入賬價值，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，確定為當(dāng)期損失

6、。 (二)公電價值在修訂后的準(zhǔn)則中限制使用  2001年1月，我國財政部修訂發(fā)布了8個具體準(zhǔn)則，同時頒布了企業(yè)會計制度。企業(yè)會計制度規(guī)定，在采取債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的重組方式下，債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值(而非受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費入賬。在采取以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的重組方式下，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值(而非受讓的股權(quán)的公允價值)作為所享有股權(quán)的入賬價值。企業(yè)會計制度認(rèn)為：非貨幣性交易在不涉及補(bǔ)價的情況下，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值，涉及支付補(bǔ)價，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值加上補(bǔ)價和

7、應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)賬面價值，涉及收到補(bǔ)價，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)，賬價值。企業(yè)會計制度之所以要在債務(wù)重組和非貨幣性交易的會計處理中回避公允價值，是因為債務(wù)重組和非貨幣性交易準(zhǔn)則發(fā)布以后，一些企業(yè)濫用公允價值，借助關(guān)聯(lián)交易，打著債務(wù)重組和資產(chǎn)重組的旗號，進(jìn)行會計造假，粉飾財務(wù)狀況。由此，財政部適時修改了這兩個準(zhǔn)則，嚴(yán)格限制利用公允價值虛增利潤的做法。即使財政部對公允價值的使用采取了回避的態(tài)度，但在事實上，修訂后的會計準(zhǔn)則中同樣有公允價值的采用。  (三)公允價值在2006年新出臺的企業(yè)會計準(zhǔn)則中再次被提倡 

8、2006年2月，財政部頒布了新修訂的39個會計準(zhǔn)則，包括基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則。新修訂的準(zhǔn)則再次把公允價值作為會計計量屬性之一明確地寫進(jìn)了企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，并在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易和生物資產(chǎn)等17個具體準(zhǔn)則中運(yùn)用了這一計量屬性，這意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代，表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性的一步。    三、我國實施公允價值亟待解決的問題  現(xiàn)階段我國實施公允價值計量，在市場化程度、技術(shù)水平、人員素質(zhì)等方面仍存在著諸多亟待解決的問題。&#

9、160; (一)缺乏成熟有效的市場環(huán)境  我國正處在從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡時期，應(yīng)用公允價值的宏觀環(huán)境遠(yuǎn)未成熟，若是不顧公允價值的應(yīng)用條件而盲目應(yīng)用公允價值，其結(jié)果并不能實現(xiàn)公允價值帶來的決策相關(guān)性的增強(qiáng)，而會導(dǎo)致會計信息的失真。  (二)公允價值難以取得  雖然市場經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但很多情況下公允價值仍然是難以取得的，有許多會計要素，如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價格。而準(zhǔn)確計算公允價值，必須準(zhǔn)確判斷未來現(xiàn)金流量的發(fā)生額、相對合理的折現(xiàn)率以及發(fā)生的時間分布。在不存在公開活躍的市場上這些部分都需要專業(yè)人員做出大量的主觀估計

10、和判斷，而未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等又都是不確定的，因此，無論估價技術(shù)多么先進(jìn)，其可靠性都難以令人滿意，甚至?xí)l(fā)生操縱行為導(dǎo)致同一物體的效用對不同的人是不一樣的，對相同的人在不同的環(huán)境下差異也是很大的，造成資本市場混亂。  (三)缺乏應(yīng)有的會計技術(shù)手段  目前我國企事業(yè)單位的電算化普及率為30左右，并且大都是使用最基本的會計核算軟件，各種會計分析、管理軟件還很少見。 特別是由于國家整個市場網(wǎng)絡(luò)還沒有完全形成，企業(yè)與市場的信息無法實現(xiàn)實時在線的聯(lián)系，靠手工處理，顯然不利于會計人員對市場價格和具有相同本質(zhì)的其他資產(chǎn)市價的及時收集。在這種情況下。企業(yè)應(yīng)用公允價值，

11、有相當(dāng)大的技術(shù)困難。另外，就公允價值而言，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應(yīng)用交易商品的市價，采用估價技術(shù)，熟悉理財學(xué)方面的知識，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。會計人員還應(yīng)具備計算機(jī)方面的技能，以擺脫復(fù)雜的計算，減少人工計算的失誤。客觀地講，目前我國會計人員的素質(zhì)離這一要求尚有差距。    四、在我國推行公允價值的幾點建議  (一)健全活躍的市場機(jī)制  進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革，逐漸理順國家與國有企業(yè)之間的關(guān)系，投資者與經(jīng)營者之間的關(guān)系，企業(yè)與職工之間的關(guān)系，使產(chǎn)權(quán)更加明確，市場主體之間的地位更加平等，這樣有利于市場主體之間形成公平競爭的市場環(huán)

12、境，在公平、公允的基礎(chǔ)上作出自主交易行為，從而在會計外部環(huán)境上創(chuàng)造一個有利于公允價值全面推廣的外部條件，并縮小會計利潤的操縱空間。  (二)建立公允價值的市場信息平臺  公允價值應(yīng)用中的最大問題在于公允價值的計量。通常情況下，公允價值的取值來源于可比照的市場價格，所以一個完整的市場價格體系是實行公允價值的重要前提。我國現(xiàn)階段，許多要素市場正處于發(fā)展與培育階段，無法從成熟的市場中取得這些資產(chǎn)的公允價值信息。為更好地運(yùn)用公允價值，國家應(yīng)著力于建立資產(chǎn)、負(fù)債價值信息交流平臺，向社會發(fā)布資產(chǎn)、負(fù)債基礎(chǔ)信息，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。提供充分的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化，有效防止公允價值的濫用，提高公允價值計量的可操作性。另外，加強(qiáng)對公允價值計量的監(jiān)管。  (三)提高會計人員的職業(yè)判斷力和專業(yè)水平  公允價值的合理估計和運(yùn)用有賴于高素質(zhì)的會計人員。因此，要在我國推廣公允價值計量屬性。就必須不斷培養(yǎng)具有公允價值觀念且職業(yè)道德高尚的會計人員。這是正確應(yīng)用公允價值的必備條件，也是降低公允價值計量成本，為公允價值使用掃清障礙的需要。因此，要加強(qiáng)對公允價值計量屬性的廣泛宣傳和對會計人員進(jìn)行知識更新，使廣大會計人員能盡快熟知公允價值計量屬性，為公允價值的應(yīng)用打下堅實的基