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文檔簡介
1、試論獨(dú)立審計準(zhǔn)則與審計風(fēng)險 一、獨(dú)立審計準(zhǔn)則在審計風(fēng)險中的定位 1、獨(dú)立審計準(zhǔn)則在宏觀層面審計風(fēng)險中的定位。宏觀層面的審計風(fēng)險包括審計工作實(shí)際形成的風(fēng)險水平、獨(dú)立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平和社會對審計風(fēng)險的預(yù)期三種。審計工作實(shí)際形成的風(fēng)險水平是指會計報表及其各項目實(shí)際應(yīng)當(dāng)具有的重要性水平與審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等因素的
2、影響所共同決定的風(fēng)險水平。獨(dú)立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平在一定條件下是一個常量,它是指由合格的注冊會計師在嚴(yán)格遵照準(zhǔn)則進(jìn)行審計并且與外部大環(huán)境沒有發(fā)生沖突情況下的風(fēng)險水平。社會對審計風(fēng)險的預(yù)期指公眾對審計的需求和公眾認(rèn)為審計所應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和作用的期望值??傮w來說,在三者的關(guān)系中:審計工作實(shí)際形成的風(fēng)險水平最高,獨(dú)立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平居中,社會對審計風(fēng)險的預(yù)期最低。2、獨(dú)立審計準(zhǔn)則在微觀層面審計風(fēng)險中的定位。微觀層面的審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。微觀層面的審計風(fēng)險是與特定的審計業(yè)務(wù)相聯(lián)系的,那么在理想的情況下(也就是在沒有與大環(huán)境發(fā)生沖突,并且由合格的注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況下
3、),微觀層面的審計風(fēng)險應(yīng)與指導(dǎo)特定審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平相一致。二、決定審計風(fēng)險水平的主要因素1、決定宏觀層面的審計風(fēng)險的主要因素。宏觀層面的審計風(fēng)險大小的主要決定因素是指審計人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境,其中包括審計人員執(zhí)業(yè)環(huán)境的外部決定因素和內(nèi)部決定因素。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定程度、外界對審計行業(yè)的關(guān)注和理解程度等因素是影響宏觀層面審計風(fēng)險的外部決定因素;而審計理論的發(fā)展程度、審計人員的整體素質(zhì)水平等則構(gòu)成了影響宏觀層面審計風(fēng)險的內(nèi)部決定因素。審計工作實(shí)際形成的風(fēng)險水平主要由宏觀層面審計風(fēng)險的內(nèi)部決定因素(包括審計理論的發(fā)展程度和審計人員的整體素質(zhì)水平等)所決定的;審計準(zhǔn)則決定的風(fēng)險水平主要
4、由內(nèi)部決定因素中的審計理論的發(fā)展程度所決定;而社會公眾預(yù)期的風(fēng)險水平則主要由宏觀層面的外部決定因素(包括宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定程度和外界對審計行業(yè)的關(guān)注和理解程度等)所決定。2、決定微觀層面的審計風(fēng)險的主要因素。微觀層面審計風(fēng)險的決定因素主要是指業(yè)務(wù)項目的難易程度,這里所指的難易程度包括絕對的難易程度和相對的難易程度。絕對的難易程度是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的,包括審計對象的規(guī)模、項目地域的分散程度、收費(fèi)金額時間限制、委托人的可信程度和客戶的管理水平等;而相對的難易程度是由人(這里特指審計人員)的因素所決定的,包括審計人員自身的專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德(即審計人員自身素質(zhì)的高低)和事務(wù)所的職業(yè)水準(zhǔn)等。而固
5、有風(fēng)險和控制風(fēng)險主要由絕對難度中的部分因素決定的,其中,固有風(fēng)險主要決定于審計對象的規(guī)模、項目地域的分散程度和委托人的可信程度;控制風(fēng)險主要決定于審計對象的規(guī)模、項目地域的分散程度、委托人的可信程度和客戶的管理水平,而檢查風(fēng)險幾乎和所有因素都有關(guān)系。三、審計風(fēng)險的評估及防范1、宏觀層面審計風(fēng)險的評估及防范。宏觀審計風(fēng)險最根本的解決方法是使審計工作實(shí)際形成的風(fēng)險水平,獨(dú)立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平和社會對審計風(fēng)險的預(yù)期這三者趨于相同,即三者交匯于獨(dú)立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平。因?yàn)槌霈F(xiàn)宏觀層面的審計風(fēng)險的根本原因是由于三種不同水平的宏觀層面審計風(fēng)險不可調(diào)和的不統(tǒng)一性。三者之間的差距越大,宏觀層面的審
6、計風(fēng)險也就越大。假如三種宏觀層面審計風(fēng)險統(tǒng)一在獨(dú)立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平,而且獨(dú)立審計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)又制定得恰到好處,那么,宏觀層面上的審計風(fēng)險將不再存在。由以上的分析可以了解到,降低和防范宏觀層面的審計風(fēng)險的唯一途徑是縮小三種風(fēng)險水平之間的差距。在這里存在兩個差距一個是審計工作實(shí)際形成的風(fēng)險水平和獨(dú)立審計準(zhǔn)則之間的差距,另一個是獨(dú)立審計準(zhǔn)則和社會對審計風(fēng)險的預(yù)期之間的差距。造成審計工作中實(shí)際形成的風(fēng)險水平與獨(dú)立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平之間差距的原因有兩個,分別是注冊會計師自身素質(zhì)的不足和職業(yè)環(huán)境的不完善。其中由于注冊會計師自身的素質(zhì)和現(xiàn)有準(zhǔn)則之間的差距經(jīng)過努力是有可能消除的,但解決由于職業(yè)環(huán)境
7、不完善所造成的與現(xiàn)有準(zhǔn)則之間的差距還是有一定困難的。對于社會公眾對審計風(fēng)險的期望和獨(dú)立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平之間的差距,應(yīng)視情況而定。由于公眾對審計工作不了解和誤解所造成的差距,除非說服公眾,加強(qiáng)宣傳力度,否則是無法消滅的。 筆者認(rèn)為,對于宏觀層面審計風(fēng)險的防范
8、應(yīng)主要從注冊會計師自身素質(zhì)入手,也就是從執(zhí)業(yè)環(huán)境的內(nèi)部決定因素上找差距。由于宏觀風(fēng)險因素中有一部分是不可避免的,這就對注冊會計師提出了更高的要求。要出具合格的審計報告,避免法律責(zé)任,注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)一定要嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則。但由于宏觀風(fēng)險的部分不可避免性,注冊會計師在執(zhí)行審計程序時,在根據(jù)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定無法取得充分的審計證據(jù)時,要求注冊會計師在符合審計準(zhǔn)則精神的前提下,提高職業(yè)判斷能力。所以,只有提高注冊會計師素質(zhì),使其能做到在遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,提高職業(yè)判斷能力,才能在最大程度上避免法律訴訟和法律責(zé)任,從而降低宏觀層面的審計風(fēng)險。2、微觀層面審計風(fēng)險的評估及防范。相對于宏觀層面的審
9、計風(fēng)險,微觀層面審計風(fēng)險的可控性便顯現(xiàn)出來。在理想情況下,審計程序應(yīng)嚴(yán)格按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行,此時微觀層面的審計風(fēng)險應(yīng)與獨(dú)立審計準(zhǔn)則所決定的審計風(fēng)險相一致,所以,當(dāng)微觀層面的審計風(fēng)險與宏觀層面獨(dú)立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平不一致時,必然是審計程序偏離了獨(dú)立審計準(zhǔn)則。對于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,審計人員在承接業(yè)務(wù)之前應(yīng)對其評估,避免承接那些風(fēng)險與收益不相匹配的業(yè)務(wù)。而對于已經(jīng)承接的業(yè)務(wù),審計人員對于這兩種風(fēng)險就無能為力了,所能做的就是在對其進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,以便將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。具體來講:(1)固有風(fēng)險。一般而言,固有風(fēng)險主要由絕對難度中的一些因素決定。對應(yīng)
10、前面的微觀層面的審計風(fēng)險的主要決定因素,固有風(fēng)險主要決定于三個因素:審計對象規(guī)模、項目地域的分散程度及委托人的可信程度。(2)控制風(fēng)險??刂骑L(fēng)險也是主要由業(yè)務(wù)的絕對難度所決定的。對應(yīng)前面的微觀層面的審計風(fēng)險的主要決定因素,控制風(fēng)險主要決定于四個因素:審計對象規(guī)模、項目地域的分散程度、委托人的可信程度及客戶管理水平。(3)檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險是注冊會計師可以控制的。能夠直接或間接地影響檢查風(fēng)險的因素很多,但是如果嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則,且注冊會計師具有較好的專業(yè)判斷能力,則會運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?,那么,對于重大錯誤舞弊,是可以發(fā)現(xiàn)的。雖然檢查風(fēng)險具有控制性,但檢查風(fēng)險永遠(yuǎn)不可能降低為零水平。所以,必須要通過恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。通過以上對微觀層面上的審計風(fēng)險水平的決定因素的分析,可以得出這樣的結(jié)論:對于微觀層面上的審計風(fēng)險,注冊會計師是可以控制的,但是不可能完全避免的?,F(xiàn)代審計的特點(diǎn)是根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體,所以總會產(chǎn)生一定程度的誤差,即審計人員要承擔(dān)一定程度的做出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。因此,風(fēng)險總是存在于審計活動過程中。通過對審計風(fēng)險的研究,人們只能認(rèn)識和控制審計風(fēng)險,只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,而不能也不可能完全消除風(fēng)險,而這也正是審計的魅力所在,也是需要具有專業(yè)素質(zhì)的注冊會計師
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