消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理

1、.第五節(jié)第五節(jié) 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理一、賬戶(hù)設(shè)置一、賬戶(hù)設(shè)置( (一一) )“”賬戶(hù)賬戶(hù)納稅人應(yīng)在“”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。該明細(xì)賬戶(hù)采用三欄式，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方核算企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅；期末貸方余額表示尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額表示企業(yè)多交的消費(fèi)稅。( (二二) )“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)賬戶(hù)該科目核算應(yīng)負(fù)擔(dān)的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅及應(yīng)上繳的有關(guān)費(fèi)用，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。借方記錄發(fā)生的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅和應(yīng)當(dāng)上繳的費(fèi)用，貸方記錄期末從本賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額。.v二、銷(xiāo)售及視同銷(xiāo)售

2、的會(huì)計(jì)處理二、銷(xiāo)售及視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理v ( (一一) )生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理v銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅：v借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅v實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅v 貸：銀行存款貸：銀行存款v發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。.v例例12.12.某酒廠(chǎng)某月份銷(xiāo)售糧食白酒某酒廠(chǎng)某月份銷(xiāo)售糧食白酒1 1噸，取得收入噸，取得收入100000100000元，元，價(jià)外收取包裝運(yùn)

3、輸費(fèi)價(jià)外收取包裝運(yùn)輸費(fèi)1000010000元元( (不含增值稅不含增值稅) )，款已收存銀行。，款已收存銀行。請(qǐng)作出會(huì)計(jì)分錄。請(qǐng)作出會(huì)計(jì)分錄。v例例1212解解：v應(yīng)納消費(fèi)稅稅額(10000010000)20120000.523000(元)v增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額(10000010000)1718700(元)v根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：v借：銀行存款 128700v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 18700v計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：v借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 23000v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 23000.v（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅

4、消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理v企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的暫不納消費(fèi)稅，所以不需作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，只作簡(jiǎn)單的領(lǐng)用自制半成品的會(huì)計(jì)處理；v企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的或用于其他方面，應(yīng)納消費(fèi)稅。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為，企業(yè)并沒(méi)有因此而增加資金。因此，應(yīng)按產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并據(jù)其用途記入相應(yīng)賬戶(hù)中去。即：v借：生產(chǎn)成本、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用等借：生產(chǎn)成本、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用等v 貸：庫(kù)存商品或自制半成品貸：庫(kù)存商品或自制半成品v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅v 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) ).v例例18

5、18.某摩托車(chē)廠(chǎng)將自產(chǎn)的一批摩托車(chē)用于贊助摩托某摩托車(chē)廠(chǎng)將自產(chǎn)的一批摩托車(chē)用于贊助摩托車(chē)大賽，同類(lèi)摩托車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格為車(chē)大賽，同類(lèi)摩托車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格為200000200000元，該批摩元，該批摩托車(chē)成本托車(chē)成本120000120000元，消費(fèi)稅稅率為元，消費(fèi)稅稅率為1010。請(qǐng)作出會(huì)。請(qǐng)作出會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。v例例1818解解：v應(yīng)交消費(fèi)稅2000001020000(元)v銷(xiāo)項(xiàng)稅額2000001734000(元)v借：營(yíng)業(yè)外支出 174000v 貸：庫(kù)存商品 120000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 20000.v視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理v視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

6、在實(shí)務(wù)中情況較為復(fù)雜，涉及到是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定問(wèn)題。v視同銷(xiāo)售是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定標(biāo)準(zhǔn)通俗地說(shuō)，就是視同銷(xiāo)售是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定標(biāo)準(zhǔn)通俗地說(shuō)，就是視同銷(xiāo)售是否具有交易性質(zhì)，其目的是否為了盈利。如視同銷(xiāo)售是否具有交易性質(zhì)，其目的是否為了盈利。如用非貨幣性資產(chǎn)向外以物易物、向外投資等，具有交易用非貨幣性資產(chǎn)向外以物易物、向外投資等，具有交易性質(zhì)且其目的是為了盈利，則判定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。而性質(zhì)且其目的是為了盈利，則判定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。而將非貨幣性資產(chǎn)用于員工福利、對(duì)外捐贈(zèng)等，不具有交將非貨幣性資產(chǎn)用于員工福利、對(duì)外捐贈(zèng)等，不具有交易性質(zhì)且其目的不是為了盈利，則判定為不具有商業(yè)實(shí)易性質(zhì)且其目的

7、不是為了盈利，則判定為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。質(zhì)。.v2.2.視同銷(xiāo)售是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理視同銷(xiāo)售是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理v（1 1）如果判定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則：）如果判定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則：v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）v（2 2）如果判定為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則：）如果判定為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則：v借：其他業(yè)務(wù)成本、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、借：其他業(yè)務(wù)成本、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、v 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利等（成本價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)）職工福利等（成本價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)）v 貸

8、：庫(kù)存商品（成本價(jià)值）貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)值）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）.v例例18.18.光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為180000180000元，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本利潤(rùn)率為元，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本利潤(rùn)率為1111，增值稅稅率為，增值稅稅率為1717。問(wèn)該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處。問(wèn)該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？理？v例例1818解：解：v銷(xiāo)項(xiàng)稅額180000（111）1733966（元）v借：在建工程 213966v 貸：庫(kù)存商品 180000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)33966.v例例19.

9、19.光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，其生產(chǎn)成本光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，其生產(chǎn)成本為為200000200000元，雙方協(xié)議按不含稅售價(jià)為投資價(jià)，含稅元，雙方協(xié)議按不含稅售價(jià)為投資價(jià)，含稅售價(jià)為售價(jià)為280000280000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717。問(wèn)該公司如何。問(wèn)該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？進(jìn)行賬務(wù)處理？v例例1919解：解：v不含稅售價(jià)280000(1+17)239316.24（元）v銷(xiāo)項(xiàng)稅額280000(1+17)1740683.76(元)v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 280000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 239316.24v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)40683.76.v例例2

10、0.20.光明公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，成本價(jià)光明公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，成本價(jià)70007000元，元，同類(lèi)產(chǎn)品不含稅售價(jià)同類(lèi)產(chǎn)品不含稅售價(jià)1000010000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717。問(wèn)該。問(wèn)該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？v例例2020解：解：v銷(xiāo)項(xiàng)稅額10000171700(元)v借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 8700v 貸：庫(kù)存商品 7000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700.v例例21.21.某公司向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，實(shí)際生產(chǎn)成本某公司向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，實(shí)際生產(chǎn)成本6000060000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717。問(wèn)該公司如何進(jìn)

11、行賬務(wù)處。問(wèn)該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？理？v例例2121解：解：v銷(xiāo)項(xiàng)稅額60000(110)1711220(元)v借：營(yíng)業(yè)外支出 71220v 貸：庫(kù)存商品 60000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 11220.v例例22.22.光明公司以產(chǎn)品光明公司以產(chǎn)品150000150000元元( (含稅售價(jià)含稅售價(jià)) )分配利潤(rùn)，該分配利潤(rùn)，該產(chǎn)品成本為產(chǎn)品成本為9000090000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717。問(wèn)該公司如。問(wèn)該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？何進(jìn)行賬務(wù)處理？v例例2222解：解：v借：應(yīng)付股利 150000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 128205.13v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額

12、) 21794.87.v( (三三) )包裝物銷(xiāo)售、沒(méi)收押金應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理包裝物銷(xiāo)售、沒(méi)收押金應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理v1、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中交納消費(fèi)稅。v2、對(duì)出租出借包裝物收取的押金和包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的部分，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中交納消費(fèi)稅。v3、對(duì)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅。.v1.1.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物核算隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物核算v因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)

13、品銷(xiāo)售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷(xiāo)售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。v2.2.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物核算隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物核算v因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)。v借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅v3.3.對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的押金。對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的押金。v借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款（含視同銷(xiāo)售包裝物價(jià)值和應(yīng)收的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) )v （注意：除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)包裝物押金因其實(shí)際收取時(shí) 已計(jì)算了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

14、，故此時(shí)不再計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）v 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（沒(méi)收的押金視同價(jià)外收費(fèi)）v借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（視同銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅）v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅.v4.4.對(duì)于酒類(lèi)（啤酒、黃酒除外）包裝物押金，收取押金時(shí)應(yīng)及時(shí)計(jì)算銷(xiāo)對(duì)于酒類(lèi)（啤酒、黃酒除外）包裝物押金，收取押金時(shí)應(yīng)及時(shí)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅額。項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅額。v收取押金時(shí)：收取押金時(shí)：v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款v按稅法規(guī)定計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅額時(shí)：按稅法規(guī)定計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅額時(shí)：v借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款v 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：

15、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) )（將收取的押金換算為不含稅價(jià)計(jì)v 算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅v日后如果不退還包裝物押金時(shí)，其包裝物押金轉(zhuǎn)賬：日后如果不退還包裝物押金時(shí)，其包裝物押金轉(zhuǎn)賬：v借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款v 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入v日后如果退還包裝物押金時(shí)，其包裝物押金轉(zhuǎn)賬：日后如果退還包裝物押金時(shí)，其包裝物押金轉(zhuǎn)賬：v借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款v 貸：銀行存款貸：銀行存款.v2007年3月銷(xiāo)售時(shí)：1、借：銀行存款25400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3400其他應(yīng)付款 20002、借：其他

16、應(yīng)付款290.6020001.1717%貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）290.603、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5000 2000020%1000 其他應(yīng)付款 341.8820001.1720%貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅5341.88例例2、乙企業(yè)、乙企業(yè)2007年年3月銷(xiāo)售糧食白酒，不含稅價(jià)月銷(xiāo)售糧食白酒，不含稅價(jià)20000元，元，另收取包裝物押金另收取包裝物押金2000元，消費(fèi)稅適用稅率元，消費(fèi)稅適用稅率20%，從量，從量計(jì)征的消費(fèi)稅計(jì)征的消費(fèi)稅1000元。元。.v例例16.16.某化妝品廠(chǎng)，出借包裝物收取押金某化妝品廠(chǎng)，出借包裝物收取押金2000020000元，元，包裝物逾期未還，沒(méi)收押金，化

17、妝品消費(fèi)稅稅率為包裝物逾期未還，沒(méi)收押金，化妝品消費(fèi)稅稅率為3030。請(qǐng)作出會(huì)計(jì)分錄。請(qǐng)作出會(huì)計(jì)分錄。v例例1616解解：v增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額(20000/1.17)172905.98(元)v應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 (20000/1.17)305128.21(元)v借：其他應(yīng)付款 20000v 貸：其他業(yè)務(wù)收入 17094.02v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 2905.98v同時(shí)再作如下會(huì)計(jì)分錄：v借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5128.21v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 5128.21.v例例17.17.某企業(yè)上月銷(xiāo)售糧食白酒一批，包裝物某企業(yè)上月銷(xiāo)售糧食白酒一批，包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)，在銷(xiāo)售價(jià)款之外，另加收包裝不單

18、獨(dú)計(jì)價(jià)，在銷(xiāo)售價(jià)款之外，另加收包裝物押金物押金15001500元；本月確認(rèn)包裝物逾期未收回。元；本月確認(rèn)包裝物逾期未收回。請(qǐng)作出會(huì)計(jì)分錄。請(qǐng)作出會(huì)計(jì)分錄。v例例1717解解：v借：其他應(yīng)付款 1500v 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1500.v三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理v(一)委托方的會(huì)計(jì)處理v1.1.收回后直接用于銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理收回后直接用于銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理v委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，在銷(xiāo)售時(shí)不再交消費(fèi)稅。因此，委托方應(yīng)將受托方代扣代交的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。v借：委托加工物資（含代收代繳的消費(fèi)稅與支付的借：委托加

19、工物資（含代收代繳的消費(fèi)稅與支付的加工費(fèi)）加工費(fèi)）v貸：應(yīng)付賬款、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、銀行存款.v例例19.19.甲煙廠(chǎng)委托乙煙廠(chǎng)加工一批煙絲，發(fā)出加工的煙葉材甲煙廠(chǎng)委托乙煙廠(chǎng)加工一批煙絲，發(fā)出加工的煙葉材料成本為料成本為2600026000元，加工費(fèi)元，加工費(fèi)30003000元，受托方無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，元，受托方無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，煙絲消費(fèi)稅稅率為煙絲消費(fèi)稅稅率為3030。加工產(chǎn)品收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售。請(qǐng)。加工產(chǎn)品收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售。請(qǐng)作出委托方會(huì)計(jì)分錄。作出委托方會(huì)計(jì)分錄。v例例1919解解：v(1)發(fā)出委托加工材料時(shí)：v借：委托加工物資 26000v 貸：原材料煙葉 26000v(2)支付加工

20、費(fèi)時(shí)：v借：委托加工物資 3000v 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510v 貸：銀行存款 3510.v(3)支付消費(fèi)稅時(shí)：v組成計(jì)稅價(jià)格（26000+3000）/（1-30%）41428.57(元)v應(yīng)納消費(fèi)稅41428.573012428.57(元)v借：委托加工物資 12428.57v 貸：銀行存款 12428.57v(4)完工入庫(kù)時(shí)：v借：庫(kù)存商品煙絲 41428.57v 貸：委托加工物資 41428.57v產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅。.v2.2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理v委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵

21、扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅：v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，允許從計(jì)算的最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅中抵扣。v待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)：v借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅.v例例20.20.仍以上例資料，假定委托加工的煙絲收回后，當(dāng)月領(lǐng)仍以上例資料，假定委托加工的煙絲收回后，當(dāng)月領(lǐng)用以委托加工的煙絲一半連續(xù)生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷(xiāo)售卷煙按規(guī)用以委托加工的煙絲一半連續(xù)生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷(xiāo)售卷煙按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅為定計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅為90009000元。請(qǐng)作出委托方會(huì)計(jì)分錄。元。請(qǐng)作出委托方會(huì)計(jì)分錄。v例例