會(huì)計(jì)帳目待攤費(fèi)用詳解

1、會(huì)計(jì)帳目待攤費(fèi)用詳解 .txt-/ 自私，讓我們只看見自己卻容不下別人。 如果發(fā)短信給你喜歡 的人，他不回，不要再發(fā)?？粗愕南嗥揖吞貨_動(dòng)的想P成黑白掛墻上！有時(shí)，不是世界太虛偽，只是，我們太天真。會(huì)計(jì)帳目待攤費(fèi)用詳解指已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、一次支出 數(shù)額較大的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、廣告費(fèi)、固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi)、預(yù)付租入固 定資產(chǎn)的租金等。企業(yè)單位在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，以及在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的攤銷期限 在 1 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)作為“遞延資產(chǎn)不得列作待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上不含一年的各項(xiàng)費(fèi)用，包 括

2、開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、 租金等不能作為長期待攤費(fèi)用處理 編輯本段 長期待攤費(fèi)用科目一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1 年以上 不含 1 年的各項(xiàng)費(fèi)用。二、小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人職工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷 費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記有 關(guān)科目；在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用科目，貸記本科目。三、小企業(yè)發(fā)生的其他長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時(shí)，借記“制 造費(fèi)用、“管理費(fèi)用等科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬

3、，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未攤銷的各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。 編輯本段 待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理一 這類費(fèi)用，雖在本期發(fā)生，但在以后各期仍起作用，不應(yīng)將它全部記入本期生產(chǎn)費(fèi)用、 商品流通費(fèi)，要由以后各期分?jǐn)?，以正確計(jì)算各期的生產(chǎn)費(fèi)用或商品流通費(fèi)。為了反映待攤 費(fèi)用的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用科目。費(fèi)用支付時(shí)，記入該科目的借方； 費(fèi)用攤銷時(shí)，記入該科目的貸方。借方余額表示尚待攤銷的費(fèi)用數(shù)額，在資產(chǎn)負(fù)債表中 列作流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)在“待攤費(fèi)用科目中還核算搭建臨時(shí)設(shè)施、在用周轉(zhuǎn)材料、在用低 值易耗品的實(shí)際本錢，以及一次發(fā)生數(shù)額較大受益期較長的大型施工機(jī)械的安裝、拆卸

4、及輔 助設(shè)施費(fèi)。二 待攤費(fèi)用的歸集和分配方法 待攤費(fèi)用的歸集和分配是通過“待攤費(fèi)用科目進(jìn)行的。1 發(fā)生支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入該科目的借方，同時(shí)記入“銀行存款、“低值易耗品、“包裝物、“應(yīng)交稅金等相應(yīng)科目的貸方；2 攤銷的費(fèi)用一般沒有專設(shè)本錢工程，按受益期攤銷時(shí)，記入該科目的貸方，按車間 部門和費(fèi)用用途分別記入“制造費(fèi)用 、“輔助生產(chǎn)本錢 、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用 、“管理費(fèi)用等 科目的借方；3“待攤費(fèi)用按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映和監(jiān)督各種待攤費(fèi)用 的發(fā)生和攤銷情況。三待攤費(fèi)用的分錄 支付的時(shí)候： 借：待攤費(fèi)用 XX 貸：銀行存款現(xiàn)金攤消時(shí)： 借：管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 費(fèi) 貸：待攤費(fèi)用

5、XX 新準(zhǔn)那么下待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 至于什么費(fèi)用需要攤消，那就看這費(fèi)用是不是屬于本期發(fā)生支付的，但應(yīng)由本期和 以后各期共同負(fù)擔(dān)的，攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)修理 費(fèi)等。掌握原那么就是這費(fèi)用是否能本期一次性進(jìn)入本錢或受益期限是不是比擬長?！按龜傎M(fèi)用 和“預(yù)提費(fèi)用 歷來都是表達(dá)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么最主要的賬戶。 財(cái)政部于 2000 年公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度? 以下簡稱“原制度 中規(guī)定的“兩費(fèi)分別屬于資產(chǎn)類和負(fù)債 類科目， 其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中均有專項(xiàng)列示。 “新準(zhǔn)那么應(yīng)用指南 附錄 “會(huì)計(jì)科目和主 要賬務(wù)處理中刪除了“待攤費(fèi)用與“預(yù)提費(fèi)用科目，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中也相應(yīng)

6、取 消了這兩個(gè)工程，但未對(duì)原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報(bào)表列示作任何說 明，也沒有任何一處地方明確表示允許待攤、預(yù)提。這樣，就造成眾多執(zhí)行新準(zhǔn)那么企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了 困惑。在權(quán)威部門沒有作出說明、學(xué)術(shù)界又各抒己見的情況下，許多企業(yè)便自行設(shè)法處理， 其會(huì)計(jì)處理方法可謂五花八門。如：有的企業(yè)仍保存“待攤費(fèi)用和“預(yù)提費(fèi)用科目，期末將其反映在新準(zhǔn)那么資產(chǎn)負(fù) 債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)和“其他流動(dòng)負(fù)債工程；有的企業(yè)通過“預(yù)付賬款 、“其他應(yīng) 收款等科目代替“待攤費(fèi)用科目，期末將其反映在新準(zhǔn)那么資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項(xiàng) 或者“其他應(yīng)收款等工程；也有的通過“預(yù)收賬款

7、 、“其他應(yīng)付款等科目代替“預(yù)提費(fèi) 用科目，期末將其反映在新準(zhǔn)那么資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收款項(xiàng)或者“其他應(yīng)付款等工程。但是，這些方法是否符合新準(zhǔn)那么的要求呢？“兩費(fèi)究竟應(yīng)該如何處理呢？在此，我們 就自己的理解，淺析新準(zhǔn)那么取消“待攤費(fèi)用和“預(yù)提費(fèi)用科目的原因及相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì) 處理。一、新準(zhǔn)那么取消“待攤費(fèi)用和“預(yù)提費(fèi)用科目的原因 一遵循資產(chǎn)負(fù)債觀 新準(zhǔn)那么強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀，淡化收入費(fèi)用觀。資產(chǎn)負(fù)債觀更符合信息有用性，將已不能給 企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益， 即不符合資產(chǎn)定義的工程剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。 比方，“待攤費(fèi)用 本 質(zhì)上是一種費(fèi)用， 屬于無價(jià)值資產(chǎn)， 是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項(xiàng) “漂浮本錢 ，它沒有

8、使 用價(jià)值，沒有流通性，假設(shè)企業(yè)破產(chǎn)，是不可能用它來歸還債務(wù)的，如果將它歸類于資產(chǎn)， 會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額，虛夸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的公允性，不利于 投資者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況作出正確的判斷。上述有些企業(yè)仍保存“待攤費(fèi)用和“預(yù)提費(fèi)用科目，或者采用“預(yù)付賬款 、“其他 應(yīng)收款、“預(yù)收賬款 、“其他應(yīng)付款等替代科目，其本質(zhì)上是一樣的，都沒有遵循資產(chǎn)負(fù) 債觀，不符合新準(zhǔn)那么的要求。二符合新準(zhǔn)那么中會(huì)計(jì)要素的定義 從新準(zhǔn)那么對(duì)資產(chǎn)的定義看，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者 控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由當(dāng)期及以后各期負(fù)擔(dān)的

9、費(fèi)用，直接表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益流出 企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少，預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，因此不能被劃入 資產(chǎn)范疇。新準(zhǔn)那么規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流 出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定從本錢費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，雖然這些費(fèi)用預(yù)期 會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但它們并不是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其同樣不 符合新準(zhǔn)那么對(duì)負(fù)債的定義。 再看新準(zhǔn)那么對(duì)費(fèi)用的定義，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 的、 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 這一定義能很好地包容 “兩費(fèi) 的定義， 因?yàn)槊恳粋€(gè)“兩費(fèi)明細(xì)工程的設(shè)

10、置都是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，而且每個(gè)工程經(jīng)濟(jì)利 益的流出額都能可靠地計(jì)量。 因此，“兩費(fèi) 應(yīng)隸屬于新準(zhǔn)那么中的費(fèi)用要素而不是資產(chǎn)或負(fù)債 要素。三對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙 新準(zhǔn)那么將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會(huì)計(jì)根底， 但是這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬戶的 “兩 費(fèi)不能被取消。雖然在真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn) 制具有較大的優(yōu)越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往帶來巨大危害。例如，權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和重要性等相 矛盾， 會(huì)使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當(dāng)期利潤。 近年來，“兩費(fèi) 的設(shè)置等許多核算方法對(duì)資產(chǎn)和 負(fù)債準(zhǔn)確披露產(chǎn)生的負(fù)面影響，隨

11、著安然等丑聞爆發(fā)而遭到了重點(diǎn)批判，改良權(quán)責(zé)發(fā)生制的 呼聲很高，修正的收付實(shí)現(xiàn)制如現(xiàn)金流動(dòng)制也對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。以前曾有學(xué)者 提出從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性來衡量，可以不設(shè)置“兩費(fèi)科目，以保證企業(yè)的資產(chǎn)和 負(fù)債得到更合理的披露，這個(gè)觀點(diǎn)恰恰符合新準(zhǔn)那么的要求。四有利于解決實(shí)務(wù)中的問題 在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)對(duì)“兩費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，成心作賬戶游戲，利用“兩費(fèi)作為 調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池或“變壓器 ，成為企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的慣用手段。概括起來，利用“兩費(fèi)做假賬主要有隨意改變“兩費(fèi)的攤銷、預(yù)提期和攤銷、預(yù)提 額：“掛而不攤掩蓋虧損；將不屬于“兩費(fèi)的內(nèi)容列入“兩費(fèi) ；將屬于“兩費(fèi)的內(nèi)容 未列入“兩費(fèi) ：“兩

12、費(fèi)攤?cè)牒皖A(yù)提對(duì)象不正確： “兩費(fèi)在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露不準(zhǔn)確等幾種情 況。另外，預(yù)提費(fèi)用還增加了納稅調(diào)整的工作量。所以，新準(zhǔn)那么取消“待攤費(fèi)用和“預(yù)提 費(fèi)用這些過渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤的操縱空間，將發(fā)生的受益期在一年以內(nèi) 的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣既簡化了會(huì)計(jì)核算，又比擬容易理解，也減輕了審計(jì)人員 對(duì)該類業(yè)務(wù)審計(jì)的工作量。二、新準(zhǔn)那么下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、且分 攤期限在 1 年以內(nèi)包括 1 年的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保 險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在

13、停工期內(nèi)的費(fèi)用、一次交 納數(shù)額較大需分?jǐn)偟挠』ǘ愐约肮潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)用等。一低值易耗品和出租出借包裝物攤銷 對(duì)于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準(zhǔn)那么中歸類到“周轉(zhuǎn)材料科目核算。新準(zhǔn) 那么應(yīng)用指南指出，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠?qū)掖问褂谩⒅饾u轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有實(shí)物形態(tài) 不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn) 行攤銷；企業(yè)建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次 轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 “周轉(zhuǎn)材料科目可按其種類，分別“在庫 、 “在用和“攤銷進(jìn)行明細(xì)核算。采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用、“

14、生產(chǎn)本錢 、“銷售費(fèi)用、“工程施工等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的 殘料價(jià)值，借記“原材料等科目，貸記“管理費(fèi)用、“生產(chǎn)本錢 、“銷售費(fèi)用 、“工程施工等科目。采用其他攤銷法的， 領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值， 借記“周轉(zhuǎn)材料在用 科目， 貸記“周轉(zhuǎn)材料在庫科目；攤銷時(shí)按應(yīng)攤銷額，借記“管理費(fèi)用、“生產(chǎn)本錢 、“銷售費(fèi)用、“工程施工等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借 記“管理費(fèi)用 、“生產(chǎn)本錢 、“銷售費(fèi)用 、“工程施工等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷 科目。同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料等科目，貸記“管理費(fèi)用 、“生 產(chǎn)本錢、“銷售費(fèi)

15、用 、“工程施工等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料 攤銷科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料在用科目。二預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi) 對(duì)于預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)的處理，按預(yù)付的金額分別計(jì) 入有關(guān)本錢或損益類科目。屬于企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的 計(jì)入管理費(fèi)用； 屬于企業(yè)生產(chǎn)車間 部門 為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的計(jì)入制造費(fèi)用； 屬于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的計(jì)入銷售費(fèi)用。預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi) 用、“制造費(fèi)用 、“銷售費(fèi)用等科目，貸記“銀行存款等科目。三季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用 新準(zhǔn)那么應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的

16、季節(jié)性的停工損失，借記“制造費(fèi)用科目，貸記 “原材料、“應(yīng)付職工薪酬 、“銀行存款等科目。四一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ?對(duì)于一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ惖奶幚恚聹?zhǔn)那么應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定計(jì) 算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費(fèi) 用科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目。五固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 新準(zhǔn)那么規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)那么規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的 日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)在 發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用

17、或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。新準(zhǔn)那么應(yīng)用指南規(guī)定，企 業(yè)生產(chǎn)車間部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，如不滿足資本 化條件，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后 續(xù)支出，直接計(jì)入銷售費(fèi)用。三、新準(zhǔn)那么下原制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 原制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從本錢費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如 借款利息、預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。一借款利息 新準(zhǔn)那么應(yīng)用指南規(guī)定，通過設(shè)置“應(yīng)付利息科目，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利 息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表 日，

18、應(yīng)按攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出、“在建工程 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用、“研發(fā)支出等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息科目， 按其差額，借記或貸記“長期借款利息調(diào)整 、“吸收存款利息調(diào)整等科目。實(shí)際 支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息科目，貸記“銀行存款等科目。二預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、租金和保險(xiǎn)費(fèi) 根據(jù)對(duì)待攤費(fèi)用中固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知，新準(zhǔn)那么及其應(yīng)用指南不再對(duì)固定 資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不 能資本化的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，可以資本化的計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。對(duì)于當(dāng)期應(yīng) 負(fù)擔(dān)的租金和保險(xiǎn)費(fèi)，也可以不進(jìn)

19、行預(yù)提，等到實(shí)際支付租金和保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，按支付的金額分 別計(jì)入有關(guān)本錢或損益類科目。 編輯本段 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用比照待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的概念及特點(diǎn)待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各 期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?1 年以內(nèi)含 1 年的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和出租出借包裝物 的攤銷、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)修 理費(fèi)用、購置印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后。預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)從本錢費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如銀行借款的利 息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用的

20、特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，支付在后。一、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的聯(lián)系一賬戶設(shè)置的目的相同：兩者都屬于跨期攤提類賬戶，此類賬戶的設(shè)置目的是按權(quán) 責(zé)發(fā)生制原那么，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的本錢和盈虧，換句話說 就是“誰受益，誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用 。二賬戶的用途和結(jié)構(gòu)相同：兩者是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由假設(shè)干個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān) 的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用攤配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬戶。借方登記費(fèi)用的實(shí)際支出額或發(fā)生額， 貸方登記應(yīng)由各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤配數(shù)。 在實(shí)際工作中， 對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生的核算單位， 兩賬戶可以合二為一，設(shè)置一個(gè)“待攤和預(yù)提費(fèi)用賬戶，借以簡化核算手續(xù)。 “待攤和預(yù)提 費(fèi)用賬戶的余額應(yīng)列示待攤費(fèi)

21、用和預(yù)提費(fèi)用的差額，即以期末待攤費(fèi)用大于預(yù)提費(fèi)用的差 額列為借方余額，而期末預(yù)提費(fèi)用大于待攤費(fèi)用的差額列為貸方余額。此賬戶余額列示于資 產(chǎn)負(fù)債表。三兩者均具有流動(dòng)性： 兩者的受益期皆在 2個(gè)月以上 1年以下， 所以都具有流動(dòng)性， 待攤費(fèi)用為流動(dòng)資產(chǎn)， 預(yù)提費(fèi)用為流動(dòng)負(fù)債； 在一定條件下， 預(yù)提費(fèi)用可以轉(zhuǎn)化為待攤費(fèi)用。四明細(xì)賬的設(shè)置相同：兩者都是按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類的核算。五審計(jì)方對(duì)兩者的審計(jì)目標(biāo)相同：審查待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么 記入當(dāng)期本錢，有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調(diào) 節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的“蓄水池 ，特別是實(shí)行“工效掛鉤的企業(yè)

22、和實(shí)行利潤承包企業(yè)，用調(diào)節(jié) 手段到達(dá)承包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和多計(jì)提效益工資的目的。二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別一賬戶的性質(zhì)不同：賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類中， “待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)類賬戶。因?yàn)樗?是先支付后分?jǐn)?，占用了企業(yè)的資金。該賬戶借方記錄企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的增加額，貸方記錄減 少額， 余額一般出現(xiàn)在借方， 表示期末某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)實(shí)際擁有的資產(chǎn)數(shù)額。 “預(yù)提費(fèi)用 屬于 負(fù)債類賬戶。因?yàn)樗穷A(yù)先提取，該支付而尚未支付的費(fèi)用，成為企業(yè)的負(fù)債。該賬戶的貸 方記錄負(fù)債的增加額，借方記錄減少額，余額一般出現(xiàn)在貸方，反映企業(yè)在期末某一時(shí)點(diǎn)所 承當(dāng)債務(wù)的實(shí)際數(shù)額。二兩種費(fèi)用的發(fā)生和記錄受益期的時(shí)間不一致：待攤費(fèi)用是發(fā)生或支付在先

23、，攤?cè)?受益期在后即：按實(shí)際數(shù)支付，按平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分?jǐn)?；預(yù)提費(fèi)用是先將費(fèi)用計(jì)入受 益期，支付費(fèi)用在后即：按平均數(shù)在受益期預(yù)提，以后按實(shí)際數(shù)支付。三填制會(huì)計(jì)報(bào)表的處理原那么不同。待攤費(fèi)用屬于費(fèi)用發(fā)生后據(jù)實(shí)攤銷，事先知道具 體的分配標(biāo)準(zhǔn)及分配金額，實(shí)務(wù)中不會(huì)出現(xiàn)貸方余額，填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整；而 預(yù)提費(fèi)用需要事前估算將要發(fā)生費(fèi)用的攤銷標(biāo)準(zhǔn)，事前并不知道具體的金額或標(biāo)準(zhǔn)，所以實(shí) 務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)借方余額。此時(shí)，一般不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但 在填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，卻應(yīng)將其填入“待攤費(fèi)用工程，視同待攤費(fèi)用處理，實(shí)務(wù)中叫做“賬 表不符。三、核算舉例例一、假定某工業(yè)企業(yè) 10

24、 月份通過銀行預(yù)付第 4季度保險(xiǎn)費(fèi) 12600 元。其中根本生產(chǎn)車間 6900 元，輔助生產(chǎn)車間 1800 元，企業(yè)行政管理部門 2700 元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) 1200 元。 支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：待攤費(fèi)用預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 12600貸：銀行存款 1260010 月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表略 ，然后，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄 如下：借：制造費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi) 2900管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi) 900營業(yè)費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi) 400 貸：待攤費(fèi)用待攤保險(xiǎn)費(fèi) 4200 該企業(yè) 11、12 月份再做與 10 月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可。 例二、假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，采用按年度的方案修理費(fèi)用 分月平均預(yù)

25、提、年末將預(yù)提修理費(fèi)用與實(shí)際修理費(fèi)用結(jié)平的方法。該企業(yè)該生產(chǎn)車間年度計(jì) 劃修理費(fèi)用為 26400元，每月平均預(yù)提 2200 元。該車間實(shí)際支付的修理費(fèi)用為： 4月份 13000 元，8月份 14000 元。修理費(fèi)用均用支票支付。企業(yè)根據(jù)年度方案編制預(yù)提費(fèi)用分配表略 ，其會(huì)計(jì)分錄如下：13 月份，每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)： 借：制造費(fèi)用修理費(fèi) 2200 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用 22004 月份支付修理費(fèi)用時(shí)： 借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用 13000 貸：銀行存款 130004 月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)： 借：制造費(fèi)用修理費(fèi) 2200 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用 2200 此時(shí)， 4 月末預(yù)提費(fèi)用賬面是借方余

26、額4200元57 月份，每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)： 借：制造費(fèi)用修理費(fèi) 2200 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用 2200 此時(shí)， 7 月末預(yù)提費(fèi)用賬面是貸方余額 =2200*3-4200=1400 元 含 7 月份8 月份支付修理費(fèi)用時(shí)： 借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用 14000 貸：銀行存款 14000此時(shí)，預(yù)提費(fèi)用賬借方發(fā)生額=13000 + 14000 = 27000元而實(shí)際的預(yù)提數(shù)= 2200X 7 = 15400元所以還應(yīng)預(yù)提數(shù)額=27000 15400 = 11600元即8 12月5個(gè)月內(nèi)每月應(yīng)提修理費(fèi)用=11600-5 = 2320元812月份，每月計(jì)提修理費(fèi)用時(shí)： 借：制造費(fèi)用修理費(fèi) 2320 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用 2320 此時(shí)， 12月末預(yù)提費(fèi)用賬面已無余額。 取消使用 "待攤費(fèi)用 &quo