會計帳目待攤費用詳解

1、會計帳目待攤費用詳解 .txt-/ 自私，讓我們只看見自己卻容不下別人。 如果發(fā)短信給你喜歡 的人，他不回，不要再發(fā)。看著你的相片，我就特沖動的想P成黑白掛墻上！有時，不是世界太虛偽，只是，我們太天真。會計帳目待攤費用詳解指已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的各項費用，如低值易耗品攤銷、一次支出 數(shù)額較大的財產(chǎn)保險費、排污費、技術轉讓費、廣告費、固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費、預付租入固 定資產(chǎn)的租金等。企業(yè)單位在籌建期間發(fā)生的開辦費，以及在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的攤銷期限 在 1 年以上的各項費用，應作為“遞延資產(chǎn)不得列作待攤費用。長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上不含一年的各項費用，包 括

2、開辦費、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應由本期負擔的借款利息、 租金等不能作為長期待攤費用處理 編輯本段 長期待攤費用科目一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1 年以上 不含 1 年的各項費用。二、小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的費用，包括人職工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷 費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應于發(fā)生時，借記本科目，貸記有 關科目；在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月轉入當期損益，借記“管理費用科目，貸記本科目。三、小企業(yè)發(fā)生的其他長期待攤費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借記“制 造費用、“管理費用等科目，貸記本科目。四、本科目應按費用的種類設置明細賬

3、，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值。 編輯本段 待攤費用的會計處理一 這類費用，雖在本期發(fā)生，但在以后各期仍起作用，不應將它全部記入本期生產(chǎn)費用、 商品流通費，要由以后各期分攤，以正確計算各期的生產(chǎn)費用或商品流通費。為了反映待攤 費用的增減變動情況，應設置“待攤費用科目。費用支付時，記入該科目的借方； 費用攤銷時，記入該科目的貸方。借方余額表示尚待攤銷的費用數(shù)額，在資產(chǎn)負債表中 列作流動資產(chǎn)。對外經(jīng)濟合作企業(yè)在“待攤費用科目中還核算搭建臨時設施、在用周轉材料、在用低 值易耗品的實際本錢，以及一次發(fā)生數(shù)額較大受益期較長的大型施工機械的安裝、拆卸

4、及輔 助設施費。二 待攤費用的歸集和分配方法 待攤費用的歸集和分配是通過“待攤費用科目進行的。1 發(fā)生支付各項待攤費用時，記入該科目的借方，同時記入“銀行存款、“低值易耗品、“包裝物、“應交稅金等相應科目的貸方；2 攤銷的費用一般沒有專設本錢工程，按受益期攤銷時，記入該科目的貸方，按車間 部門和費用用途分別記入“制造費用 、“輔助生產(chǎn)本錢 、“產(chǎn)品銷售費用 、“管理費用等 科目的借方；3“待攤費用按費用的種類設置明細帳進行明細核算，分別反映和監(jiān)督各種待攤費用 的發(fā)生和攤銷情況。三待攤費用的分錄 支付的時候： 借：待攤費用 XX 貸：銀行存款現(xiàn)金攤消時： 借：管理費用營業(yè)費用 費 貸：待攤費用

5、XX 新準那么下待攤費用的會計處理 至于什么費用需要攤消，那就看這費用是不是屬于本期發(fā)生支付的，但應由本期和 以后各期共同負擔的，攤銷期限在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)修理 費等。掌握原那么就是這費用是否能本期一次性進入本錢或受益期限是不是比擬長?！按龜傎M用 和“預提費用 歷來都是表達權責發(fā)生制原那么最主要的賬戶。 財政部于 2000 年公布的?企業(yè)會計制度? 以下簡稱“原制度 中規(guī)定的“兩費分別屬于資產(chǎn)類和負債 類科目， 其期末余額在資產(chǎn)負債表中均有專項列示。 “新準那么應用指南 附錄 “會計科目和主 要賬務處理中刪除了“待攤費用與“預提費用科目，并在企業(yè)資產(chǎn)負債表中也相應

6、取 消了這兩個工程，但未對原制度規(guī)定的待攤、預提有關業(yè)務的賬務處理及報表列示作任何說 明，也沒有任何一處地方明確表示允許待攤、預提。這樣，就造成眾多執(zhí)行新準那么企業(yè)的會計人員對待攤費用、預提費用的會計處理產(chǎn)生了 困惑。在權威部門沒有作出說明、學術界又各抒己見的情況下，許多企業(yè)便自行設法處理， 其會計處理方法可謂五花八門。如：有的企業(yè)仍保存“待攤費用和“預提費用科目，期末將其反映在新準那么資產(chǎn)負 債表中的“其他流動資產(chǎn)和“其他流動負債工程；有的企業(yè)通過“預付賬款 、“其他應 收款等科目代替“待攤費用科目，期末將其反映在新準那么資產(chǎn)負債表中的“預付款項 或者“其他應收款等工程；也有的通過“預收賬款

7、 、“其他應付款等科目代替“預提費 用科目，期末將其反映在新準那么資產(chǎn)負債表中的“預收款項或者“其他應付款等工程。但是，這些方法是否符合新準那么的要求呢？“兩費究竟應該如何處理呢？在此，我們 就自己的理解，淺析新準那么取消“待攤費用和“預提費用科目的原因及相關業(yè)務的會計 處理。一、新準那么取消“待攤費用和“預提費用科目的原因 一遵循資產(chǎn)負債觀 新準那么強化資產(chǎn)負債觀，淡化收入費用觀。資產(chǎn)負債觀更符合信息有用性，將已不能給 企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益， 即不符合資產(chǎn)定義的工程剔除出資產(chǎn)負債表。 比方，“待攤費用 本 質上是一種費用， 屬于無價值資產(chǎn)， 是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項 “漂浮本錢 ，它沒有

8、使 用價值，沒有流通性，假設企業(yè)破產(chǎn)，是不可能用它來歸還債務的，如果將它歸類于資產(chǎn)， 會虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額，虛夸企業(yè)的資產(chǎn)負債率，嚴重影響企業(yè)財務指標的公允性，不利于 投資者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財務狀況作出正確的判斷。上述有些企業(yè)仍保存“待攤費用和“預提費用科目，或者采用“預付賬款 、“其他 應收款、“預收賬款 、“其他應付款等替代科目，其本質上是一樣的，都沒有遵循資產(chǎn)負 債觀，不符合新準那么的要求。二符合新準那么中會計要素的定義 從新準那么對資產(chǎn)的定義看，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者 控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。待攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，應由當期及以后各期負擔的

9、費用，直接表現(xiàn)為經(jīng)濟利益流出 企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)、所有者權益的減少，預期不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，因此不能被劃入 資產(chǎn)范疇。新準那么規(guī)定，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流 出企業(yè)的現(xiàn)時義務。預提費用是企業(yè)按照規(guī)定從本錢費用中預先提取但尚未支付的費用，雖然這些費用預期 會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但它們并不是企業(yè)過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，其同樣不 符合新準那么對負債的定義。 再看新準那么對費用的定義，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少 的、 與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 這一定義能很好地包容 “兩費 的定義， 因為每一個“兩費明細工程的設

10、置都是在經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，而且每個工程經(jīng)濟利 益的流出額都能可靠地計量。 因此，“兩費 應隸屬于新準那么中的費用要素而不是資產(chǎn)或負債 要素。三對權責發(fā)生制不構成障礙 新準那么將權責發(fā)生制提升為會計根底， 但是這并不意味著作為權責發(fā)生制主要賬戶的 “兩 費不能被取消。雖然在真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果方面，權責發(fā)生制較收付實現(xiàn) 制具有較大的優(yōu)越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往帶來巨大危害。例如，權責發(fā)生制與會計信息質量要求的實質重于形式、謹慎性、相關性和重要性等相 矛盾， 會使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當期利潤。 近年來，“兩費 的設置等許多核算方法對資產(chǎn)和 負債準確披露產(chǎn)生的負面影響，隨

11、著安然等丑聞爆發(fā)而遭到了重點批判，改良權責發(fā)生制的 呼聲很高，修正的收付實現(xiàn)制如現(xiàn)金流動制也對權責發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。以前曾有學者 提出從會計信息質量要求的重要性來衡量，可以不設置“兩費科目，以保證企業(yè)的資產(chǎn)和 負債得到更合理的披露，這個觀點恰恰符合新準那么的要求。四有利于解決實務中的問題 在實務中，有些企業(yè)對“兩費業(yè)務進行核算時，成心作賬戶游戲，利用“兩費作為 調節(jié)利潤的“蓄水池或“變壓器 ，成為企業(yè)粉飾會計報表的慣用手段。概括起來，利用“兩費做假賬主要有隨意改變“兩費的攤銷、預提期和攤銷、預提 額：“掛而不攤掩蓋虧損；將不屬于“兩費的內容列入“兩費 ；將屬于“兩費的內容 未列入“兩費 ：“兩

12、費攤入和預提對象不正確： “兩費在會計報表上披露不準確等幾種情 況。另外，預提費用還增加了納稅調整的工作量。所以，新準那么取消“待攤費用和“預提 費用這些過渡性科目，限制了企業(yè)調節(jié)各期利潤的操縱空間，將發(fā)生的受益期在一年以內 的費用，直接計入當期損益。這樣既簡化了會計核算，又比擬容易理解，也減輕了審計人員 對該類業(yè)務審計的工作量。二、新準那么下原制度規(guī)定的待攤費用的會計處理 原制度規(guī)定的待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的、且分 攤期限在 1 年以內包括 1 年的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預付保 險費、經(jīng)營租賃的預付租金、預付報刊雜志費、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在

13、停工期內的費用、一次交 納數(shù)額較大需分攤的印花稅以及固定資產(chǎn)修理費用等。一低值易耗品和出租出借包裝物攤銷 對于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準那么中歸類到“周轉材料科目核算。新準 那么應用指南指出，周轉材料是指企業(yè)能夠屢次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有實物形態(tài) 不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進 行攤銷；企業(yè)建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次 轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。 “周轉材料科目可按其種類，分別“在庫 、 “在用和“攤銷進行明細核算。采用一次攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用、“

14、生產(chǎn)本錢 、“銷售費用、“工程施工等科目，貸記“周轉材料科目。周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的 殘料價值，借記“原材料等科目，貸記“管理費用、“生產(chǎn)本錢 、“銷售費用 、“工程施工等科目。采用其他攤銷法的， 領用時應按其賬面價值， 借記“周轉材料在用 科目， 貸記“周轉材料在庫科目；攤銷時按應攤銷額，借記“管理費用、“生產(chǎn)本錢 、“銷售費用、“工程施工等科目，貸記“周轉材料攤銷科目。周轉材料報廢時應補提攤銷額，借 記“管理費用 、“生產(chǎn)本錢 、“銷售費用 、“工程施工等科目，貸記“周轉材料攤銷 科目。同時，按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料等科目，貸記“管理費用 、“生 產(chǎn)本錢、“銷售費

15、用 、“工程施工等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記“周轉材料 攤銷科目，貸記“周轉材料在用科目。二預付保險費、經(jīng)營租賃的預付租金、預付報刊雜志費 對于預付保險費、經(jīng)營租賃的預付租金、預付報刊雜志費的處理，按預付的金額分別計 入有關本錢或損益類科目。屬于企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的 計入管理費用； 屬于企業(yè)生產(chǎn)車間 部門 為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務而發(fā)生的計入制造費用； 屬于企業(yè)銷售商品、提供勞務過程中發(fā)生的計入銷售費用。預付上述款項時，借記“管理費 用、“制造費用 、“銷售費用等科目，貸記“銀行存款等科目。三季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內的費用 新準那么應用指南中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的

16、季節(jié)性的停工損失，借記“制造費用科目，貸記 “原材料、“應付職工薪酬 、“銀行存款等科目。四一次交納數(shù)額較大、需分攤的印花稅 對于一次交納數(shù)額較大、需分攤的印花稅的處理，新準那么應用指南規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定計 算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費 用科目，貸記“應交稅費科目。五固定資產(chǎn)修理費用 新準那么規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合準那么規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的，應當 計入固定資產(chǎn)本錢，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。固定資產(chǎn)的 日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)確實認條件，應在 發(fā)生時計入管理費用

17、或銷售費用，不得采用預提或待攤方式處理。新準那么應用指南規(guī)定，企 業(yè)生產(chǎn)車間部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，如不滿足資本 化條件，應當直接計入管理費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后 續(xù)支出，直接計入銷售費用。三、新準那么下原制度規(guī)定的預提費用的會計處理 原制度規(guī)定的預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從本錢費用中預先提取但尚未支付的費用，如 借款利息、預提的租金、保險費和固定資產(chǎn)修理費等。一借款利息 新準那么應用指南規(guī)定，通過設置“應付利息科目，核算企業(yè)按照合同約定應支付的利 息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。資產(chǎn)負債表 日，

18、應按攤余本錢和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出、“在建工程 、“財務費用、“研發(fā)支出等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息科目， 按其差額，借記或貸記“長期借款利息調整 、“吸收存款利息調整等科目。實際 支付利息時，借記“應付利息科目，貸記“銀行存款等科目。二預提的固定資產(chǎn)修理費用、租金和保險費 根據(jù)對待攤費用中固定資產(chǎn)修理費用的分析可以得知，新準那么及其應用指南不再對固定 資產(chǎn)的修理費用進行預提，而是在實際發(fā)生時根據(jù)支出能否資本化分別進行相應的處理。不 能資本化的修理費用直接計入當期費用，可以資本化的計入固定資產(chǎn)賬面價值。對于當期應 負擔的租金和保險費，也可以不進

19、行預提，等到實際支付租金和保險費時，按支付的金額分 別計入有關本錢或損益類科目。 編輯本段 待攤費用和預提費用比照待攤費用和預提費用的概念及特點待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各 期分別負擔的、分攤期在 1 年以內含 1 年的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物 的攤銷、預付財產(chǎn)保險費、預付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、預付報刊訂閱費、待攤固定資產(chǎn)修 理費用、購置印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。待攤費用的特點是支付在前，受益、攤銷在后。預提費用是指企業(yè)從本錢費用中預先列支但尚未實際支付的各項費用，如銀行借款的利 息費用、預提的固定資產(chǎn)修理費用、租金和保險費等。預提費用的

20、特點是受益、預提在前，支付在后。一、待攤費用和預提費用的聯(lián)系一賬戶設置的目的相同：兩者都屬于跨期攤提類賬戶，此類賬戶的設置目的是按權 責發(fā)生制原那么，嚴格劃分費用的受益期間，正確計算各個會計期間的本錢和盈虧，換句話說 就是“誰受益，誰負擔費用 。二賬戶的用途和結構相同：兩者是用來核算和監(jiān)督應由假設干個會計期間共同負擔 的費用，并將這些費用攤配到各個會計期間的賬戶。借方登記費用的實際支出額或發(fā)生額， 貸方登記應由各個會計期間負擔的費用攤配數(shù)。 在實際工作中， 對于不經(jīng)常發(fā)生的核算單位， 兩賬戶可以合二為一，設置一個“待攤和預提費用賬戶，借以簡化核算手續(xù)。 “待攤和預提 費用賬戶的余額應列示待攤費

21、用和預提費用的差額，即以期末待攤費用大于預提費用的差 額列為借方余額，而期末預提費用大于待攤費用的差額列為貸方余額。此賬戶余額列示于資 產(chǎn)負債表。三兩者均具有流動性： 兩者的受益期皆在 2個月以上 1年以下， 所以都具有流動性， 待攤費用為流動資產(chǎn)， 預提費用為流動負債； 在一定條件下， 預提費用可以轉化為待攤費用。四明細賬的設置相同：兩者都是按費用種類設置明細賬，進行明細分類的核算。五審計方對兩者的審計目標相同：審查待攤費用和預提費用是否按權責發(fā)生制原那么 記入當期本錢，有無人為調節(jié)利潤的情況。因為在實際工作中，這兩個科目常被企業(yè)作為調 節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的“蓄水池 ，特別是實行“工效掛鉤的企業(yè)

22、和實行利潤承包企業(yè)，用調節(jié) 手段到達承包目標的實現(xiàn)和多計提效益工資的目的。二、待攤費用和預提費用的區(qū)別一賬戶的性質不同：賬戶按經(jīng)濟內容分類中， “待攤費用屬于資產(chǎn)類賬戶。因為它 是先支付后分攤，占用了企業(yè)的資金。該賬戶借方記錄企業(yè)各項資產(chǎn)的增加額，貸方記錄減 少額， 余額一般出現(xiàn)在借方， 表示期末某一時點企業(yè)實際擁有的資產(chǎn)數(shù)額。 “預提費用 屬于 負債類賬戶。因為它是預先提取，該支付而尚未支付的費用，成為企業(yè)的負債。該賬戶的貸 方記錄負債的增加額，借方記錄減少額，余額一般出現(xiàn)在貸方，反映企業(yè)在期末某一時點所 承當債務的實際數(shù)額。二兩種費用的發(fā)生和記錄受益期的時間不一致：待攤費用是發(fā)生或支付在先

23、，攤入 受益期在后即：按實際數(shù)支付，按平均數(shù)在以后受益期內分攤；預提費用是先將費用計入受 益期，支付費用在后即：按平均數(shù)在受益期預提，以后按實際數(shù)支付。三填制會計報表的處理原那么不同。待攤費用屬于費用發(fā)生后據(jù)實攤銷，事先知道具 體的分配標準及分配金額，實務中不會出現(xiàn)貸方余額，填制會計報表時不需要進行調整；而 預提費用需要事前估算將要發(fā)生費用的攤銷標準，事前并不知道具體的金額或標準，所以實 務中經(jīng)常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)借方余額。此時，一般不需要進行賬務處理，但 在填制會計報表時，卻應將其填入“待攤費用工程，視同待攤費用處理，實務中叫做“賬 表不符。三、核算舉例例一、假定某工業(yè)企業(yè) 10

24、 月份通過銀行預付第 4季度保險費 12600 元。其中根本生產(chǎn)車間 6900 元，輔助生產(chǎn)車間 1800 元，企業(yè)行政管理部門 2700 元，專設的銷售機構 1200 元。 支付時的會計分錄為：借：待攤費用預付保險費 12600貸：銀行存款 1260010 月份該企業(yè)要編制待攤費用分配表略 ，然后，根據(jù)待攤費用分配表編制會計分錄 如下：借：制造費用保險費 2900管理費用保險費 900營業(yè)費用保險費 400 貸：待攤費用待攤保險費 4200 該企業(yè) 11、12 月份再做與 10 月份相同的會計分錄即可。 例二、假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)大修理費用，采用按年度的方案修理費用 分月平均預

25、提、年末將預提修理費用與實際修理費用結平的方法。該企業(yè)該生產(chǎn)車間年度計 劃修理費用為 26400元，每月平均預提 2200 元。該車間實際支付的修理費用為： 4月份 13000 元，8月份 14000 元。修理費用均用支票支付。企業(yè)根據(jù)年度方案編制預提費用分配表略 ，其會計分錄如下：13 月份，每月末預提修理費用時： 借：制造費用修理費 2200 貸：預提費用預提修理費用 22004 月份支付修理費用時： 借：預提費用預提修理費用 13000 貸：銀行存款 130004 月末預提修理費用時： 借：制造費用修理費 2200 貸：預提費用預提修理費用 2200 此時， 4 月末預提費用賬面是借方余

26、額4200元57 月份，每月末預提修理費用時： 借：制造費用修理費 2200 貸：預提費用預提修理費用 2200 此時， 7 月末預提費用賬面是貸方余額 =2200*3-4200=1400 元 含 7 月份8 月份支付修理費用時： 借：預提費用預提修理費用 14000 貸：銀行存款 14000此時，預提費用賬借方發(fā)生額=13000 + 14000 = 27000元而實際的預提數(shù)= 2200X 7 = 15400元所以還應預提數(shù)額=27000 15400 = 11600元即8 12月5個月內每月應提修理費用=11600-5 = 2320元812月份，每月計提修理費用時： 借：制造費用修理費 2320 貸：預提費用預提修理費用 2320 此時， 12月末預提費用賬面已無余額。 取消使用 "待攤費用 &quo