會(huì)計(jì)核算原理與方法

1、第二章施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算根底本章重點(diǎn)與難點(diǎn)本章是學(xué)好施工企業(yè)會(huì)計(jì)根底和前提，必須給予高度重視。本章重點(diǎn)為：掌握會(huì)計(jì)要素包括的內(nèi)容，各要素之間形成怎樣的關(guān)系；掌握會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶二者的聯(lián)系；掌握賬務(wù)處理程序。熟悉什么是會(huì)計(jì)憑證、什么是原始憑、什么是記賬憑 證、各憑證應(yīng)具備哪些根本內(nèi)容。了解常用的賬簿有哪幾種、明細(xì)分類賬簿的根本格式和適用范圍?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬 的關(guān)系如何、以及為什么要進(jìn)行總賬和明細(xì)賬的平行登記、怎樣進(jìn)行平行登記等問(wèn)題。本章難點(diǎn)為：掌握借貸復(fù)式記賬法的根本內(nèi)容、 記賬規(guī)那么如何？能熟練應(yīng)用借貸復(fù)式記賬法進(jìn)行日常賬務(wù)處理。掌握常用的賬務(wù)處理程序有哪幾種？第一節(jié)會(huì)計(jì)恒等式一、資金運(yùn)

2、動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)及其恒等關(guān)系資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)是指在某一時(shí)點(diǎn)上會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)狀況，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大 會(huì)計(jì)要素。企業(yè)的權(quán)益廣義一般由兩局部組成，一是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，即所有者權(quán)益，另 一是企業(yè)的債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，也稱為債權(quán)人權(quán)益或債權(quán)。因此，上述關(guān)系可以以下公式表示： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益上式直接反映函數(shù)關(guān)系，表示某一時(shí)點(diǎn)，通常為會(huì)計(jì)期初、期末企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是三者在靜態(tài)下的 恒等關(guān)系，稱為會(huì)計(jì)方程式，也稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)等式。二、資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)及其恒等關(guān)系資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)是指在某一時(shí)區(qū)內(nèi)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)狀況，包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三大會(huì)計(jì)要 素。收入

3、、費(fèi)用、利潤(rùn)三個(gè)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系可用如下等式來(lái)表示：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)這就是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的恒等關(guān)系，它是企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)和編制利潤(rùn)表的理論根底。如果收入減去費(fèi) 用為正，就是利潤(rùn)，如果收入減去費(fèi)用為負(fù)，就是虧損，因此，也可以將虧損理解為負(fù)利潤(rùn)。三、資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)之間的相互關(guān)系資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)是密切聯(lián)系在一起的。企業(yè)取得收入，同時(shí)會(huì)使資產(chǎn)增加，或負(fù)債減 少，或二者兼而有之。因此，資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)是密切相關(guān)的，這一關(guān)系可以將上述兩大恒 等關(guān)系聯(lián)系起來(lái)表示，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)或資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+ 收入-費(fèi)用或資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收

4、入這便是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的完整而又科學(xué)的會(huì)計(jì)方程式，它說(shuō)明任一時(shí)刻會(huì)計(jì)要素之間的恒等關(guān)系。第二節(jié)會(huì)計(jì)核算方法一、會(huì)計(jì)核算方法概述會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督的方法體系。會(huì)計(jì) 核算方法由一系列相互關(guān)聯(lián)的各個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，其中包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、財(cái)產(chǎn) 清查、編制報(bào)表等。在工業(yè)企業(yè)中，還需要進(jìn)行本錢計(jì)算。二、會(huì)計(jì)核算方法體系的各個(gè)環(huán)節(jié)由前所述，會(huì)計(jì)核算方法體系是由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、本錢計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查 和編制報(bào)表等環(huán)節(jié)構(gòu)成。一設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行歸類、反映和監(jiān)督的一種專門(mén)方法。它可以對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象復(fù)雜多 樣

5、的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類和記錄，以便取得經(jīng)營(yíng)管理和決策所需的信息，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隨時(shí)加以 分析、檢查和監(jiān)督。二復(fù)式記賬復(fù)式記賬是對(duì)每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)通過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶進(jìn)行登記的一種專門(mén)方法。任何 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)引起資金的增減或財(cái)務(wù)收支的變動(dòng)，例如：以銀行存款購(gòu)置原料，一方面引起原料的增 加，另一方面引起銀行存款的減少；以現(xiàn)金支付費(fèi)用，一方面引起費(fèi)用的增加，另一方面引起現(xiàn)金的減少。采用復(fù)式記賬，可以全面地、相互聯(lián)系地反映資金增減變化和財(cái)務(wù)收支變化情況，掌握它的來(lái)源與去向。三填制憑證填制會(huì)計(jì)憑證是為了保證會(huì)計(jì)記錄完整、真實(shí)和可靠，便于記賬、減少過(guò)失，保證記賬質(zhì)量而采用的 一種專門(mén)方

6、法。會(huì)計(jì)憑證是交易、事項(xiàng)的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。對(duì)每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)，必須根據(jù) 審核無(wú)誤的原始憑證和有關(guān)資料填制記賬憑證，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。四登記賬簿登記賬簿是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，在賬簿上連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄交易、事項(xiàng)的一種專門(mén)方法。按照記賬 的方法和程序登記賬簿并定期進(jìn)行對(duì)賬、結(jié)賬，可以提供完整的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)資料，也是準(zhǔn)確、完整地編 制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。五本錢計(jì)算本錢計(jì)算是按一定的本錢對(duì)象，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的本錢、費(fèi)用進(jìn)行歸集，以確定各該對(duì)象 本錢的一種專門(mén)方法。正確計(jì)算本錢可以掌握本錢構(gòu)成情況、本錢水平等本錢信息，為企業(yè)制定本錢戰(zhàn)略、參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提供依據(jù)，同時(shí)對(duì)于

7、挖掘企業(yè)潛力，促進(jìn)降低本錢具有重要的作用。六財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、賬面核對(duì)以及對(duì)各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行查詢、核對(duì)，以保證賬 賬、賬實(shí)相符的一種專門(mén)方法。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資、債權(quán)債務(wù)、所有者權(quán)益情況， 加強(qiáng)物資管理，監(jiān)督財(cái)產(chǎn)的完整，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供正確的資料。七編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是定期總括地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的一種專門(mén)方法。通過(guò)編制會(huì)計(jì) 報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，集中向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供決策參考資料，有利于企業(yè)和 相關(guān)主體正確決策，改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，增加盈利，維護(hù)各方經(jīng)濟(jì)利益。以上各種專門(mén)方法是一個(gè)完整的體系，是

8、相互聯(lián)系，緊密結(jié)合的，必須一環(huán)扣緊一環(huán)。否那么，假設(shè)在某 一環(huán)節(jié)上發(fā)生錯(cuò)誤，就必然會(huì)影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目為了具體、細(xì)致、準(zhǔn)確地核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的變動(dòng)情況和結(jié)果，就必須按一定的標(biāo)志對(duì)其 進(jìn)行分類，即設(shè)置會(huì)計(jì)科目。這里的“類即為“科目，設(shè)置會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容加以科學(xué)分類，進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種方法。會(huì)計(jì)科目一般是按會(huì)計(jì)要素及其構(gòu)成內(nèi)容來(lái)設(shè)置的，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、本錢類及 損益類。其中損益類包含收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三大要素收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都有其特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，相互之間既有嚴(yán)格的界限，但又是相互聯(lián)系的。財(cái)政

9、部于2000年12月29日發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，規(guī)定于2001年1月1日起暫在股份范圍 內(nèi)執(zhí)行該制度，同時(shí)選擇局部國(guó)有企業(yè)試行，有方案、有目標(biāo)地分步驟進(jìn)行。二、會(huì)計(jì)賬戶為了應(yīng)用會(huì)計(jì)科目反映和監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)情況，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶，以便提供日常管理 所需會(huì)計(jì)資料。賬戶是具有一定結(jié)構(gòu)，用來(lái)系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。每一個(gè)賬戶都有 一個(gè)名稱，用以說(shuō)明該賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目就是賬戶的名稱。根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的賬戶，稱為 總分類賬戶；根據(jù)二級(jí)會(huì)計(jì)科目和三級(jí)會(huì)計(jì)科目或稱明細(xì)科目設(shè)置的賬戶，稱為明細(xì)分類賬戶。 為了在賬戶中記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶要有一定的結(jié)構(gòu)。雖然由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

10、業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì) 要素的變化錯(cuò)綜復(fù)雜，但從數(shù)量方面看，不外乎增加和減少兩種情況，所以，賬戶的根本結(jié)構(gòu)要相應(yīng)地分 為兩局部，形成左右兩方，分別記錄各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增加數(shù)和減少數(shù)。本期增加額和本期減少額，是指一定時(shí)期如月、季、年內(nèi)所增加或減少的金額合計(jì)，也稱本期發(fā) 生額；本期增加額和本期減少額相抵后的差額加上期初余額，即為本期的期末余額；本期的期末余額轉(zhuǎn)入 下期時(shí)，即為下期的期初余額。四者的關(guān)系可以以下公式表示：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額在上述賬戶格式中，如在左方記增加額，那么在右方記減少額，余額必在左方；如在右方記增加額，那么 在左方記減少額，余額必在右方。至于哪

11、方登記增加，哪方登記減少要根據(jù)它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)決定。第四節(jié)借貸復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬法所謂復(fù)式記賬，就是對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以 上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借和“貸為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。一借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在前述一般賬戶的根本結(jié)構(gòu)的根底上，采用借貸記賬法時(shí)，人們習(xí)慣地把一切賬戶的左方叫做“借方右方叫做“貸方，任何賬戶都分為借貸兩方，其中一方用以記錄金額的增加，另一方用以記錄金額的減 少，但究竟用哪一方來(lái)記錄增加數(shù)，哪一方來(lái)記錄減少數(shù)，這要根據(jù)各個(gè)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也就是由它的根本性質(zhì)來(lái)決定。各類賬戶的

12、結(jié)構(gòu)，可將賬戶借方和貸方所反映的內(nèi)容歸納如圖2-4所示。賬戶的借方賬戶的貸方資產(chǎn)的增加負(fù)債和所有者權(quán)益的減少本錢費(fèi)用的增加收入成果的減少資產(chǎn)的減少負(fù)債和所有者權(quán)益的增加本錢費(fèi)用的減少收入成果的增加圖2-4(二)借貸記賬法的記賬規(guī)那么借貸記賬法是以“借、“貸作為記賬符號(hào)反映資金增減變動(dòng)的一種記賬方法。借貸記賬法的記賬規(guī) 那么是“有借必有貸，借貸必相等。(1) 某公司購(gòu)進(jìn)材料 20 000元，貸款尚未支付。借：原材料 20 000 貸：應(yīng)付賬款20 000(2) 工程領(lǐng)用材料 24 000元。借：工程施工一合同本錢24 000貸：原材料 24 000(3) 由伏輸公司用銀行存款投入資本金100 0

13、00元，直接歸還企業(yè)短期借款借：短期借款100 000貸：實(shí)收資本100 000(4) 以銀行存款支付到期應(yīng)付賬款15 000元。借：應(yīng)付賬款15 000貸：銀行存款15 000上面只列舉了四項(xiàng)業(yè)務(wù)，但這四項(xiàng)業(yè)務(wù)卻代表了資金運(yùn)動(dòng)的四種根本類型，結(jié)合借貸記賬法記賬規(guī)那么的運(yùn)用可歸納如表 2-5表2-5借貸記賬規(guī)那么工程資金數(shù)量變動(dòng)情況資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益同時(shí)增加增加，記入借方增加，記入貸方資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益同時(shí)減少減少，記入貸方減少，記入借方資產(chǎn)內(nèi)部變化，一局部資產(chǎn)增加，一局部資產(chǎn) 減少資產(chǎn)增加，記入借方資產(chǎn)減少，記入貸方負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部變化，一局部負(fù)債及所 有者權(quán)

14、益增加，一局部負(fù)債及所有者權(quán)益減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加，記入借方負(fù)債及所有者權(quán)益減少，記入貸方(三)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄為了保證賬戶記錄的準(zhǔn)確性，在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶之前，都應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄， 會(huì)計(jì)分錄(簡(jiǎn)稱分錄)是指說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及其借貸方向和增減金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄有兩種類型：簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄 和復(fù)合的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄的特點(diǎn)是賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系明確，反映出來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)一清二楚。凡包括兩 個(gè)以上賬戶的分錄，稱為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。在借貸記賬法下，可以編制“一借一貸、“一借多貸或“多借 一貸的會(huì)計(jì)分錄，也可編制“多借多貸的分錄。(四) 賬戶的登記(1) 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系(2)

15、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記(五) 試算平衡(1 )總分類賬的試算平衡。其試算平衡公式如下： 期初借方余額合計(jì)=期初貸方余額合計(jì) 本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì) 期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)三、借貸記賬法的應(yīng)用現(xiàn)以某施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中假設(shè)干經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明借貸記賬法的應(yīng)用。 1.某施工企業(yè)9月30日總賬各賬戶余額如表 2-9所示。表2-9某施工企業(yè)總賬各賬戶余額20XX年9月30日單位：元資產(chǎn)類科目負(fù)債及所有者權(quán)益科目現(xiàn)金26 000短期借款840 000銀行存款300 000應(yīng)付賬款120 000應(yīng)收賬款145 000預(yù)收賬款40 000原材料630 000實(shí)收資本

16、2 900 000工程施工一合同本錢870 000盈余公積71 000固定資產(chǎn)2 000 000合計(jì)3 971 000合計(jì)3 971 0002. 10月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄:(1) 月光公司向本企業(yè)投入資本金200 000元，已存入銀行。借：銀行存款200 000貸：實(shí)收資本200 000(2) 由銀行提取現(xiàn)金500元。借：現(xiàn) 金 500貸：銀行存款500(3) 購(gòu)進(jìn)主要材料20 000元，貨款尚未支付。借：原材料主要材料20 000貸：應(yīng)付賬款一應(yīng)付購(gòu)貨款20 000(4) 收到客戶大發(fā)公司撥來(lái)前欠工程款15 000元，存入銀行。借：銀行存款15 000貸：應(yīng)收賬款一應(yīng)收工程款1

17、5 000(5) 倉(cāng)庫(kù)向現(xiàn)場(chǎng)發(fā)出主要材料56 000元，機(jī)械站領(lǐng)用主要材料 4 000元。借：工程施工一合同本錢一某工程56 000機(jī)械作業(yè)4 000貸：原材料一主要材料60 000(6) 以銀行存款購(gòu)入主要材料32 000元。借：原材料一主要材料32 000貸：銀行存款32 000(7 )收到客戶宇航公司預(yù)付工程款20 000，存入銀行。借：銀行存款20 000貸：預(yù)收賬款一預(yù)收備料款20 000(8)由銀行存款支付施工現(xiàn)場(chǎng)用電費(fèi)2 000兀。借：工程施工一合同本錢一某工程2 000貸：銀行存款2 000(9)用銀行存款20 000元，歸還應(yīng)付購(gòu)貨款。借：應(yīng)付賬款一應(yīng)付購(gòu)貨款20 000貸：

18、銀行存款20 000(10)用銀行存款歸還短期借款50 000元。50 00050 0008 000元(準(zhǔn)備發(fā)放工資)8 0008 000借：短期借款貸：銀行存款(11)從銀行提取現(xiàn)金借：現(xiàn) 金貸：銀行存款(12)以現(xiàn)金8 000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付工資8 000貸：現(xiàn) 金 8 000(13) 按部門(mén)將職工工資 8 000元記入各有關(guān)費(fèi)用賬戶，現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)工人工資5 000元，機(jī)械站工人工資3 000元。借：工程施工一合同本錢一某工程5 000機(jī)械作業(yè)3 000貸：應(yīng)付工資8 000(14) 本月已完工程按合同價(jià)向客戶宇航公司結(jié)算工程價(jià)款69 000元，款尚未收到。借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收工程款69

19、 000貸：工程結(jié)算69 000(15) 從應(yīng)收工程款中扣還向客戶宇航公司預(yù)收的工程款。借：預(yù)收賬款一預(yù)收工程款20 000貸：應(yīng)收賬款一一應(yīng)收工程款20 000(16) 按工程價(jià)款收入計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅2 070元，城市維護(hù)建設(shè)稅 145元。借：工程結(jié)算稅金及附加2 215貸：應(yīng)交稅金2 215(17) 結(jié)轉(zhuǎn)本月已完工程實(shí)際本錢63 000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢63 000工程施工一合同毛利6 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一某工程69 000(18) 結(jié)轉(zhuǎn)某工程營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅2 215元。借：本年利潤(rùn)2 215貸：工程結(jié)算稅金及附加2 215(19) 工程完工，將“工程施工和“工程結(jié)算

20、的余額對(duì)沖：借：工程結(jié)算 69 000貸：工程施工一合同本錢63 000工程施工一合同毛利6 00020結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入69 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢63 000本年利潤(rùn)6 0002 根據(jù)上列會(huì)計(jì)分錄登記入各賬戶，如圖2-7所示。4.根據(jù)上述賬戶登記編制總分類賬本期發(fā)生額對(duì)照表，如表2-10。表2-10某企業(yè)總分類賬本期發(fā)生額對(duì)照表20XX年 10月份單位：元項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金26 0008 5008 00026 500銀行存款300 000235 000112 500422 500應(yīng)收賬款145 00069 00035 000179 000

21、原材料630 00052 00050 000632 000工程施工一合同本錢870 00053 00063 000860 000機(jī)械作業(yè)7 0007 000固定資產(chǎn)2 000 0002 000 000短期借款840 00050 000790 000應(yīng)付賬款120 00020 00020 000120 000應(yīng)付工資8 0008 000應(yīng)交稅金2 2152 215預(yù)收賬款40 00020 00020 00040 000實(shí)收資本2 900 000200 0003 100 000盈余公積71 00071 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入69 00069 000主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢63 00063 000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

22、2 2152 215本年利潤(rùn)65 21569 0003 785合 計(jì)3 971 0003 971 000721 930721 9304 127 0004 127 000表中各賬戶期初借、貸方余額合計(jì)數(shù)，本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和期末借、貸方余額合計(jì)數(shù)均相等 各自保持平衡，說(shuō)明記賬是準(zhǔn)確的。第五節(jié) 憑證與賬簿一、會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，是 會(huì)計(jì)核算的重要資料。一原始憑證原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生時(shí)，由經(jīng)辦人員根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容直接取得或填制的，可據(jù)以辦理業(yè)務(wù) 手續(xù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在法律上能夠證明經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明

23、。它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原 始資料和重要依據(jù)。原始憑證有自制的和外來(lái)的兩種。自制原始憑證，是由本單位有關(guān)部門(mén)和人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或完 成后自行填制的憑證，如收料單，領(lǐng)料單，現(xiàn)金收據(jù)等。外來(lái)的原始憑證，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)從單位外部 取得的憑證，如購(gòu)置材料時(shí)從供給商處取得的發(fā)貨票如增值稅專用發(fā)票、非增值稅及小規(guī)模納稅人的發(fā) 票、鐵路運(yùn)費(fèi)單、車票、外單位開(kāi)出的收據(jù)等。二記賬憑證記賬憑證是由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制的、載明會(huì)計(jì)分錄、作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì) 計(jì)憑證。在記賬憑證上，應(yīng)載明填制記賬憑證的日期和編號(hào)；經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)摘要；會(huì)計(jì)科目的名稱、應(yīng)借應(yīng)貸 方向和金額；記賬符號(hào)；記賬憑證所附原始憑證的張

24、數(shù)及有關(guān)會(huì)計(jì)主管和經(jīng)辦人員的簽章等。對(duì)某些性質(zhì) 相同的經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)可數(shù)筆匯總填制一張記賬憑證。記賬憑證一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。各種記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，如果反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證較多，為了簡(jiǎn)化記賬工作，也可 以把假設(shè)干張記賬憑證按一定形式匯總編制成匯總記賬憑證或科目匯總表，然后再據(jù)以登記總分類賬。二、會(huì)計(jì)賬簿一會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱賬簿，是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各 項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的薄籍。設(shè)置和登記賬薄，是會(huì)計(jì)工作得以開(kāi)展的根底環(huán)節(jié)，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 的中間環(huán)節(jié)，是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的根底。二賬薄可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分

25、類1按照賬薄的用途分類，可分為序時(shí)賬薄、分類賬薄、備查賬薄。2按照賬頁(yè)格式的不同，可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。三、總賬、明細(xì)賬和日記賬的設(shè)置與登記一總賬總賬，又稱總分類賬，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)，用以分類登記會(huì)計(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù) 債、所有者權(quán)益、本錢費(fèi)用和收入成果等的總括核算的賬簿總賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以通過(guò)匯總記賬憑證分次或按月登記。二日記賬日記賬是按時(shí)間順序記錄經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生情況的賬簿?，F(xiàn)金日記賬是根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證收款憑證和付款憑證，由出納人員按時(shí)間順序逐日逐筆登記的，每日終了，應(yīng)該結(jié)算出余額，同實(shí)存現(xiàn)金相核對(duì)，借以檢查每日現(xiàn)金的收、支結(jié)

26、存情況。賬 簿中“對(duì)方科目表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。表2-14三明細(xì)賬明細(xì)賬，也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提 供有關(guān)明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)賬是會(huì)計(jì)資料的根底環(huán)節(jié)。利用明細(xì)賬，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息或數(shù)據(jù)作 進(jìn)一步加工整理和分析，也能為了解會(huì)計(jì)信息的形成提供具體資料和有關(guān)線索。明細(xì)賬主要有三種格式： 三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。1 三欄式明細(xì)分類賬2 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬3多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在一張賬頁(yè)上按明細(xì)科目分設(shè)基于專 欄，集中反映有關(guān)明細(xì)核算資料的賬簿，適用于有關(guān)費(fèi)用、本錢、收入、成果類明細(xì)分

27、類賬戶。格式如表2-17。四其他輔助賬簿其他輔助賬簿，又稱備查簿，是為日記賬、分類賬等賬簿未能反映和記錄的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記而設(shè)置 的，主要用于記錄一些供以后查考的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。如各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng) 的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。四、對(duì)賬和結(jié)賬一對(duì)賬為了總括反映某一時(shí)期內(nèi)月份、季度、年度在賬簿中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證會(huì)計(jì)賬簿所提供 會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)人員在登記賬簿時(shí)，需要定期做好對(duì)賬工作，作到賬證相符、賬賬相符、賬 表相符。對(duì)賬工作至少每年進(jìn)行一次。賬目核對(duì)的主要內(nèi)容有：1賬證核對(duì)。2賬賬核對(duì)，3.賬實(shí)核對(duì)，4賬表相符，二結(jié)賬所謂結(jié)賬，就是將一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)