高級會計例題

1、第十一章 特殊會計業(yè)務(wù)【解析】甲公司換入長期股權(quán)投資的成本=換出資產(chǎn)的公允價值250+清理費(fèi)用5-收到的補(bǔ)價30=225【例題】2014年3月2日，甲公司以賬面價值為80000元，公允價值為100000元的A產(chǎn)品，換入乙公司賬面價值為110000元，公允價值為100000元的B產(chǎn)品，甲公司支付運(yùn)費(fèi)5000元，乙公司支付運(yùn)費(fèi)2000元，甲、乙兩家公司均為對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率為17%，換入的產(chǎn)品均作為材料入賬，雙方均已收到產(chǎn)品，假定雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且A、B產(chǎn)品公允價值是可靠的，采用公允價值計量。要求：計算及公司換入的B產(chǎn)品和乙公司換入的A產(chǎn)品入賬價值，并編制甲公司和乙公司的有關(guān)會計分

2、錄?！敬鸢浮考坠緭Q入B產(chǎn)品的入賬價值=100000+5000=105000（元）乙公司換入A產(chǎn)品的入賬價值=100000+2000=102000（元）甲公司的有關(guān)會計分錄：借：原材料 105,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17,000 銀行存款 5,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 80,000 貸：庫存商品A產(chǎn)品 80,000乙公司的有關(guān)會計分錄：借：原材料 102,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17,000 銀行存款

3、2,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 110,000 貸：庫存商品B產(chǎn)品 110,000【例題】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車，該設(shè)備的賬面原值為80萬元，累計折舊為40萬元，未對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，公允價值為50萬元；乙公司汽車的公允價值為45萬元，賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，已提減值準(zhǔn)備1萬元，雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司現(xiàn)金5萬元，甲公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至乙公司。在這項(xiàng)交易中，甲公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元，乙公司支付相關(guān)費(fèi)用0.5萬元，甲公司已將設(shè)備交給乙公司并收到汽車。假定該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價值能可靠計量。要求：（1）判斷該項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； （2）計算甲公司換入

4、汽車的入賬價值和乙公司換入設(shè)備的入賬價值； （3）編制甲公司換入汽車和乙公司換入設(shè)備的有關(guān)會計分錄?！敬鸢浮浚?）從收到補(bǔ)價的甲公司看，收到的補(bǔ)價5萬元占換出資產(chǎn)的公允價值50萬元的比例為10%（5/50=10%），該比例小于25%，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）甲公司換入汽車的入賬價值=500000-50000+20000=470000（元）乙公司換入設(shè)備的入賬價值=450000+50000+5000=505000（元）（3）甲公司編制的會計分錄：換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 400,000 累計折舊 400,000 貸：固定資產(chǎn)某設(shè)備 800,000支付相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理

5、20,000 貸：銀行存款 20,000收到補(bǔ)價，換入汽車： 借：固定資產(chǎn)汽車 470,000 銀行存款 50,000 貸：固定資產(chǎn)清理 420,000 營業(yè)外收入 100,000乙公司編制的會計分錄： 換出汽車轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 490,000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10,000 累計折舊 100,000 貸：固定資產(chǎn)汽車 600,000支付相關(guān)費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 5,000 貸：銀行存款 5,000收到補(bǔ)價，換入設(shè)備： 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 505,000 營業(yè)外支出 40,000貸：固定資產(chǎn)清理 495,000 銀行存款 50,000第十一章 債務(wù)重組【例題1】2014年1月10

6、日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5000萬元（含增值稅）。合同約定，乙公司應(yīng)于2014年4月10日前支付上述貨款。由于資金困難，乙公司到期不能償付貨款，經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)，乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，公允價值為2500萬元，已計提減值準(zhǔn)備800萬元，甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，乙公司該項(xiàng)債務(wù)重組形成的營業(yè)外收入為（）萬元。A、1345 B、745 C、

7、1045 D、330【答案】C乙公司的會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 2200 累計折舊 2000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800 貸：固定資產(chǎn) 5000 借：應(yīng)付賬款 2500 貸：固定資產(chǎn)清理 2200 營業(yè)外收入-處置利得 300 借：應(yīng)付賬款 2500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 225 營業(yè)外收入-重組利得 745 借：主營業(yè)務(wù)成本 1200 貸：庫存商品 1200營業(yè)外收入合計=300+745=1045萬元【例題】2014年6月1日，甲公司因無力償還乙公司的1200萬元貸款，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值

8、1元，甲公司用500萬股抵償該債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），股權(quán)的公允價值為900萬元，乙公司對應(yīng)收賬款計提了120元的壞賬準(zhǔn)備，甲公司于9月1日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的是（D）A債務(wù)重組日為2014年6月1日B甲公司計入股本的金額為500萬元C甲公司計入資本公積-股本溢價的金額為400萬元D甲公司計入營業(yè)外收入的金額為300萬元E乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為900萬元甲： 借：應(yīng)付賬款 1200 貸：股本 500 資本公積 400 營業(yè)外收入 300乙： 借：長期股權(quán)投資 900 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 120 營業(yè)外支出 180 貸：應(yīng)收賬款 1200第五章 企業(yè)

9、合并例如，同一控制下的A公司對B公司進(jìn)行控股合并，B公司的資產(chǎn)總額為10000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，所有者權(quán)益的賬面價值為4000萬元；如B公司是A公司的全資子公司，那么長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)為4000萬元，假設(shè)A公司投資支付的銀行存款為4500萬元，形成的借方差額應(yīng)先沖減資本公積-資本溢價或股本溢價，如果不足沖減的就沖減留存收益；假設(shè)支付的銀行存款為3500萬元，那么形成的是貸方差額，就直接計入資本公積-資本溢價或股本溢價中；如果A公司持有B公司的股份為80%，那么長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)為4000×80%=3200萬元。五）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨

10、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的處理1、企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。例如，A公司支付5500萬元銀行存款取得B公司100%的股權(quán)，B公司資產(chǎn)10000萬元，負(fù)債6000萬元，所有者權(quán)益4000萬元，另外，經(jīng)評估，有一項(xiàng)賬面價值4000萬元的固定資產(chǎn)公允價值變?yōu)?000萬元。吸收合并的情況下： 借：各項(xiàng)資產(chǎn) 11000 商譽(yù) 500（反映在個別財務(wù)報表中） 貸：各項(xiàng)負(fù)債 6000 銀行存款 5500 控股合并的情況下 借：長期股權(quán)投資 5500 貸：銀行存款 5500合并抵消分錄： 借：實(shí)收資本、資本公積等 5000 商譽(yù) 500（反映在個別財務(wù)報表中）

11、 貸：長期股權(quán)投資 5500【例題 多選題】下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司編制合并報表時應(yīng)納入合并范圍的公司有（）A、甲公司（W公司擁有其60%的股權(quán)）B、乙公司（甲公司擁有其55%的股權(quán)）C、丙公司（W公司擁有其30%的股權(quán)，甲公司擁有其40%的股權(quán)）D、丁公司（W公司擁有其20%的股權(quán)，乙公司擁有其40%的股權(quán)）E、戊公司（W公司擁有其50%的股權(quán)）【答案】ABCD例如：在同一控制下，A公司與B公司屬于同一個M集團(tuán)，A公司對B公司投資，兩者都是獨(dú)立的法人，A公司首先會對B公司的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行評估，但在會計處理時不承認(rèn)公允價值。因?yàn)锳公司與B公司屬于同一個M集團(tuán)。假設(shè)B公司的資

12、產(chǎn)負(fù)債表左邊資產(chǎn)1億元，右邊負(fù)債6000萬元，所有者權(quán)益4000萬元。A公司的投資比例為60%，則長期股權(quán)投資的初始投資成本為2400萬元（4000×60%）長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。接上例：若A公司取得投資支付的價款為2500萬元，那么賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 2400 資本公積-資本溢價 100 貸：銀行存款 2500若在賬上資本公積的金額只有50萬元，那么應(yīng)再沖減留存收益。借：長期股權(quán)投資 2400 資本公積-資本溢價 50 盈余公積 5 利潤分配-未分配利潤

13、45 貸：銀行存款 2500說明：對于留存收益的調(diào)整有兩種做法，一種觀點(diǎn)是先沖減盈余公積，盈余公積不足沖減的在沖減未分配利潤。另一種觀點(diǎn)是同時調(diào)整盈余公積和未分配利潤。按照會計慣例應(yīng)采用第二種方法。接上例：若A公司取得投資支付的價款為2500萬元，那么賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 2400 貸：銀行存款 2300 資本公積-資本溢價 100【例如】假設(shè)母公司持有子公司80%的股權(quán)，當(dāng)期子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，年初未分配利潤為200萬元，企業(yè)提取盈余公積100萬元，對所有者分配的利潤為300萬元，則站在集團(tuán)角度抵銷時： 借：應(yīng)付債券 800 少數(shù)股東損益 200 未分配利潤年初 200

14、 貸：提取盈余公積 100 多所有者（或股東）的分配 300 未分配利潤年末 800【例題】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×5年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1520000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。會計分錄如下： 借：原材料（500×4000×7.6+1520000） 16,720,400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2,84

15、2,400 貸：應(yīng)付賬款乙公司（美元） 15,200,000 銀行存款 4,362,400【例題】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×5年4月3日，向乙公司出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款乙公司（美元） 22,950,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入（12000×250×7.65） 22,950,000【例1】2014年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股（每股面值為1元

16、，市價為10.85元）對S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 2014年6月30日單位：萬元項(xiàng)目P公司S公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金4312.50450450存貨6200255450應(yīng)收賬款300020002000長期股權(quán)投資500021503800固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價1000040005500減：累計折舊300010000固定資產(chǎn)凈值70003000無形資產(chǎn)45005001500 商譽(yù)000資產(chǎn)總計30 012.508 35513 700負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款2 5002 2502 250應(yīng)付賬款

17、3 750300300其他負(fù)債375300300負(fù)債合計6 6252 8502 850實(shí)收資本（股本）7 5002 500資本公積5 0001 500盈余公積5 000500未分配利潤5 887.501 005所有者權(quán)益合計23 387.505 50510 850 負(fù)債和所有者權(quán)益 總計30 012.508 355本例中假定P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為A公司最終控制，為同一控制下企業(yè)合并。自6月30日開始，P公司能夠?qū)公司凈資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。因合并后S公司失去其法人資格，P公司應(yīng)確認(rèn)合并中取得

18、的S公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，假定P公司與S公司在合并前采用的會計政策相同。P公司對該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：借：貨幣資金4 500 000 庫存商品（存貨） 2 550 000應(yīng)收賬款 20 000 000長期股權(quán)投資 21 500 000固定資產(chǎn) 30 000 000無形資產(chǎn) 5 000 000貸：短期借款 22 500 000應(yīng)付賬款 3 000 000其他應(yīng)付款（其他負(fù)債） 3 000 000股本 l0 000 000資本公積 45 050 000【例2】甲公司以一項(xiàng)賬面價值為140萬元的固定資產(chǎn)（原價200萬元，累計折舊60 萬元）和一項(xiàng)賬面價值為160 萬元的無形資產(chǎn)為對價取得同一集

19、團(tuán)內(nèi)另一家全資公司（乙公司）100%的股權(quán)。合并日，甲公司和乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示, 甲公司資本公積全部屬于股本溢價： 單位：元 甲公司  乙公司 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 股本 18 000 000 股本 1 000 000 資本公積 500 000 資本公積 1 000 000 盈余公積 4 000 000 盈余公積 1 500 000 未分配利潤 10 000 000 未分配利潤

20、60;1 500 000 合計 32 500 000 合計 5 000 000 要求：作出同一控制合并下的投資的會計處理及合并工作底稿中的調(diào)整分錄?！菊_答案】 甲公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對乙公司的長期股權(quán)投資，進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資   5 000 000累計折舊        600 000貸：固定資產(chǎn)   2 000 000無形資產(chǎn)   1 600 000資本公積   2 0

21、00 000進(jìn)行上述處理后，甲公司資本公積賬面余額為250萬元(50萬元200萬元)，全部屬于資本溢價或股本溢價，小于乙公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分，甲公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額為限，將乙公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分相應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。合并工作底稿中的調(diào)整分錄為：借：資本公積   2 500 000貸：盈余公積   1 250 000 (2 500 000×1 500 000/3 000 000)未分配利潤   1 250 000 (2 5

22、00 000×1 500 000/3 000 000)【例3】未來公司與方舟公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2014年12月31日，未來公司發(fā)行500萬股股票（每股面值1元）作為對價取得方舟公司的全部股權(quán)，該股票的公允價值為2 000萬元。購買日，方舟公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下： 單位：萬元 賬面價值公允價值銀行存款500500固定資產(chǎn)1 5001 650長期應(yīng)付款250250凈資產(chǎn)1 7501 900要求：（1）假設(shè)該合并為吸收合并，對未來公司進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）假設(shè)該合并為控股合并，對未來公司進(jìn)行賬務(wù)處理【正確答案】 (1)本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合

23、并，在吸收合并時，未來公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款    500固定資產(chǎn)    1 650商譽(yù)             100 (2 0001 900)貸：長期應(yīng)付款             250股本        

24、      500資本公積股本溢價  1 500  (2 000500)(2)本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時，未來公司賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資方舟公司  2 000貸：股本             500資本公積股本溢價  1 500【例4】A公司于2014年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，

25、支付評估費(fèi)用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表所示。2014年3月31日單位：萬元項(xiàng)目賬面價值公允價值土地使用權(quán)（自用）60009600專利技術(shù)24003000銀行存款24002400合計1080015000假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為9600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷1200萬元。分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：(單

26、位:萬元) 借：長期股權(quán)投資15 300 累計攤銷 1 200 貸：無形資產(chǎn) 9 600 銀行存款 300 營業(yè)外收入 6 600 甲公司于20×7年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并了乙公司，持有乙公司75的股權(quán)，合并對價的公允價值為9 000萬元。在20×7年1月1日備查簿中記錄的乙公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。甲公司對應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司20×8年度編制合并會計報表的有關(guān)資料如下：（1）乙公司20×7年1月1日的所有者權(quán)益為10 500萬元，其中，實(shí)收資本為6 000萬元，資本公積為4

27、500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司20×7年度、20×8年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為3 000萬元、4 000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10計提法定盈余公積。乙公司20×7年、20×8年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積的金額分別為1 000萬元、2 000萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。（2）20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計提比例如下：項(xiàng)目1年以內(nèi)1年至2年2年至3年3年以上合計應(yīng)收乙公司賬款

28、（萬元）600200800壞賬準(zhǔn)備計提比例10%15%30%50%（3）20×8年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。該A產(chǎn)品系20×7年度從乙公司購入。20×7年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。20×7年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售。（4）20×8年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。 B產(chǎn)品系20×7年度從甲公司購入。20×7年度，

29、乙公司從甲公司累計購入B產(chǎn)品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。20×7年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對外出售。（5）20×8年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。 C產(chǎn)品系20×8年度從甲公司購入。20×8年度，乙公司從甲公司累計購入C產(chǎn)品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。（6）20×8年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設(shè)備。20×8年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含

30、從甲公司購入的兩臺D設(shè)備。兩臺D設(shè)備系20×7年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設(shè)備的入賬價值為70.2萬元，D設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。 20×8年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設(shè)備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設(shè)備清理中，取得變價收入3萬元，發(fā)生清理費(fèi)用1萬元。（7）20×8年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系20×8年4月1日從甲公司購入，購入價格為1 200萬元，乙公司

31、購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)于20×4年4月注冊，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標(biāo)權(quán)的攤銷費(fèi)用均計入管理費(fèi)用。其他有關(guān)資料如下：（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。（3）乙公司除上述交易或事項(xiàng)外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。（4）假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性。（5）假設(shè)不考慮抵銷未事項(xiàng)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅。要求：（1）按照權(quán)益法對乙公司20×8年的長期股權(quán)

32、投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。【正確答案】（1）按照權(quán)益法對乙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。調(diào)整甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為7 000萬元借：長期股權(quán)投資甲公司 7 000×755 250貸：投資收益甲公司 4 000×753 000未分配利潤 3 000×75×902 025盈余公積 225借：提取盈余公積 3 000×10300貸：盈余公積 300調(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資甲公司 3 000×752 250貸：資本公積其他資本公積 2 250要求：（2）編

33、制20×8年甲公司對乙公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄?！菊_答案】（2）計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資9 0005 2502 25016 500（萬元）借：實(shí)收資本 6 000資本公積 4 5003 0007 500盈余公積 7 000×10700未分配利潤 7 000×906 300商譽(yù) 16 50020 500×751 125貸：長期股權(quán)投資 16 500少數(shù)股東權(quán)益 20 500×255 125要求：（3）編制20×8年甲公司持有對乙公司的長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄?！菊_答案】借：投資收益

34、 4 000×753 000少數(shù)股東損益 4 000×251 000未分配利潤年初 3 000×902 700貸：本年利潤分配提取盈余公積 4 000×10400未分配利潤年末 2 7004 000×906 300要求：（4）編制20×8年有關(guān)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄。【正確答案】借：應(yīng)付賬款 800貸：應(yīng)收賬款 800借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20貸：未分配利潤年初 200×1020借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 70貸：資產(chǎn)減值損失 600×10200×152070要求：（5）編制20×8年有關(guān)內(nèi)部購銷A產(chǎn)

35、品的抵銷分錄?！菊_答案】編制2008年有關(guān)A產(chǎn)品的抵銷分錄。借：未分配利潤年初 2×90180貸：營業(yè)成本 180借：營業(yè)成本 2×1020貸：存貨 20要求：（6）編制20×8年有關(guān)內(nèi)部購銷B產(chǎn)品的抵銷分錄?！菊_答案】編制2008年有關(guān)B產(chǎn)品的抵銷分錄。借：未分配利潤年初 0.2×600120貸：營業(yè)成本 120借：營業(yè)成本 0.2×10020貸：存貨 20要求：（7）編制20×8年有關(guān)內(nèi)部購銷C產(chǎn)品的抵銷分錄?！菊_答案】編制2008年有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷分錄。借：營業(yè)收入 3×200600貸：營業(yè)成本 600借：營業(yè)成

36、本 （32）×8080貸：存貨 80第十章1.（1）編制20×8年1月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為控股合并所形成，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。該項(xiàng)控股合并為非同一控制下的控股合并，因而應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的投資成本800萬元作為成本法下長期股權(quán)投資的入賬金額。甲公司應(yīng)編制會計分錄（單位為萬元，下同）：借：長期股權(quán)投資乙公司 800 貸：銀行存款 800（2）編制20×8年1月1日甲公司合并財務(wù)報表的抵銷分錄。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=1 200-450=750（萬元）應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的商譽(yù)=800750

37、15;80=200（萬元）應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=750×20=150（萬元）1）將甲公司的長期股權(quán)投資與乙公司的凈資產(chǎn)抵銷，將乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的20確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益，差異暫記為合并價差。借：股本普通股 400資本公積 200未分配利潤 100合并價差 250貸：長期股權(quán)投資乙公司 800 少數(shù)股東權(quán)益 1502）沖銷合并價差，將乙公司各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值調(diào)整為公允價值。借：交易性金融資產(chǎn) 50固定資產(chǎn) 100商譽(yù) 200貸：存貨 50 應(yīng)付債券 50合并價差 2502. （1）20×7年1月1日A公司對C公司長期股權(quán)投資的會計分錄。A公司對C

38、公司的長期股權(quán)投資為控股合并所形成，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。該項(xiàng)控股合并為同一控制下的控股合并，因而應(yīng)當(dāng)以A公司占C公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額作為成本法下長期股權(quán)投資的入賬金額。長期股權(quán)投資的入賬金額=（400+200+100）×80=560（萬元）應(yīng)貸記普通股股本的金額=10×40=400（萬元）應(yīng)貸記資本公積的金額=560-400=160（萬元）20×7年1月1日A公司對C公司長期股權(quán)投資應(yīng)編制如下分錄（單位為萬元，下同）：借：長期股權(quán)投資C公司 560 貸：股本普通股 400 資本公積 160（2）20×7年1月1日A公司合并財務(wù)報表的抵銷分錄。

39、借：股本普通股 400 資本公積 200 未分配利潤 100 貸：長期股權(quán)投資C公司 560 少數(shù)股東權(quán)益 1403. （1）20×7年度B公司對C公司長期股權(quán)投資的會計分錄。B公司對C公司的長期股權(quán)投資為控股合并所形成，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。1）20×7年3月3日，C公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，B公司確認(rèn)投資收益90萬元（100×90）。借：應(yīng)收股利 90 貸：投資收益 902）20×7年末，成本法下B公司對C公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤不作賬務(wù)處理。（2）20×7年度B公司合并財務(wù)報表工作底稿的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。1）將成本法下長期股權(quán)投資的

40、余額調(diào)整為權(quán)益法下的余額。為了方便編制合并財務(wù)報表工作底稿，可以在合并財務(wù)報表工作底稿上首先將成本法下長期股權(quán)投資的余額調(diào)整為權(quán)益法下的余額，然后在此基礎(chǔ)上編制其他調(diào)整與抵銷分錄。為了確定權(quán)益法下的投資收益以及合并凈利潤中“歸屬于少數(shù)股東的凈利潤”，可以編制“合并價差的分配與攤銷表”和“子公司凈利潤的調(diào)整與分配表”。表10-7 20×7年B公司合并價差的分配與攤銷表 單位：萬元項(xiàng)目假設(shè)總額第1年第2年存貨（低估）當(dāng)年全部銷售100100固定資產(chǎn)（低估）10年，直線法折舊10010無形資產(chǎn)（高估）10年，直線法折舊（50）（5）商譽(yù)年度減值測試 500應(yīng)付債券（低估）5年，按直線法攤銷

41、（50）（10）合計 150 95其中，商譽(yù)=2100+20-（2950-650）×90=50 合并價差=2120-2200×90+（2950-650-2200）×10=150則20×7年C公司凈利潤的調(diào)整與分配的計算如表10-8所示：表10-8 20×7年C公司凈利潤的調(diào)整與分配表 單位：萬元C公司調(diào)整前凈利潤 1600調(diào)整：合并價差的攤銷固定資產(chǎn)低估的折舊費(fèi)用 （10）存貨低估 （100）應(yīng)付債券折價的攤銷 10C公司調(diào)整后凈利潤 1500B公司的份額（1500×90） 1350少數(shù)股東收益（1500×10） 150根據(jù)

42、表10-8，20×7年末，B公司如果采用權(quán)益法，應(yīng)記錄來自C公司的投資收益為1350萬元，同時增加長期股權(quán)投資的賬面價值。另外從C公司分得現(xiàn)金股利90萬元，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的余額。成本法下長期股權(quán)投資的余額=2100+20=2120（萬元）權(quán)益法下長期股權(quán)投資的余額=2120+1350-90=3380（萬元）應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資余額=3380-2120=1260（萬元）因此，在工作底稿上應(yīng)編制如下調(diào)整與抵銷分錄：借：長期股權(quán)投資C公司 1260 貸: 投資收益 12602）抵銷子公司C公司向母公司B公司分配的股利，并調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益。借：長期股權(quán)投資C公司 90 少數(shù)股東權(quán)益 1

43、0 貸：對股東的分配 1003）沖銷權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益。借：投資收益 1350 貸：長期股權(quán)投資C公司 13504）消除C公司20×7年度提取的盈余公積。借：盈余公積 160 貸：提取盈余公積 1605）將母公司B公司對子公司C公司的長期股權(quán)投資同子公司的年初所有者權(quán)益抵銷。借：股本普通股 1600資本公積 200盈余公積 100年初未分配利潤 300合并價差 150貸：長期股權(quán)投資C公司 2120 少數(shù)股東權(quán)益 2306）沖銷合并價差，將C公司各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值調(diào)整為公允價值。借：固定資產(chǎn) 100營業(yè)成本 100商譽(yù) 50貸：應(yīng)付債券 50無形資產(chǎn) 50合并價差 1507

44、）調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債高估和低估數(shù)對20×7年度的影響。7A）借：管理費(fèi)用 10 貸：固定資產(chǎn) 107B）借：無形資產(chǎn) 5 貸：管理費(fèi)用 57C）借：應(yīng)付債券 10 貸：財務(wù)費(fèi)用 108）反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權(quán)益的影響。借：少數(shù)股東凈利潤150 貸：少數(shù)股東權(quán)益 150在合并利潤表上，少數(shù)股東損益應(yīng)該以少數(shù)股東在調(diào)整后的子公司凈利潤中所占的份額150萬元列示。20×7年末少數(shù)股東權(quán)益的金額為370萬元（2300×10%+150-10）4. （1）20×7年B公司對C公司長期股權(quán)投資的會計分錄。1）20×7年1月1日取得投資時。B公司對C公司的長期股權(quán)投資為控股合并所形成，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。該項(xiàng)控股合并為同一控制下的控股合并，因而應(yīng)當(dāng)以投資企業(yè)占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值的份額作為成本法下長期股權(quán)投資的入賬金額。長期股權(quán)投資的入賬金額=900×90%=810(萬元)應(yīng)沖減資本公積=1 000-810=190（萬元）20×7年1月1日B公司對C公司