第九章稅收調(diào)控法律制度

1、第九第九章章 稅稅收調(diào)控法收調(diào)控法律制度律制度本章導(dǎo)語(yǔ)章節(jié)聯(lián)系章節(jié)聯(lián)系 稅收法律制度及其原理，是宏觀調(diào)控法律制度及其理論最重要的組成部分之一?？己艘罂己艘?概念：稅收、稅法、稅法的構(gòu)成要素、稅法主體與納稅義務(wù)、征稅客體、稅目與計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收特別措施、稅收時(shí)間和地點(diǎn)等。問(wèn)題：稅收與稅法概述；稅收征納實(shí)體法律制度、稅收征納程序法律制度、重復(fù)征稅與稅收逃避的防止；法律責(zé)任。重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn) 稅法的構(gòu)成要素、稅收體制改革、商品稅法律制度、所得稅法律制度、稅款征收制度等。第一節(jié)第一節(jié) 稅收調(diào)控法的基本原理稅收調(diào)控法的基本原理一、稅收調(diào)控與稅法一、稅收調(diào)控與稅法（一）稅收的概念（一）稅收的概念稅

2、收，或稱租稅、賦稅、捐稅等，簡(jiǎn)稱稅，是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權(quán)力，依法由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施的強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種課征行為或手段國(guó)家征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家公共職能；征稅的主體是國(guó)家；納稅主體是居民和非居民；稅實(shí)現(xiàn)必須依法進(jìn)行；稅收收入是財(cái)政收入的一種形式，稅收是整個(gè)國(guó)家機(jī)構(gòu)的生活源泉。（二）稅收的調(diào)控功（二）稅收的調(diào)控功能能調(diào)控目標(biāo) 經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展 物價(jià)基本穩(wěn)定 就業(yè)不斷擴(kuò)大 國(guó)際收支基本平衡調(diào)控手段 增稅 減稅涉及范圍 總量政策 結(jié)構(gòu)政策稅收調(diào)控局限性 穩(wěn)定性，不宜用于短期調(diào)節(jié)和臨時(shí)調(diào)節(jié) 調(diào)控空間有限 負(fù)效應(yīng)（三）稅法促進(jìn)和保障稅收調(diào)控功能的

3、實(shí)（三）稅法促進(jìn)和保障稅收調(diào)控功能的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)稅收立法，保障稅收調(diào)控建立在法治基礎(chǔ)上。稅收?qǐng)?zhí)法，從稅收?qǐng)?zhí)法和守法上促進(jìn)和保障稅收調(diào)控功能實(shí)現(xiàn)。對(duì)稅收違法行為的嚴(yán)肅處理，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性和對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的公信力。二、稅法的基本結(jié)構(gòu)二、稅法的基本結(jié)構(gòu)（一）稅法的概念稅法是調(diào)整在稅收活動(dòng)中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它是經(jīng)濟(jì)法的重要部門法，在經(jīng)濟(jì)法的宏觀調(diào)控法中居于重要的地位。稅法的調(diào)整對(duì)象是在稅收活動(dòng)中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系，簡(jiǎn)稱稅收關(guān)系。它可以分為兩大類，即稅收體制關(guān)系和稅收征納關(guān)系。（二）稅法的基本結(jié)構(gòu)體系（二）稅法的基本結(jié)構(gòu)體系稅收體制法規(guī)定稅收權(quán)力分配的法律規(guī)范的總稱稅收征納法稅收征納實(shí)體法稅收征納程

4、序法稅收征納實(shí)體法 依其所涉及稅種的不同，又可以進(jìn)一步分為商品稅法（或稱貨物與勞務(wù)稅法）、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法等。稅收征納程序法 是調(diào)整稅收征納程序關(guān)系的總稱。 稅收征納程序法的表現(xiàn)形式主要有稅收征收管理法和海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法等法律法規(guī)。在稅法體系中，稅收征納程序法居于保障地位。三、稅法的課稅要素三、稅法的課稅要素（一）課稅要素的概念和分類課稅要素概念 稅法意義上的課稅要素，或稱課稅要件，它是國(guó)家對(duì)居民或非居民有效征稅的必要條件，是確定納稅人及其權(quán)利與義務(wù)范圍的法律依據(jù)。分類 廣義要素vs狹義要素 稅收實(shí)體法要素vs稅收程序法要素（二）稅收實(shí)體法要（二）稅收實(shí)體法要素素實(shí)體法要素稅法主體

5、征稅客體稅目與計(jì)稅依據(jù)稅率稅收特別措施（三）稅收程序法要素1、納稅期限納稅期限，是指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的時(shí)間期限，因而也稱納稅時(shí)間。2、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)四、稅法的調(diào)整方四、稅法的調(diào)整方式式設(shè)定法定稅率的方式屬于稅法特有的調(diào)整方法，它反映國(guó)家征稅的深度和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，又是極為重要的宏觀調(diào)控手段。（一）設(shè)定法定稅率的方式（一）設(shè)定法定稅率的方式稅收優(yōu)惠是指國(guó)家為了體現(xiàn)鼓勵(lì)和扶持政策，在稅收方面采取的激勵(lì)和照顧措施。目前我國(guó)稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠形式主要包括：減稅、免稅、退稅、投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等。國(guó)家通過(guò)確定不

6、同的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)和扶持新興產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，支持和照顧老、少、邊、窮地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)或在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的企業(yè)的發(fā)展。（二）設(shè)定稅收優(yōu)惠措施的方式（二）設(shè)定稅收優(yōu)惠措施的方式稅收重課措施是以加重納稅人的稅負(fù)為目標(biāo)而采行的稅收特別措施，如稅款的加成、加倍征收等。（三）設(shè)定稅收重課措施的方式（三）設(shè)定稅收重課措施的方式五、稅權(quán)的法律分配五、稅權(quán)的法律分配（一）稅收立法權(quán)及其配置（一）稅收立法權(quán)及其配置 我國(guó)為共享模式。但立法法法律保留規(guī)定1. 橫向配置 集權(quán)模式vs分權(quán)模式 我國(guó)主要為集權(quán)模式2. 縱向配置（二）稅收征管權(quán)及其配置橫向配置 不存在行政機(jī)關(guān)與立法

7、機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)獨(dú)享或共享的問(wèn)題，他們之間主要是一種監(jiān)督、制約的關(guān)系 稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政等部門往往都與稅收征管活動(dòng)密切相關(guān)，它們之間的征管執(zhí)法權(quán)力也需要明確、合理的界定縱向配置 稅收征管權(quán)也需要在中央與地方之間、地方各級(jí)政府之間做出妥善安排，既要與一國(guó)的總體政治、經(jīng)濟(jì)體制相一致，也要考慮稅收活動(dòng)本身的特性和稅源分布的特性，既要方便監(jiān)管，又要有利監(jiān)督 分稅制第二節(jié)第二節(jié) 商品稅調(diào)控法律制度商品稅調(diào)控法律制度一、商品稅法與宏觀調(diào)控一、商品稅法與宏觀調(diào)控（一）商品稅法的概念（一）商品稅法的概念商品稅不是一個(gè)單獨(dú)的稅種，而是指以商品（包括勞務(wù)）為征稅對(duì)象，以依法確定的商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一類稅

8、，由于其以商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，人們也稱之為流轉(zhuǎn)稅。在國(guó)際上通稱為“商品與勞務(wù)稅”。商品稅法是指調(diào)整商品稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在我國(guó)，商品稅法律制度實(shí)行國(guó)內(nèi)外統(tǒng)一的稅制，對(duì)于外商投資企業(yè)等也適用我國(guó)商品稅法。（二）商品稅法的基本結(jié)（二）商品稅法的基本結(jié)構(gòu)構(gòu)增值稅法，在實(shí)質(zhì)意義上是指調(diào)整增值稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，在形式意義上僅指調(diào)整增值稅征納關(guān)系的基本法。我國(guó)目前尚未制定增值稅法，僅有增值稅暫行條例。1.增值稅法消費(fèi)稅法是調(diào)整消費(fèi)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。消費(fèi)稅法是國(guó)家征收消費(fèi)稅的法律依據(jù)。所謂消費(fèi)稅，是指稅法規(guī)定的對(duì)特定消費(fèi)品或特殊消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。2消費(fèi)稅法營(yíng)業(yè)

9、稅法是調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額或銷售額為征稅對(duì)象而征收的一種商。3營(yíng)業(yè)稅法關(guān)稅法是調(diào)整進(jìn)出口關(guān)稅征納關(guān)系的法律營(yíng)業(yè)稅改增值稅規(guī)范的總稱關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物、物品征收的一種商品稅。4關(guān)稅法（三）商品稅法的宏觀調(diào)控作用（三）商品稅法的宏觀調(diào)控作用1、通過(guò)商品稅法可以調(diào)節(jié)社會(huì)總供求結(jié)構(gòu)2、通過(guò)商品稅法保證可靠與穩(wěn)定財(cái)政收入增強(qiáng)宏觀調(diào)控力3、商品稅法可靈活調(diào)節(jié)課稅對(duì)象提調(diào)控的針對(duì)性和精準(zhǔn)性4、商品稅法對(duì)促進(jìn)國(guó)際收支平衡具有重要的調(diào)控作用二、增值稅法的主要制二、增值稅法的主要制度度納稅主體 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

10、一般納稅人和小規(guī)模納稅人征稅范圍 銷售貨物 提供應(yīng)稅勞務(wù) 進(jìn)口貨物稅率 基本稅率 低稅率 零稅率計(jì)算 一般納稅人：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額銷售額征收率 進(jìn)口貨物：應(yīng)納稅額組價(jià)稅率稅收減稅收減免免 我國(guó)增值稅的稅收減免仍然較多。三、消費(fèi)稅法的主要制三、消費(fèi)稅法的主要制度度納稅主體 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人征稅范圍 消費(fèi)稅法規(guī)定的征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品及消費(fèi)行為的種類稅率 比例稅率 固定稅額計(jì)算 從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅退稅規(guī)

11、定 出口 自產(chǎn)自用四、關(guān)稅制度的主要內(nèi)四、關(guān)稅制度的主要內(nèi)容容納稅主體 依法負(fù)有繳納關(guān)稅義務(wù)的單位和個(gè)人 貿(mào)易性商品：(1) 進(jìn)口貨物的收貨人；(2) 出口貨物的發(fā)貨人 非貿(mào)易性物品：進(jìn)境物品的所有人征稅范圍 準(zhǔn)許進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的各類貨物和物品稅率 差別比例稅率計(jì)算 應(yīng)納稅額完稅價(jià)格關(guān)稅稅率 應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量單位稅額減免規(guī)定 法定減免 特定減免 臨時(shí)減免第三節(jié)第三節(jié) 所得稅調(diào)控法律制所得稅調(diào)控法律制度度一、所得稅法與宏觀調(diào)控一、所得稅法與宏觀調(diào)控（一）所得稅的概念和特點(diǎn)（一）所得稅的概念和特點(diǎn)所得稅概念 是指以收入所得為征稅對(duì)象，向獲取所得的主體征收的一類稅。 依納稅主體類別不同，國(guó)際上通常將

12、所得稅分為公司所得稅（或法人所得稅）和個(gè)人所得稅兩大類。所得稅的特點(diǎn) 以所得為征稅對(duì)象，其稅基具有廣泛性 計(jì)稅依據(jù)的確定具有復(fù)雜性 累進(jìn)稅率與比例稅率并用 稅收負(fù)擔(dān)的直接性（二）所得稅法制度的基本模式（二）所得稅法制度的基本模式分類所得稅制 將所得按其來(lái)源不同分成若干類別，對(duì)不同類別的所得分別計(jì)稅的所得稅制度。綜合所得稅制 將納稅人全年各種不同來(lái)源的全部所得匯總在一起，在進(jìn)行法定扣除后按統(tǒng)一規(guī)定的稅率征稅的所得稅制度?；旌纤枚愔?分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)的綜合并用，實(shí)行對(duì)某些所得按類別分別征稅，而對(duì)其他所得合并綜合征稅的兩制混合的所得稅制度。（三）所得稅法的宏觀調(diào)控作用（三）所得稅法

13、的宏觀調(diào)控作用1、所得稅法可以合理調(diào)節(jié)稅收收入的彈性2、所得稅法可以有效運(yùn)用所得稅的鼓勵(lì)和限制措施3、所得稅法可以調(diào)節(jié)收入分配格局二、企業(yè)所得稅法的主要制二、企業(yè)所得稅法的主要制度度納稅主體 在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。 對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征企業(yè)所得稅，而征收個(gè)人所得稅。征稅對(duì)象 企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。稅率 普通稅率 優(yōu)惠稅率計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額稅收優(yōu)惠 免稅收入。 稅款的免征、減征。 降低稅率。 加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入。 抵扣應(yīng)納稅所得額。 縮短折舊年限或加速固定資產(chǎn)折舊。 稅額抵免。 專項(xiàng)優(yōu)

14、惠政策。納稅調(diào)整 征稅機(jī)關(guān)可以依照法律規(guī)定和具體情況，據(jù)實(shí)調(diào)整或推定調(diào)整納稅人的應(yīng)稅所得額或應(yīng)納稅額。 主要用于關(guān)聯(lián)企業(yè)領(lǐng)域，并由此形成了稅法上的關(guān)聯(lián)企業(yè)制度。三、個(gè)人所得稅法的主要制三、個(gè)人所得稅法的主要制度度納稅主體 居民納稅人 非居民納稅人征稅范圍 分類所得稅制稅率 超額累進(jìn)稅率 比例稅率計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)稅所得額稅率稅收減免 如國(guó)債利息、福利費(fèi)、撫恤金和救濟(jì)金，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)等，均應(yīng)免稅。此外，殘疾、孤老人員和烈屬的所得等，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征。第四節(jié)第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)稅調(diào)控法律制財(cái)產(chǎn)稅調(diào)控法律制度度一、財(cái)產(chǎn)稅法與宏觀調(diào)控一、財(cái)產(chǎn)稅法與宏觀調(diào)控（一）財(cái)產(chǎn)稅的概念和特點(diǎn)（一）財(cái)產(chǎn)稅的概念和特點(diǎn)財(cái)

15、產(chǎn)稅概念 以財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，并由對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行占有、使用或收益的主體繳納的一類稅。財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn) 征稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn) 稅負(fù)不易轉(zhuǎn)稼 稅收收入可靠和穩(wěn)定 體現(xiàn)稅收公平 適宜由地方政府征收（二）財(cái)產(chǎn)稅法及其外在表現(xiàn)形式（二）財(cái)產(chǎn)稅法及其外在表現(xiàn)形式財(cái)產(chǎn)稅法 財(cái)產(chǎn)稅法是一個(gè)綜合性概念，凡是調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范都納入財(cái)產(chǎn)稅法體系。外在表現(xiàn)形式 國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī) 中華人民共和國(guó)車船稅法 資源稅暫行條例 城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 土地增值稅暫行條例 耕地占用稅暫行條例 房產(chǎn)稅暫行條例 契稅暫行條例 印花稅暫行條例（三）財(cái)產(chǎn)稅法的宏觀調(diào)控作（三）財(cái)產(chǎn)稅法的宏觀調(diào)控作用用1.保護(hù)和合理利用土地、自然資源，防止

16、資源濫用或開(kāi)發(fā)過(guò)度，保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。2. 通過(guò)財(cái)產(chǎn)稅法調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，抑制或消除樓市泡沫，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。3. 通過(guò)財(cái)產(chǎn)稅法，增加地方財(cái)政收入，有利于發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，減少地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4. 通過(guò)財(cái)產(chǎn)稅法，調(diào)節(jié)社會(huì)成員之間貧富差距，可以促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧與國(guó)家穩(wěn)定。二、財(cái)產(chǎn)稅法的體二、財(cái)產(chǎn)稅法的體系系房產(chǎn)稅法 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按房產(chǎn)的計(jì)稅余值或房產(chǎn)的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房產(chǎn)的所有人或使用人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。契稅法 契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移、變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。車船稅法 車船稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照車船稅法應(yīng)繳納的一種稅。印花稅法 印花稅是指國(guó)家對(duì)納稅主體在經(jīng)濟(jì)