融資租賃實務講座ppt模版課件

1、2010 稅務律師崔清寒）Presentation Name (View / Header and Footer)融資租賃實務講座.融資租賃培訓講座：崔清寒律師2010 稅務律師崔清寒崔清寒簡介崔清寒簡介崔清寒律師 北京盈科律師事務所稅務法律事務部主任，合伙人律師，同時具備注冊會計師資格。崔律師是中國最早涉足稅務行業(yè)的專業(yè)律師之一，其所在的盈科律師事務所為中國最大規(guī)模的律師事務所。主要為跨國公司及內外資企業(yè)提供廣泛的稅務咨詢服務，具體包括稅務風險分析、稅務籌劃、企業(yè)并購交易、企業(yè)架構籌劃、外商直接投資、融資租賃等。 在融資租賃方面，律師的身份幫助其提高化解法律風險的能力。注冊會計師的身份幫助其

2、充分理解融資租賃交易的經(jīng)濟實質。 2010 稅務律師崔清寒培訓內容 支持融資租賃的四大支柱 租賃業(yè)營業(yè)稅政策 出租人在租賃交易中的流轉稅 融資租賃增值稅進項稅額抵扣問題 承租物件資本化 稅法關于租賃的分類標準 資本化金額 所得稅加速折舊 稅收優(yōu)惠 進口物件的“兩稅四費” 關稅法 進口免稅政策解讀 融資租賃合同金額的確定 免稅進口設備售后回購稅務處理 以融資租賃方式進口設備免稅問題 融資租賃租金包含哪些內容？ 融資租賃租金計算2010 稅務律師崔清寒支持融資租賃的四大支柱支持融資租賃的四大支柱融資租賃交易行業(yè)監(jiān)管交易規(guī)則會計準則稅收政策合同法第十三章租賃合同； 合同法第十四章 租賃租賃合同06年

3、2月15日企業(yè)會計準則第21號租賃05年2月17日商務部（原外經(jīng)貿部）外商投資租賃業(yè)管理暫行辦法；07年1月23日人民銀行金融租賃公司管理辦法自1993年12月起發(fā)布多項稅收政策，詳情另表。2010 稅務律師崔清寒四大之處之間的關系解讀 與合同法無差異租賃：服務業(yè)融資租賃：金融保險業(yè)規(guī)范納稅義務、稅企關系稅法融資租賃公司簽訂的“融資租賃合同”有可能按“經(jīng)營租賃”會計處理，但在法律適用上仍然是合同法上的“融資租賃合同”經(jīng)營租賃融資租賃規(guī)范租賃的確認與計量會計核算無“經(jīng)營租賃合同”租賃融資租賃當事人之間權利義務合同法 出租人不具備融資租賃資質為合同無效的情形之一出租人必須具有融資租賃的資質融資租賃

4、公司市場準入備注分類規(guī)范內容關系解讀與合同法無差異租賃：服務業(yè)融資租賃：金融保險業(yè)規(guī)范納稅義務、稅企關系稅法無“經(jīng)營租賃合同”租賃融資租賃當事人之間權利義務合同法外商投資/金融/內資融資租賃公司融資租賃公司市場準入備注分類規(guī)范內容2010 稅務律師崔清寒所有權及其證據(jù)民法通則第七十一條【財產所有權的定義】財產所有權是指所有人依法對自己的財產享有占有、使用、收益和處分的權利。融資租賃交易融資物件所有權內涵（1）在租賃期限內，出租人擁有所有權，包括占有、使用、收益和處分的權利。合同法第二百四十二條：“出租人享有租賃物的所有權。承租人破產的，租賃物不屬于破產財產?！保?）依據(jù)融資租賃合同出租人將“占

5、有、使用、收益”的權利轉讓給承租人。（3）企業(yè)會計準則租賃從經(jīng)濟實質上講，“融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權相關的全部風險和報酬的租賃?！保?）出租人僅保留對租賃物件的“處分”權，而且是受限制的處分權。物權憑證物權法第二十四條“船舶、航空器和機動車等物權的設立、變更、轉讓和消滅，未經(jīng)登記，不得對抗善意第三人?！?發(fā)票不是物權的憑證。2010 稅務律師崔清寒簡單融資租賃的框架過程出租人出租人承租人承租人供貨人供貨人【1】【4】【3】【2】【1】簽訂融資租賃合同；【2】簽訂租賃物件的購買合同；【3】向承租人交貨；【4】還租完畢，租賃物件的所有權轉移。 簡單融資租賃的特點： 1、一般由三方（出租

6、人、承租人、供貨人）參與，一般由兩個合同（融資租賃合同、購買合同）構成； 2、租賃物件由承租人選擇； 3、租賃物件的所有權屬于出租人，但所有權中的占有、使用權轉讓給承租人； 4、出租人不承擔租賃物件的瑕疵責任； 5、承租人在占有和使用租賃物期間，應對租賃物件實施規(guī)范化的保養(yǎng)與維修，并承擔有關租賃物件的風險； 6、融資租賃合同結束后，承租人對租賃物件進行留購，所有權由出租人轉移到承租人。2010 稅務律師崔清寒售后回租的框架過程出租人出租人承租人承租人（原所有權人）（原所有權人）【3】【2】【1】【1】將物件售讓給融資租賃公司；【2】簽訂售后回租合同；【3】還租完畢，租賃物件的所有權轉移?？梢姡?/p>

7、售后回租是購買和租賃的一體化。 【4】回租的目的是為了解決自有資金的不足。 售后回租應注意的問題： 1、租賃物件的存在性與所有權； 2、確認租賃物件的價格； 3、確認租賃物件是否處于海關的監(jiān)管之下，是否是免稅進口的設備； 2010 稅務律師崔清寒廠商租賃的框架過程出租人出租人承租人承租人供貨人供貨人資金提供人資金提供人 廠商租賃的特點： 1、資金提供人、出租人、供貨人屬于同一集團； 2、租賃物的選擇僅限于集團內的產品； 3、集團掌握設備的二手市場； 4、一般按經(jīng)營租賃的方式進行會計處理。 2010 稅務律師崔清寒銷售商租賃的框架過程出租人出租人承租人承租人制造廠商制造廠商B資金提供人資金提供人

8、制造廠商制造廠商B制造廠商制造廠商B產品產品1產品產品2產品產品3產品產品4產品產品5產品產品6 銷售商租賃的特點： 1、資金提供人、出租人、供貨人無關聯(lián)關系； 2、資金提供人通常是銀行或基金，其動機是為自己的資金尋找出路； 3、租賃公司通常支持多個設備制造廠商； 4、對承租人的各種服務，由設備制造廠商完成； 5、設備制造廠商掌握租賃物件的二手市場。 2010 稅務律師崔清寒聯(lián)合租賃的框架過程出租人出租人A【3】【2】【1】出租人出租人B出租人出租人C出租人出租人供貨人供貨人承租人承租人【4】【1】簽訂融資租賃合同；【2】聯(lián)合融資租賃協(xié)議書；【3】購買合同；【4】交貨。 聯(lián)合租賃的特點： 1、

9、承租人只有一個，但是出租人有多個； 2、承租人之和牽頭出租人打交道； 3、牽頭出租人先抽取一部分牽頭費； 4、各個出租人按照出資比例分配資金、承擔風險。2010 稅務律師崔清寒轉租賃的框架過程出租人出租人A【1】【2】承租人承租人【1】租賃合同；【2】轉租賃合同。出租人出租人B2010 稅務律師崔清寒跨境（轉）租賃的框架過程出租人出租人（境外）（境外）承租人承租人（境內）（境內）出租人出租人（境外）（境外）承租人承租人（對境外而言）（對境外而言）出租人出租人（對境內而言）（對境內而言）承租人承租人（境內）（境內）2010 稅務律師崔清寒租賃業(yè)營業(yè)稅政策銷售建筑物或構筑物；銷售其它土地附著物銷售

10、不動產5%銷售不動產土地使用權；商標權；專利權；非專利技術；著作權；商譽轉讓無形資產5%轉讓無形資產代理業(yè)；旅店業(yè)；飲食業(yè)；旅游業(yè)；倉儲業(yè)；租賃業(yè)租賃業(yè)；廣告業(yè)；其他服務業(yè)應稅勞務5%服務業(yè)歌廳；舞廳；卡拉OK；音樂茶座；臺球；高爾夫球場；保齡球場應稅勞務5%-20%娛樂業(yè)文化業(yè)；體育業(yè)應稅勞務3%文化體育業(yè)郵政；電信應稅勞務3%郵電通信業(yè)金融貸款；融資租賃融資租賃；金融商品轉讓；金融經(jīng)紀業(yè)；其它金融業(yè)務；保險應稅勞務5%金融保險業(yè)建筑；安裝；修繕；裝飾；其它工程作業(yè)應稅勞務3%建筑業(yè)（陸路、水路、航空、管道、裝卸）運輸應稅勞務3%交通運輸業(yè)征收范圍征收范圍性質性質適用稅率適用稅率稅目稅目營業(yè)

11、稅是融資租賃交易的主要稅種。征稅對象：境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、轉讓不動產取得的營業(yè)額。出租方涉及營業(yè)稅，與承租方無關。2010 稅務律師崔清寒出租人在租賃交易中的流轉稅交易稅法上的“融資租賃”稅法上的“租賃”其他單位從事的“融資租賃”計稅依據(jù)計稅依據(jù)認定標準認定標準法律依據(jù)法律依據(jù)稅目稅目/稅率稅率交易類型交易類型金融保險業(yè)：5%服務業(yè)租賃業(yè)：5%增值稅：17%差額征稅（注釋1）全額征稅增值額融資性質和所有權轉移針對設備的租賃業(yè)務 約定時間內將場地、房屋、設備或設置轉讓他人使用注釋1：計稅營業(yè)額=應收取的全部價款和價外費用-實際成本實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+運雜非+

12、安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息本期營業(yè)額=（應收取的全部價款和價外費用-實際成本）*（本期天數(shù)總天數(shù)） 按直線法折算 2010 稅務律師崔清寒融資租賃中的增值稅 增值稅的概念 增值稅是以商品額（包括勞務）為計稅依據(jù)的流轉稅。 增值稅的基本特點: (1)增值稅不計入企業(yè)的銷售收入，在財務報表上單獨列項； (2)對增值額征稅； (3)進項稅額可抵扣。 2010 稅務律師崔清寒增值稅專用發(fā)票銷貨方納稅義務發(fā)生銷售方抵扣稅款的憑證增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人 增值稅專用發(fā)票開票方留存?zhèn)洳橛檬芷狈阶鳛楦犊顟{證開票方作為記賬原始憑證財務收支憑證采購憑證，而非物權憑證存根聯(lián)

13、發(fā)票聯(lián)記賬聯(lián)營業(yè)稅納稅人增值稅小規(guī)模納稅人營業(yè)稅納稅人增值稅小規(guī)模納稅人增值稅普通發(fā)票特殊屬性發(fā)票屬性聯(lián)次受票單位開票單位增值稅發(fā)票2010 稅務律師崔清寒融資租賃增值稅進項稅額抵扣問題融資租賃公司：納營業(yè)稅，無法抵扣，進成本承租方：法律障礙買方抵扣增值稅專用發(fā)票融資租賃（會計）：承租方作固定資產管理，計提折舊經(jīng)營租賃：出租房作固定資產管理，計提折舊買方作固定資產管理計提折舊資本化問題實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬所有權轉移經(jīng)濟實質融資租賃買賣2010 稅務律師崔清寒承租物件資本化 將某項財產記入資產負債表中的資產科目，稱為將該項財產“資本化”。租賃方式會計處理經(jīng)營租賃融資租賃資

14、本化方資本化方分類分類出租方承租方認定標準認定標準承租人將融資租賃資產列入資產科目，可以對資產進行計提折舊，稅前列支，起到抵稅作用。在折舊抵稅方面，類似于買賣合同。2010 稅務律師崔清寒稅法關于租賃的分類標準 國家稅務總局關于執(zhí)行需要明確的有關所得稅問題的通知第七條： 關于租賃的分類標準(一)企業(yè)在對租賃資產進行稅務處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。(二)區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標準按企業(yè)會計制度執(zhí)行。 根據(jù)企業(yè)會計準則第21號租賃，具體如下：認定標準注意事項所有權轉移1、協(xié)議約定所有權轉移；2、租賃開始日+合理判斷所有權轉移。如：租賃協(xié)議中有：“租賃期滿，租賃資產所有權轉移與承租人”等類

15、似條款擁有資產認購選擇權合同約定的購買價遠低于公允價值；租賃開始日即可合理確定承租人會認購資產。如：租賃期3年、承租人有權以100萬元購買、預計租賃期滿時資產公允價為400萬元。租賃期較長租賃期=租賃開始日+資產壽命（非全部使用年限）75%以上如：某資產使用年限為10年，租賃期為8年。最低付款額現(xiàn)值相當于資產公允價值幾乎相當于，通常掌握在90%（含90%）以上；90%的量化標準僅為指導性標準。如：最低租賃付款額現(xiàn)值95萬、租賃開始日資產公允價100萬。租賃物專屬性資產具有專購、專用性質 如：某設備由出租人按照承租人專有型號、規(guī)格制造或購買，且除承租人外市場上無其他使用該設備企業(yè)。2010 稅務

16、律師崔清寒資本化金額融資注入的固定資產計稅基礎賬面價值合同約定的付款總額和簽訂合同過程中發(fā)生的相關費用。資產公允價值以最低租賃付款額現(xiàn)值孰低，確定入賬價值。稅法稅法會計會計準則準則資產成本資產成本的確認的確認折舊政策折舊政策企業(yè)所得稅法實施條例第59條：按直線法提折舊。從使用月份的次月起計算折舊。從停止使用的次月起，停止計算折舊?？珊侠眍A計凈殘值。折舊年限折舊年限房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；與生產經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。2010 稅務律師崔清寒所得稅加速折舊 稅收優(yōu)惠企

17、業(yè)所得稅法第三十二條：企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例進一步明確加速折舊標準：(一)由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。限制條件：折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%。具體操作細則詳見：國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知。 根據(jù)財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知第3條：企業(yè)技術改造采取融資租賃方法租入的機器設備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。2010 稅務律師崔

18、清寒進口物件的”兩稅四費“比率數(shù)值說明進口合同價100進口關稅10%10以進口合同價為基數(shù)進口增值稅17%18.7以含稅進口合同價為基數(shù)海上運輸費2%-2.5%2同上海上運輸保險費0.45%0.45同上銀行手續(xù)費0.0625%-0.25%0.25同上貿易手續(xù)費1.5%1.5（合計）132.91、融資租賃項下的進口物件和一般貿易的進口物件，在通關報關時沒有區(qū)別。2、一般貿易中，進口物件的成本除了合同價以外，還包括所謂”兩稅四費“：兩稅指進口關稅和進口增值稅，四費是指海上運輸費、海上運輸保險費、銀行手續(xù)費和貿易手續(xù)費。假設進口關稅為10%，其它稅費數(shù)值大致如表所示。2010 稅務律師崔清寒關稅法

19、1、關稅是海關依法對進出境貨物物品征收的一種稅。 2、征稅對象：準許進出境的貨物和物品。 3、納稅義務人：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。 4、關稅稅率 5、關稅完稅價格 進口貨物的完稅價格:(1)以成交價格為基礎，包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前運輸及相關費用；(2)不包括的項目：貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費用和其他相關費用。 6、進口設備稅收優(yōu)惠 對符合外商投資產業(yè)指導目錄(不予免稅的進口商品除外)鼓勵類和限制乙類、符合當前國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄（國內投資項目不予免稅的進口商

20、品目錄除外）的國內投資項目，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。2010 稅務律師崔清寒進口免稅政策解讀 外商投資產業(yè)指導目錄 外商投資項目不予免稅的進口商品目錄 當前國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄 國內投資項目不予免稅的進口商品目錄2010 稅務律師崔清寒融資租賃合同金額的確定 出租人實際支付出租人實際支付的金額的金額購買合同購買合同合同價合同價未來支付的未來支付的租金總和金額租金總和金額 租賃物件資本化租賃物件資本化成本金額成本金額4種可能的種可能的合同額合同額實際操作中，大多數(shù)采用此方式，在簽訂合同時，并不能確切知道，因此只能寫概算金額。2010 稅務律師崔清寒免稅進口設備售后回購稅務

21、處理金融租賃公司金融租賃公司青島銀河水務青島銀河水務技術管理公司技術管理公司融資租賃公司購買免稅進口設備 實質：最終產權仍舊歸銀河公司所有 處理：持減免稅貨物向金融機構抵押貸款 時間：2004年4月5日 海關總署關稅征管司 稅管函【2004】56號 結論：繼續(xù)享受減免稅待遇，無須補繳稅款 出租人 承租人冠豪公司冠豪公司南方公司南方公司購買合同融資租賃合同 海關解釋：南方公司不是海關管理相對人 時間：2007年12月7日 海關總署關稅征管司 稅管函【2007】263號 結論：必須補繳稅款，否則海關方面不同意出售。 出租人 承租人2010 稅務律師崔清寒海關總署司（局）函海關總署司（局）函稅管函（

22、2007）263號 關于征管司關于廣東冠豪新技術股份有限公司關于征管司關于廣東冠豪新技術股份有限公司出售減免稅設備后再以融資租賃方式租回出售減免稅設備后再以融資租賃方式租回有關問題的復函有關問題的復函 湛江海關： 湛江海關關于廣東冠豪新技術股份有限公司以減免稅設備進行融資租賃問題的請示（湛關稅發(fā)2006427號）收悉。經(jīng)研究并商署內政法司，現(xiàn)就有關問題函復如下： 廣東冠豪新技術股份有限公司（以下簡稱冠豪公司）向你關申請將其進口的減免稅設備出售給深圳南方租賃有限公司（以下簡稱南方公司），然后冠豪公司再以融資租賃方式將減免稅設備租回自用，待雙方融資租賃合同5年氣滿后，再從南方公司將減免稅設備以殘值

23、購回。 考慮到冠豪公司一旦將進口減免稅設備出售給南方公司后，由于南方公司不是海關管理相對人，如果南方公司違法處置減免稅設備，海關既難以對南方公司進行處罰，對冠豪公司的處理在法律上也存在較大困難。因此對于冠豪公司將其進口減免稅出售給南方公司后再以融資租賃方式租回自用的申請，請你關根據(jù)中華人民共和國海關法和中華人民共和國進出口關稅條例的有關規(guī)定，要求冠豪公司在出售減免稅設備給南方公司前必須先補繳減免稅設備剩余監(jiān)管年限內的稅款并辦理解除監(jiān)管手續(xù)。在冠豪公司未補繳稅款前，你關不得同意冠豪公司將減免稅設備出售給南方公司。 此復。 二七年十二月七日2010 稅務律師崔清寒以融資租賃方式進口設備免稅問題實華

24、國際實華國際租賃公司租賃公司江漢石油管理局江漢石油管理局 實質：期滿后產權歸江漢石油管理局所有 時間：2004年2月17日 海關總署關稅征管司 稅管函【2004】19號 結論：可享受減免稅待遇承租人 選定租賃物件； 以自用留購為目的； 租賃期滿，擁有所有權。中國石化中國石化國際貿易公司國際貿易公司 境外供貨方融資租賃合同委托購買委托代理關系 出租人 2010 稅務律師崔清寒融資租賃租金包含哪些內容？融資租賃租金租賃本金租賃利息承租人取得物件支付的全部費用2010 稅務律師崔清寒融資租賃租金計算等額本金等額本金支付：在規(guī)定的租賃期限內，每一期歸還的租賃本金金額相等。每期應歸還的本金相同，但每期應

25、付利息隨本金額的減少而減少。2010 稅務律師崔清寒等額本金后后付舉例 已知：租賃本金3000萬元，2007年5月15日起租，租賃期限5年，每半年還租1次，租賃年利率6%，試分別計算在期末付和期初付的情況下，每年應付租金。等額本金后后付 本金余額。第一期本金余額B2為30000000元，第二期的本金余額B3=B2-C2，第三期的本金余額B4=B3-C3，依次類推。（由于每期應付本金相等，所以各期本金余額呈現(xiàn)等差遞減。） 應付本金。每一期的應付本金為租賃本金的十分之一，即3000000元。 還租日期。按照日歷設定，每半年還租金一次。 計息天數(shù)。按照日歷計算。 應付利息。按期前的本金余額乘以租金利

26、息（租賃利率與計息天數(shù)的乘積）。 應付租金。為應付本金與應付利息之和。2010 稅務律師崔清寒等額本金先先付舉例 已知：租賃本金3000萬元，2007年5月15日起租，租賃期限5年，每半年還租1次，租賃年利率6%，試分別計算在期末付和期初付的情況下，每年應付租金。等額本金先先付 本金余額。第一期本金余額B2為30000000元，第二期的本金余額B3=B2-C2，第三期的本金余額B4=B3-C3，依次類推。（由于每期應付本金相當，所以各期本金余額呈現(xiàn)等差遞減。） 應付本金。每一期的應付本金為租賃本金的十分之一，即3000000元。 還租日期。按照日歷設定，每半年還租金一次。 計息天數(shù)。按照日歷計

27、算。 應付利息。按期前的本金余額乘以租金利息（租賃利率與計息天數(shù)的乘積）。 應付租金。為應付本金與應付利息之和。2010 稅務律師崔清寒融資租賃租金計算等額年金等額年金支付：在規(guī)定的租賃期限內，每一期歸還的租金金額相等。每一期歸還的租金含有本金部分，也含有利息部分，每期租金中所含本金逐漸增大，利息則逐漸減少。R每期的租金；i期折現(xiàn)率；n期數(shù)；p租賃本金231(1)(1)(1)nRRRRPiiii2010 稅務律師崔清寒等額年金舉例 已知：租賃本金3000萬元，2007年5月15日起租，租賃期限5年，每半年還租1次，租賃年利率6%，試分別計算在期末付和期初付的情況下，每年應付租金。 等額年金后付

28、與先付 后付后付 先付先付 采用等額年金支付法計算租金時，每一期的本金和每一期的利息不像等額本金支付法的計算直觀。在計算損失賠償時，無論是采用等額本金支付法，還是采用等額年金支付法，都必須用到每一期的本金和每一期的利息。 等額年金支付法項下每一期的本金和利息的計算方法見下頁。2010 稅務律師崔清寒等額年金支付法項本金和利息的計算 等額年金后后付的本金與利息 應付租金：用公式計算每一期的應付租金均為：3516915元； 應付利息：期初本金余額乘以期利率3%。 應付本金：當期應付租金減去當期應付利息。 本金余額：期初的本金余額減去當期應付本金。2010 稅務律師崔清寒等額年金支付法項本金和利息的

29、計算 等額年金先先付的本金與利息 應付租金：用公式計算每一期的應付租金均為：3414481元； 應付利息：第一期利息為0，以后各期利用期初的本金余額乘以期利率3%。 應付本金：當期應付租金減去當期應付利息。 本金余額：期初的本金余額減去當期應付本金。2010 稅務律師崔清寒損失賠償金計算 損失賠償條件：在租賃期間內，租賃物件損毀或滅失，造成的損失由承租人承擔。 損失賠償金計算方式：（1）全部償還式：承租人歸還全部租金，即租金預算表上的全部本金及預期利息。（2）提前還款式：承租人歸還全部本金余額及當期利息，這種方式相當于提前還款。（3）損失賠償式：承租人歸還全部本金余額及當期利息，并加收半年（如

30、果還租金以半年為1期）利息。 對上訴三種方式的點評：方式一對出租人有利，但加重了承租人的負擔，目前很少采用；方式二對出租人顯然不利，因為承租人提前終止合同，打亂了出租人原有的資金計劃，給出租人在人力、物力和財力上造成了損失。方式三對承租人違約帶有一定的懲罰性質，但承租人的負擔也不是太重。目前這種方式被廣泛采用。2010 稅務律師崔清寒損失賠償金計算實例 以損失賠償式舉例如下： 已知租賃成本30000000元，2007年5月15日起租，采用等額本金支付，租賃期限為5年10期后付，每半年還租金一次，租賃年利率為6%。 承租人已歸還4期租金，在歸還第5期租金前，出現(xiàn)租賃物件的滅失，承租人決定在第5期

31、租金支付日支付損失賠償金，終止合同。1812012.05.1530030010交付損失賠償金已還已還已還已還注184181184181184181184181184天數(shù)2011.11.152011.05.152010.11.152010.05.152009.11.152009.05.152008.11.152008.05.152007.11.15還租日期300300300300300300300300300應付本金6009001200150018002100240027003000本金金額（萬元）642987153期數(shù)假定租賃物件毀損滅失時間為2009年11月9日，比還租日提前了6天。則：第5

32、期本金為1800萬元，利息=1800*【（184-6+181）360】*6%=107.676萬元則損失賠償額=本金+利息=1800+107.676=1907.676萬元2010 稅務律師崔清寒融資租賃合同參考文本融資租賃合同參考文本 融資租賃合同書融資租賃合同書 合同號碼: 合同簽訂日期: 合同簽訂地:出租人:(以下簡稱甲方)法定地址:郵政編碼:法定代表人:電傳:電話:開戶銀行:傳真:帳號:電掛:承租人:(以下簡稱乙方)法定地址:郵政編碼:法定代表人:電傳:電話:開戶銀行:傳真:帳號:電掛:1、合同當事人是出租人和承租人。購買合同的當事人是出租人和供貨人。簽訂融資合同時，不宜把供貨人拉過來，以

33、免造成法律關系的混亂。2、因為簽訂合同的目的有兩個：一是約定交易的條件，二是為打官司做準備，以合同作為證據(jù)。3、融資租賃合同不同于買賣合同，前者主要規(guī)定租賃物、租金、租期、租金的支付、租賃物的保管、使用等出租方與承租方之間的權利義務關系。而購買合同不同于前者，承租人作為用戶可以在購買合同上附簽，但從本質上講，不是買賣合同的當事人。2010 稅務律師崔清寒融資租賃合同和購買合同的簽訂順序 在融資租賃實務中，如果沒有融資租賃合同，購買租賃物件的資金不能落實，沒有購買合同，租賃物件的準確價格又不能落實。所以，到底應該先簽訂哪個合同成為一個問題。 融資租賃合同是債權合同，主要確定租賃物件的成本、名稱、

34、租賃條件等。融資租賃合同一旦簽訂，承租人必須按規(guī)定付款。這就意味著購買租賃物件的資金已經(jīng)得到落實。 從落實資金上講，應該先簽訂融資租賃合同。但在租賃物件成本不明確的情況下，很難確定融資租賃合同的金額。 解決辦法：可以先簽訂購買合同，以融資租賃合同的生效，作為購買合同的生效條件。如果能兩個合同同時簽訂，則為最好。2010 稅務律師崔清寒確定租賃物件 第一條:租賃物件 甲方根據(jù)乙方的要求及乙方的自主選定,以租給乙方為目的,為乙方融資購買附表第(1)項所記載的物件(以下簡稱租賃物件)租予乙方,乙方則向甲方承租并使用該物件。 租賃物件必須明確具體，租賃物件的確定，以購買合同為準。 本條強調租賃物件是根

35、據(jù)承租方的自主選定來確定的。因此，承租方應該對租賃物件的以下風險承擔責任：租賃物件選型不當、對供貨人了解不夠、供貨人破產、下次風險、運輸途中的風險、安裝施工過程中的風險、正常使用中的風險、資金的利率風險。2010 稅務律師崔清寒租賃期間 第二條：租賃期間租賃期間如附表第（5）項所記載，并以本合同第五條第1款所規(guī)定的乙方簽收提單日為起租日或以本合同第五條第2款所規(guī)定的甲方寄出提單日為起租日。B為融資租賃合同的起租日，他是融資租賃租賃期限的起點，也叫還租起算日。在這個時點，出租人為承租人支付的全部費用可以確定或者已經(jīng)基本確定。起租日確定方法：貨物到港日或港口通知日、交付貨物提單的日期、信用證結算日

36、、最接近租賃物占有權轉讓日 A點到B點，出租人為承租人支付的費用幾乎支付完畢。B到C點為寬限期，出租人在寬限期內，只還利息，不還租金。EFGHI為還租日，I 為最后一期還租日。I到J 租賃善后事宜，后合同義務。租賃合同期限租賃期限 A B C D E F G H I J 時間2010 稅務律師崔清寒租金 第三條：租金 1.甲方為乙方融資購買租賃物件，乙方承租賃物件須向早方支付租金，租金及其給付時間、地點、幣種和次數(shù)，均按附表第（9）項的規(guī)定。2.前款租金是根據(jù)附表第（7）項所記載的概算成本（以下簡稱概算成本）計算的。但租賃物件起租之日，當實際成本與概算成本有出入時，以實際成本為準，租金按實際成

37、本相應計算。3.前款的實際成本，是指甲方為購買租賃物件和向乙方交貨以外匯和人民幣分別支付和全部金額、費用及其利息的合計額（其利息均從甲方支付或實際負擔之日至租賃物件起租日，以外幣（）%/年的利率和人民幣%/年的利率計算）。4.根據(jù)本條第2、3款，當實際成本與概算成本有出入時，甲方向乙方提供租賃物件實際成本計算書及實際租金表，向乙方通知實際成本的金額和以實際成本為準，對附表第（8）、（9）、（10）、（11）、（12）項的調整，乙方承認上述的調整。該調整不屬于合同的變更或修改，且不論租賃物件使用與否，乙方都以實際租金表中載明的日期、金額、幣種等向甲方支付租金。5.本合同租金幣種由乙方選定，在合同

38、發(fā)行期間不得變更。如因匯率變化給乙方造成的利益盈虧，由乙方受益或負擔。1、融資租賃的租金包括本金和利息；本金指出租人為承租人取得租賃物所支付的全部費用。出租方手續(xù)費屬于營業(yè)費用，不屬于租金范疇。2、簽訂融資租賃合同時，最終的實際成本很難明確，所以簽訂融資租賃合同時的租金是以概算成本的方式來計算的。在起租日租賃物件的實際成本已經(jīng)確定，所以當實際成本與概算成本有出入時，租金的計算應該以實際成本為準。3、第三款規(guī)定，實際成本所包含的內容，包括承租人為購買租賃物件所支付的金額、直接費用及利息，但注意計入實際成本的利息，起算點從甲方實際負擔之日起算，到租賃物件起租日止。4、該條規(guī)定實際成本與概算成本有出

39、入時，出租方向承租方提供租賃物件實際成本計算書和實際租金表，這種調整不屬于合同的變更和修改。出租方無須與承租方協(xié)商，因為通常意義上的合同變更和修改，需要合同的各方達成一致的意見。5、支付租金的幣種，由承租方來確定，且在租賃期間未經(jīng)出租方的同意，不得單方面變更，本條款明確匯率風險由承租方承擔。2010 稅務律師崔清寒租賃物件的購買 第四條：租賃物件的購買 1.乙方根據(jù)自己的需要，通過調查賣方的信用力，自主選定租賃物件及賣方。乙方對租賃物件的名稱、規(guī)格、型號、性能、質量、數(shù)量、技術標準及服務內容、品質、技術保證及價格條款、交貨時間等享有全部的決定權，并直接與賣方商定，乙方對自行的決定及選定負全部責

40、任。甲方根據(jù)乙方的選定與要求與賣方簽訂購買合同。乙方同意并確認附表第（1）項所記載的購買合同的全部條款，并在購買合同上簽字。2.乙方須向甲方提供甲方認為必要的各種批準或許可證明。3.甲方負責籌措購買租賃物件所需的資金，并根據(jù)購買合同，辦理各項有關的進口手續(xù)。4.有關購買租賃物件應交納的海關稅、增值稅及國家新征稅項和其他稅款，國內運費及其他必須支付的國內費用，均由乙方負擔，并按有關部門的規(guī)定與要求，由乙方按時直接支付。甲方對此不承擔任何責任。 1、承租人根據(jù)自己的需要選定供貨方，對供貨方的資信進行調查，自主選定租賃物件，承租人對租賃物件的名稱、規(guī)格、型號、性能、質量、數(shù)量、技術標準及服務內容、品

41、質、技術保證及價格條款、交貨時間等享有全部的決定權?；旧腺徺I合同的所有條款，都由承租方和供貨商進行談判并最終確定。但簽訂購買合同時，承租方不作為合同的當事方，購買合同的買方為出租人。承租人在購買合同上簽字，表示對購買合同的認可。2、承租方應該無條件地向出租方提供各種批準文件或許可證明，如有必要時，應配合出租方做盡職調查。3、該條款明確出資方的主要義務即籌措資金、簽訂購買合同。租賃物件如從國外進口，進口手續(xù)由誰辦理，可在該條款明確規(guī)定。4、該條明確進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅及其他稅費由誰負擔，通常一般應由承租方負擔。如果承租方要求由出租方負擔的話，可以在此處明確。關于增值稅抵扣問題，我們另外作為

42、專項來講解。2010 稅務律師崔清寒租賃物件的交付 第五條：租賃物件的交付1.租賃物件的附表第（3）項的交付地點，由賣方或甲方（包括其代理人）向乙方交付。甲方收到提單后，立即電報通知乙方憑授權委托書向甲方領取提單，乙方同時向甲方出具租賃物件收據(jù)。乙方簽收提單后，即視為甲方交付租賃物件。乙方簽收提單日為本合同起租日。乙方憑提單在交付地點接貨，并不得以任何理由拒收貨物。2.如乙方未在甲方通知的日期領取提單或者乙方拒收提單，甲方將提單掛號寄送乙方，即視為甲方已完成向乙方交付租賃物件及乙方將租賃物件收據(jù)已交付甲方。在此種情況下，甲方寄出提單日為本合同起租日。3.租賃物件到達交付地點后，由甲方運輸代理人

43、（外運公司）或乙方自行辦理報關、提貨手續(xù)。且無論乙方及時接貨與否，在租賃物件到達交付地點后，由乙方對租賃物件自負保管責任。4.因不可抗力或政府法令等不屬于甲方原因而引起的延遲運輸、卸貨、報關，從而延誤了乙方接受租賃物件的時間，或導致乙方不能接受租賃物件，甲方不承擔責任。5.乙方在交付地點接貨后，應按照國家有關規(guī)定在購買合同指定的地點和時間進行商檢，并及時向甲方提交商檢報告副本。1、租賃物件的交付，通常由賣方（也就是供貨方）向承租方交付。承租方收到租賃物件應當出具收據(jù)，承租方憑提單提貨，不得以任何理由拒絕接貨，否則視為嚴重違約行為。2、實踐中為了防止承租人拒收提單，可在本條中規(guī)定，如果承租人拒收

44、提單，可以通過，郵寄送達的方式，以出租方寄出提單日即視為承租方已經(jīng)收到提單，并以寄出提單日，為融資租賃合同的起租日。3、該條款可以明確，租賃物件送達交付地點后，相關的報關、提貨手續(xù)，由誰辦理，報關、提貨手續(xù)通常由承租方辦理，且租賃物件到達交付地點后，租賃物件的損毀滅失風險，由承租方負擔，承租方對租賃物件負有保管責任。4、不可抗力條款。與一般合同一致。2010 稅務律師崔清寒租賃物件瑕疵的處理 第六條：租賃物件瑕疵的處理1.由于乙方享有本合同第四條第1款所規(guī)定的權利，因此，如賣方延遲租賃物的交貨，或提供的租賃物件與購買合同所規(guī)定的內容不符，或在安裝調試、操作過程中及質量保證期間有質量瑕疵等情況，

45、按照購買合同的規(guī)定，由購買合同的乙方負責，甲方不承擔賠償責任，乙方不得向甲方追索。2.租賃物遲延交貨和質量瑕疵的索賠權歸出租方所有，出租方可以將索賠權部分或全部轉讓給承租方，索賠權的轉讓應當在購買合同中明確。3.索賠費用和結果均由承租方承擔。1、因為供貨方的選定和購買合同的談判及主要條款的確定，都是有承租方來確定的，所以承租方應對租賃物件的瑕疵承擔責任。當然，承租方可以要求購買合同的賣方負責，向供貨方追償。2、索賠權歸出租方所有。出租方可以將索賠權部分或者全部轉讓給承租方，并應在購買合同中明確。2010 稅務律師崔清寒租賃物件瑕疵的處理 第七條：租賃物件的保管、使用和費用1.乙方在租賃期間內，

46、可完全使用租賃物件。2.乙方除非征得甲方的書面同意，不得將租賃物件遷離附表第（4）項所記載的設置場所，不得轉讓給第三者或允許他人使用。3.乙方平時應對租賃物件給予良好的維修、保養(yǎng)，由乙方負責處理，并承擔全部費用。如需更換其零件，在未得到甲方書面同意時，應只用租賃物件的原制造廠所供應的零件更換。4.因租賃物件本身及其設置、保管、使用等致使第三者遭受損害時乙方應負賠償責任。5.不按本條第1款的規(guī)定，因租賃物件本身及其設置、保管、合用及租金的交付等所發(fā)生的一切費用、稅款（包括國家新開征的一切稅種應交納的稅款），由乙方負擔（甲方全部利潤應納的所得稅除外）。 1、在租賃期間內，承租方對租賃物件享有完全的

47、使用權。2、承租方不得在不征得出租方同意的情況下，轉租、出借、單方面變更設置場所。3、在租賃期間，維修、保養(yǎng)由承租方負責，并由承租方自行承擔費用。4、租賃期間，因租賃物件本身致使第三者遭受損害，由承租方承擔責任。5、融資租賃物價交付使用以后，所發(fā)生的一切費用，由承租方承擔。2010 稅務律師崔清寒租賃物件的滅失及毀損第八條：租賃物件的滅失及毀損1.在合同書發(fā)行期間，租賃物件滅失及毀損風險，由乙方承擔（但正常損耗不在此限）。如租賃物件滅失或毀損，乙方應立即通知甲方，甲方可選擇下列方式之一，由乙方負責處理并負擔一切費用：（1）租賃物件復原或修理完全正常使用之狀態(tài)。（2）更換與租賃物件同等狀態(tài)、性能

48、的物件。2.租賃物件滅失或毀損至無法修復和程度時，乙方按實際租金表所記載的所定損失金額，賠償給甲方。3.根據(jù)前款，乙方將所定損失金額及任何其他應付的款項交納給甲方時，甲方將租賃物件（以其現(xiàn)狀）及對第三者的權利（如有時）轉交給乙方。 如租賃物件有滅失或損毀風險時，承租方應立即通知（最好書面通知）出租方，并負責修理或者更換。無法修復時，賠錢。2010 稅務律師崔清寒保險 第九條：保險在租賃物件到達附表第（4）項所規(guī)定的設置場所的同時，由乙方以甲方的名義對租賃物件投保，并使之在本合同履行完畢之前持續(xù)有效，保險金額與幣種按本合同所規(guī)定的所定損失金的金額與幣種。保險費用由乙方承擔。保險事故發(fā)生，乙方須立

49、即通知甲方，并即行將一切有關必要的文件交付甲方可用于下列事項：（1）作為第八條第1款第（1）或（2）項所需費用的支付。（2）作為第八條第2款及其他乙方應付給甲方的款項。 保險費由承租方承擔。2010 稅務律師崔清寒租賃保證金 第十條：租賃保證金1.乙方將附表第（8）項所記載的租賃保證金，作為其履行本合同的保證，在本合同訂立的同時，交付甲方。2.前款的租賃保證金不計利息，并按實際租金表所載明的金額及日期抵作租金的全部或一部分。3.乙方如違反本合同任何條款或當有第十二條第1至5款的情況時，甲方從租賃保證金中扣抵乙方應支付給甲方的款項。1、從法律角度說，保證金是作為履行合同的擔保，在訂立合同時支付。

50、2、從財務管理角度說，出租人收到保證金折抵一部分融資的成本。即實際成本降低。因為此筆保證金不計利息，抵后期租金。2010 稅務律師崔清寒違反合同處理 第十一條：違反合同處理1.如乙方不支付租金或不履行合同所規(guī)定其他義務時，甲方有權采取下列措施：（1）要求即時付清部分或全部租金及一切應付款項。（2）逕行收回租賃物件，并由乙方賠償甲方的全部損失。2.雖然甲方采取前款（1）、（2）項的措施，但并不因之免除本合同規(guī)定的乙方其他義務。3.在租賃物件交付之前，由于乙方違反本合同而給甲方造成的一切損失，乙方也應負責賠償。4.當乙方未按照本合同規(guī)定支付應付的到期租金和其他款項給甲方，或未按時償還甲方墊付的任何

51、費用時，甲方除有權采取前3款措施外，乙方應按附表第（13）項所記載的利率支付遲延支付期間的遲延利息，遲延利息將從乙方每次交付的租金中，首先扣抵，直至乙方向甲方付清全部逾期租金及遲延利息為止。5.乙方如發(fā)生關閉、停業(yè)、合并、分立等情況時，應立即通知甲方并提供有關證明文件,如上述情況致使本合同不能發(fā)行時，甲方有權采取本條第1款的措施，并要求乙方及擔保人對甲方由此而發(fā)生的損失承擔賠償責任。租賃期間，租賃物不屬于承租方破產清算的范圍。 1、損失賠償金是融資租賃合同的重要內容，其確定原則有以下幾種：全部償還式、提前還款式、損失賠償式。本合同范本第一款采取全部償還式，即承租人“不支付租金或不履行合同所規(guī)定

52、其他義務時”，出租人有權“要求即時付清部分或全部租金及一切應付款項”及“逕行收回租賃物件，并由乙方賠償甲方的全部損失?！边@種方式對出租人有利，但加重了承租人的負擔，在實務中已經(jīng)很少采用。2、第四款規(guī)定，遲延支付租金的，除要求即刻付清全部租金外，還要求支付遲延支付期間的利息，該條款也加重了承租人的違約責任，目前也很少采用。3、目前被廣泛采用的是損失賠償式，在租賃期間內，租賃物件毀損、滅失的，由承租人對出租人承擔損失賠償責任，承租人歸還全部本金余額及當期利息，另外加收1期利息（通常為半年）。2010 稅務律師崔清寒甲方權利的轉讓 第十二條 甲方在本合同發(fā)行期間在不影響乙方使用租賃物件的前提下，隨時可將本合同規(guī)定的全部或部分權利轉讓給第三者，但必須及時通知乙方。 出租方在融資租賃合同中的權利主要為收取租金，在賬務上體