環(huán)境會(huì)計(jì)、報(bào)告與審計(jì)

1、環(huán)境會(huì)計(jì)、報(bào)告與審計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)、報(bào)告與審計(jì)北京大學(xué)光華管理學(xué)院北京大學(xué)光華管理學(xué)院王王 立立 彥彥電話：電話：86-10-62756256電子信箱：電子信箱： 2022-3-72破壞環(huán)境的成本破壞環(huán)境的成本： 傷害誰？ 誰承擔(dān)成本？2022-3-73內(nèi)容0、引言1、企業(yè)環(huán)境報(bào)告2、環(huán)境成本與負(fù)債3、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)4、案例5、學(xué)術(shù)研究附：課程設(shè)置2022-3-740、引言、引言 環(huán)境會(huì)計(jì)：分為宏觀和微觀兩個(gè)層面（美國國家環(huán)境保護(hù)局的解釋） 宏觀層面與國民經(jīng)濟(jì)核算和報(bào)告相連 微觀層面與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告相連 環(huán)境報(bào)告：A communication tool 環(huán)境審計(jì)：英文中的“Environm

2、ental Auditing”，可以對(duì)應(yīng)中文的“審計(jì)、審核、核查”等多種理解（而中文的“審計(jì)”一詞有其特定的財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)含義） 我們的討論針對(duì)微觀層面2022-3-75宏觀層面的Environmental Accounting與國民經(jīng)濟(jì)核算和報(bào)告相連 Green GDP：綠色GDP就是從現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)的GDP中，扣除由于環(huán)境污染、自然資源退化、教育低下、人口數(shù)量失控、管理不善等因素引起的經(jīng)濟(jì)損失成本 目前世界上還沒有任何國家形成了比較完整的綠色GDP核算體系 國家環(huán)?？偩趾蛧医y(tǒng)計(jì)局2005年選定10個(gè)試點(diǎn)省市，其中有北京市、天津市、河北省、遼寧省、浙江省、安徽省、廣東省、海南省、重慶市和四川省。6個(gè)“

3、綠色GDP”試點(diǎn)城市待定（含北京） 2003年，全國環(huán)境污染治理投資為1627.3億元，比上年增長19.4%全國環(huán)境污染治理投資占國內(nèi)生產(chǎn)總值的1.39%，比2002年的1.33%有所提高 2004年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào) 2022-3-76引出話題引出話題：全國十大環(huán)境違法案件全國十大環(huán)境違法案件 北京青年報(bào)2003-8-20 國家環(huán)?？偩止际蟓h(huán)境違法案件 重慶民豐農(nóng)化股份有限公司污染案 (有后續(xù)報(bào)道) 山西忻州市“小冶煉”企業(yè)死灰復(fù)燃案 河南滑縣第一造紙廠和新華造紙廠偷排污染案 安徽宿州市碭山縣造紙企業(yè)污染反彈案 四川夾江縣金牛造紙廠屢關(guān)不閉案 重慶渝港鈦白粉股份有限公司偷排污染案

4、 湖北武穴偉業(yè)化工廠違法排污案 山東棗莊臨沂交界地區(qū)土焦反彈案 河北滄州大化集團(tuán)公司違法排污案 福建屏南縣榕屏聯(lián)營化工廠污染反彈案 2022-3-77民豐農(nóng)化為環(huán)境污染民豐農(nóng)化為環(huán)境污染“還債還債” (上海證券報(bào) 2003-10-20) 重慶市民豐農(nóng)化股份有限公司有著耀眼的光環(huán)：鉻鹽產(chǎn)業(yè)亞洲第一、世界第五，可這家企業(yè)歷年來竟然將有毒含鉻廢渣廢水直接排入嘉陵江，造成嚴(yán)重污染 然而，正是由于發(fā)達(dá)國家和我國東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)不愿意搞這種污染嚴(yán)重的鉻鹽產(chǎn)業(yè)，民豐農(nóng)化股份才占領(lǐng)了市場，才有了這個(gè)第一?？墒菍?duì)于可持續(xù)發(fā)展而言，這是尷尬的第一 重慶市政府2003年8月26日召開專題會(huì)議決定，三管齊下根治民豐農(nóng)

5、化的污染關(guān)閉老生產(chǎn)線興建日處理8000噸含鉻廢水的污水處理廠修建用于污水防滲的擋水墻2022-3-78 公司負(fù)責(zé)人算了一筆賬：老生產(chǎn)線的1000多名職工安置，需要1000多萬元企業(yè)資產(chǎn)縮水約3000多萬元此外，重慶市財(cái)政還將投資3500萬元用于污水處理廠和擋水墻的建設(shè) 其它暫時(shí)難以估量的損失：企業(yè)污染被曝光后，英國合資方提出，如果不妥善解決相關(guān)事宜就要撤資，而且不愿兌現(xiàn)以前承諾的工藝和設(shè)備投入企業(yè)的銀行信用下降，各個(gè)銀行天天追著催還貸款；原材料供應(yīng)商害怕企業(yè)破產(chǎn)喪失支付能力，也不再賒欠貨款客商開始尋找其他生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)銷售總量開始下滑2022-3-79環(huán)境會(huì)計(jì)、報(bào)告、審計(jì)的特點(diǎn) 環(huán)境成本不容易

6、內(nèi)部化 例：川化股份 沱江特大污染事故,據(jù)粗略估算，造成實(shí)際損失過億元 但是，四川化工股份有限公司受到經(jīng)濟(jì)處罰：(1)罰款100萬元；(2)征收其超標(biāo)排污費(fèi)405萬元；(3)對(duì)事故受害人進(jìn)行1179.8萬元賠償； (4) 資陽司法局出紅頭文件資陽司法局出紅頭文件，不準(zhǔn)律師接沱江污染官司不準(zhǔn)律師接沱江污染官司 成本功能差異 環(huán)境成本的非財(cái)務(wù)指標(biāo) 企業(yè)環(huán)境報(bào)告的非規(guī)范性 環(huán)境審計(jì) vs. 財(cái)務(wù)收支審計(jì) vs. 管理審計(jì) 誰有能力作為環(huán)境審計(jì)的主體？2022-3-710Fundamental Questions基礎(chǔ)問題 （1） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)告中怎樣反映環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)? 投資人怎樣看環(huán)境事項(xiàng)？公司會(huì)

7、披露其影響嗎？ 還有其他類型的有用披露嗎？2022-3-711基礎(chǔ)問題 （2） 管理會(huì)計(jì) 公司會(huì)追溯哪些環(huán)境成本項(xiàng)目？ 環(huán)境成本成為決策關(guān)注要素了嗎？ 哪些手段運(yùn)用于追溯環(huán)境成本項(xiàng)目比較具備有效性?2022-3-712基礎(chǔ)問題 （3） 稅務(wù) 環(huán)境稅項(xiàng)對(duì)公司有無影響? 環(huán)境稅有效嗎 Are the taxes effective?這些問題主要被經(jīng)濟(jì)學(xué)界的學(xué)者所研究2022-3-713基礎(chǔ)問題 （4） 審計(jì) 環(huán)境事項(xiàng)怎樣影響審計(jì)? 在環(huán)境審計(jì)中，會(huì)計(jì)師的作用如何？促進(jìn)環(huán)境審計(jì)改進(jìn)了嗎?這些問題尚未被重視和研究 This area is largely unexplored2022-3-714內(nèi)容0

8、、引言1、企業(yè)環(huán)境報(bào)告2、環(huán)境成本與負(fù)債3、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)4、案例5、學(xué)術(shù)研究附：課程設(shè)置2022-3-7151、企業(yè)環(huán)境報(bào)告 在微觀層面的環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，最早進(jìn)入專業(yè)實(shí)務(wù)的就是環(huán)境信息披露，也稱環(huán)境報(bào)告，即把公司各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的信息向外部社會(huì)披露 環(huán)境信息披露最早是作為社會(huì)責(zé)任報(bào)告的一個(gè)組成部分。在1980年代中期，披露方式是體現(xiàn)在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問題討論”部分 隨著“綠色化”意識(shí)日益被官方和公眾接受并強(qiáng)化，也對(duì)公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報(bào)告中增加環(huán)境信息部分，以至單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告。以后成為一個(gè)獨(dú)立組成部分，并最終成為獨(dú)立的年度環(huán)境報(bào)告（Annu

9、al Environmental Report）2022-3-716 據(jù)KPMG的一項(xiàng)調(diào)查，披露環(huán)境信息的跨國性大公司，1994年為65%，1995年增長為77%，目前最大的100家公司則全部編制環(huán)境報(bào)告 有些公司的報(bào)告內(nèi)容和名稱涉及范圍更寬：“環(huán)境、健康、安全EHS 報(bào)告”、“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告” 目前仍屬于自愿報(bào)告，缺少規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn) 英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (ICAEW)，1996年10月提出一份討論文，財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境問題（附件）2022-3-717環(huán)境報(bào)告編制 -香港生產(chǎn)力促進(jìn)局（附件） 環(huán)境報(bào)告：傳達(dá)信息的工具 準(zhǔn)備工作：主要考慮因素 報(bào)告大綱和內(nèi)容 報(bào)告編制與發(fā)布 第三方稽核：審計(jì)

10、？2022-3-718報(bào)告大綱和內(nèi)容 導(dǎo)言 機(jī)構(gòu)資料及運(yùn)作概覽 環(huán)境方針 確定環(huán)境影響和整體改善目標(biāo) 制定環(huán)境目標(biāo)與指標(biāo) 環(huán)境管理 準(zhǔn)確性與核實(shí) 總結(jié)2022-3-719環(huán)境報(bào)告：環(huán)境報(bào)告：企業(yè)、政府及非營利機(jī)構(gòu)的實(shí)踐企業(yè)、政府及非營利機(jī)構(gòu)的實(shí)踐 ABB集團(tuán)公司 (from 1994) 摩托羅拉公司 （EHS，Environment, Health, Safety） 英國航空公司 （from 1996） 斯堪的那維亞(北歐)航空集團(tuán)公司 (from 1995) 寶潔（P&G）公司 (from 1994) Hertfordshire 郡地方政府環(huán)境報(bào)告 (from 1997) Sunde

11、rland 大學(xué)的環(huán)境報(bào)告 (from 1997) 香港：香港：1999年以來，11%的上市公司公開發(fā)布環(huán)保報(bào)告 中國大陸：中國大陸：公司的環(huán)境報(bào)告 - Who？（中石化、殼牌石油、愛普生）2022-3-720內(nèi)容0、引言1、企業(yè)環(huán)境報(bào)告2、環(huán)境成本與負(fù)債3、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)4、案例5、學(xué)術(shù)研究附：課程設(shè)置2022-3-7212、環(huán)境成本與負(fù)債 1995年6月，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)頒布 “環(huán)境復(fù)原負(fù)債” (Environmental Re-mediation Liabilities)之征求意見稿。文件涉及會(huì)計(jì)和審計(jì)兩個(gè)方面，主題非常明確，并提出了一系列具有可操作性的方法 英格蘭和

12、威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (ICAEW)，1996年10月提出一份討論文件“財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境問題”，詳細(xì)述及環(huán)境成本核算，環(huán)境負(fù)債核算，或有環(huán)境負(fù)債，資產(chǎn)損害復(fù)原，信息披露等問題 UN ISAR 1998，“環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告”2022-3-722外部環(huán)境成本與內(nèi)部環(huán)境成本：外部環(huán)境成本與內(nèi)部環(huán)境成本： -不同空間范圍的環(huán)境成本 環(huán)境成本的環(huán)境成本的“內(nèi)部內(nèi)部”、“外部外部”之分并非絕對(duì)之分并非絕對(duì) 第一，某些情況下內(nèi)部和外部環(huán)境成本同時(shí)并存。譬如“排污費(fèi)”第二，某些情況下內(nèi)部環(huán)境成本會(huì)早于或晚于外部環(huán)境成本而發(fā)生第三，從會(huì)計(jì)配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部環(huán)境成本。但是在會(huì)

13、計(jì)實(shí)務(wù)中，兩種環(huán)境成本之間既存在“轉(zhuǎn)化時(shí)間差”，還存在“轉(zhuǎn)化數(shù)量差”?？諝馕廴緦?dǎo)致酸雨以及生態(tài)破壞等引發(fā)的社會(huì)環(huán)境成本，幾乎不可能做到完全的“會(huì)計(jì)配比” 2022-3-723過去、當(dāng)期及未來環(huán)境成本過去、當(dāng)期及未來環(huán)境成本 -不同時(shí)間范圍的環(huán)境成本對(duì)過去環(huán)境成本的當(dāng)期支出：指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理以前造成的環(huán)境污染或補(bǔ)償以前造成的環(huán)境損失 對(duì)當(dāng)期環(huán)境成本的當(dāng)期支出：指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理當(dāng)期環(huán)境污染或補(bǔ)償當(dāng)期環(huán)境損失 對(duì)將來環(huán)境成本的當(dāng)期支出：指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境成本是基于對(duì)將來環(huán)境污染和損失進(jìn)行清理和補(bǔ)償?shù)慕?jīng)費(fèi)準(zhǔn)備 2022-3-724不同功能的環(huán)境成本

14、不同功能的環(huán)境成本 彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失 用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀與不良環(huán)境影響同步發(fā)生，或用以維持環(huán)境現(xiàn)狀而不致于惡化 用于預(yù)防將來可能出現(xiàn)的不良環(huán)境后果，是發(fā)生在環(huán)境損失出現(xiàn)之前，屬于主動(dòng)性支出，并不是專門用于彌補(bǔ)性項(xiàng)目2022-3-725環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理-追蹤與分配 環(huán)境成本的追蹤與分配，應(yīng)當(dāng)作為成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主題，從而對(duì)環(huán)境管理提供有價(jià)值的信息 對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理，不能不涉及到會(huì)計(jì)界以外的環(huán)境法規(guī)根據(jù) 我國目前作為會(huì)計(jì)處理依據(jù)的環(huán)境法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)，還處在初期2022-3-726計(jì)量環(huán)境成本的四個(gè)層次 - Bailey 正常的操作成本：正常的操作成本：直接與產(chǎn)品有

15、關(guān)的，包括設(shè)備、材料、人工、能源耗費(fèi)等 隱蔽的規(guī)則成本：隱蔽的規(guī)則成本：遵守政府和法規(guī)而帶來的成本，報(bào)告、監(jiān)控、測(cè)試、訓(xùn)練人員等支出。由于這些成本的潛在大量性，恰當(dāng)?shù)某杀痉峙湟笫且环N苛求 可能發(fā)生的責(zé)任成本：可能發(fā)生的責(zé)任成本：包括違規(guī)罰金，處置和恢復(fù)成本，人員傷害，日常和意外的環(huán)境關(guān)注帶來的財(cái)富損失 非實(shí)際的成本：非實(shí)際的成本：通過減少或消除污染和滿足消費(fèi)者對(duì)環(huán)保產(chǎn)品的要求，提高顧客滿意度，改善勞資關(guān)系，和公司形象，公司可以實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約（非實(shí)際成本）2022-3-727環(huán)境成本管理環(huán)境成本管理 LCC-LCA生命周成本計(jì)算(Life Cycle Costing, LCC) 的基本思想是，對(duì)

16、環(huán)境成本加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)立足于產(chǎn)品的生命周期全過程，對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)材料加工、倉儲(chǔ)、銷售、使用、廢棄等各個(gè)階段所有內(nèi)部和外部環(huán)境費(fèi)用加以會(huì)計(jì)處理 FCA-LA 全部成本會(huì)計(jì) (Full-Cost Accounting, FCA) 遺留物成本計(jì)算 (Legacy Costing, LC) ABC-ABM2022-3-728ABC與環(huán)境支出 作業(yè)成本制提供了成本作業(yè)識(shí)別和成本分配的方法。作業(yè)成本制的前提是成本作業(yè)而不是產(chǎn)品。根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需要來分配成本 生命周期成本制和作業(yè)成本制的結(jié)合并不是一個(gè)革命的概念。作業(yè)的分類：單位水平、批量水平、產(chǎn)品維持、設(shè)備維持。環(huán)境支出可以在上述的任何層

17、次發(fā)生。計(jì)算機(jī)顯示器屏幕生產(chǎn)剩下的乙丙基酒精就是單位水平的作業(yè)成本。同樣的酒精可以用來作為溶劑來清洗鋼產(chǎn)品的鑄件，這是批量水平的作業(yè)。更多的規(guī)則遵守成本是產(chǎn)品維持作業(yè)成本。對(duì)全部成本分析來說，未來可能的清理費(fèi)用作為產(chǎn)品維持成本應(yīng)該被估計(jì)。最后，空氣污染設(shè)備顯然是設(shè)備維持作業(yè)成本2022-3-729如何將環(huán)境支出分配到產(chǎn)品?；A(chǔ)是作業(yè)成本制和生命周期成本制，通過鑒別所有作業(yè)的成本，公司試圖消除和最小化不增值作業(yè) 環(huán)境支出方面的生命周期成本制（LCC） 考察在產(chǎn)品（系統(tǒng)、操作）整個(gè)生命周期內(nèi)的所有成本，從研制開發(fā)到最后處置，從搖籃到墳?zāi)?。生命周期成本制考察全?00%的成本，不但包括產(chǎn)品的生命周期

18、，同時(shí)包括由于對(duì)環(huán)境造成影響而帶來的成本。因此所有的成本折為現(xiàn)值。生命周期成本制將會(huì)發(fā)現(xiàn)那些擁有低獲得成本但在操作、維護(hù)、環(huán)境和處理成本方面高的產(chǎn)品，事實(shí)上這樣的產(chǎn)品是缺乏競爭力的 識(shí)別所有的在產(chǎn)品生命周期內(nèi)的發(fā)生成本的作業(yè)。就象資本預(yù)算一樣，未來的成本要被折現(xiàn)。在未來環(huán)境支出方面，估計(jì)是不可避免的，這是必要的。在大量潛在環(huán)境支出的背景下，模糊的正確比精確的錯(cuò)誤更好2022-3-730環(huán)境負(fù)債環(huán)境負(fù)債 實(shí)務(wù)中在資產(chǎn)負(fù)債表上反映環(huán)境復(fù)原負(fù)債(Environmental remediation liabilities，ERL) ，存在著時(shí)間和方法的各種選擇 美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)

19、則執(zhí)行委員會(huì)1995年6月發(fā)布“財(cái)務(wù)狀況建設(shè)書草案：環(huán)境復(fù)原負(fù)債(exposure draft of proposed statement of position)，以期為會(huì)計(jì)人員確認(rèn)、計(jì)量和揭示環(huán)境負(fù)債提供指導(dǎo) 中國案例：ST重慶民豐2022-3-731不確定性環(huán)境負(fù)債：在美國 與 “超級(jí)法案Superfund Act” 相關(guān)的環(huán)境負(fù)債，具有很大的 不確定性 地點(diǎn)不確定 Site Uncertainty How much? 分配不確定 Allocation Uncertainty Who pays?2022-3-732計(jì)量問題細(xì)項(xiàng) Measurement Details Superfund

20、Contingent Liability Based on number of sites Site Uncertainty Based on hazard score Allocation Uncertainty Based on settlements High Private Information Disclosure Based on disclosure score High Private Information Accruals Based on accruals2022-3-733負(fù)債的核算 關(guān)于或有負(fù)債的會(huì)計(jì)規(guī)則 若概率可以被合理估計(jì)，作為應(yīng)計(jì)事項(xiàng) 若只是有可能, 則作為腳

21、注 債務(wù)連環(huán)債務(wù)連環(huán) Liability Continuum:contingent estimated hard liability 2022-3-734環(huán)境復(fù)原負(fù)債 (Environmental remediation liabilities,ERL) 確認(rèn)確認(rèn)ERL的時(shí)點(diǎn)差異很大的時(shí)點(diǎn)差異很大 完成復(fù)原調(diào)查 RI / 可行性研究時(shí)在銷售處置廢棄設(shè)施時(shí)在清理時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用在公司提供出解決辦法時(shí)由相關(guān)的法規(guī)執(zhí)行機(jī)關(guān)初次確認(rèn)時(shí)按財(cái)產(chǎn)的有效使用期逐期攤銷同意進(jìn)行 RI / FS 時(shí)通過公司內(nèi)部程序確認(rèn)清潔成本時(shí) 案例案例：Wales 露天煤礦 vs. 山西神武露天煤礦 2022-3-735財(cái)務(wù)報(bào)告

22、財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境管理會(huì)計(jì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)部決策支內(nèi)部決策支持持財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)外部報(bào)外部報(bào)告告社會(huì)會(huì)計(jì)責(zé)任社會(huì)會(huì)計(jì)責(zé)任報(bào)告報(bào)告能源與物資會(huì)能源與物資會(huì)計(jì)計(jì)公司層面環(huán)境會(huì)計(jì)四分支公司層面環(huán)境會(huì)計(jì)四分支The European Accounting Review 2000, 9:1 關(guān)于公司環(huán)境會(huì)計(jì)的一種學(xué)術(shù)觀點(diǎn)關(guān)于公司環(huán)境會(huì)計(jì)的一種學(xué)術(shù)觀點(diǎn)2022-3-736內(nèi)容0、引言1、企業(yè)環(huán)境報(bào)告2、環(huán)境成本與負(fù)債3、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)4、案例5、學(xué)術(shù)研究附：課程設(shè)置2022-3-7373、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì) 社會(huì)責(zé)任 公司發(fā)布環(huán)境報(bào)告，不只是一種企業(yè)行為，更不只是一種商業(yè)行為，

23、而是公司對(duì)所承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的報(bào)告報(bào)告與業(yè)績審計(jì)和評(píng)價(jià)總是聯(lián)系在一起 對(duì)公司履行社會(huì)責(zé)任的第三方稽核：審計(jì)？審計(jì)？ （案例：Shell、EPSON）2022-3-738環(huán)境審計(jì)環(huán)境審計(jì) 環(huán)境審計(jì)(Environmental Audit) 是一個(gè)比較寬泛的概念，目前對(duì)其存有許多爭議 (爭議不在于應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，而是在于審計(jì)內(nèi)容、方法和實(shí)施) 英文中的“Environmental Auditing”，對(duì)應(yīng)中文的“審計(jì)、審核、核查”等多種含義 一般而言，環(huán)境審計(jì)是對(duì)任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與其周圍環(huán)境之間相互影響關(guān)系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評(píng)估。環(huán)境審計(jì)當(dāng)然應(yīng)當(dāng)有其基本的法規(guī)依據(jù)，但又不僅僅限于符合

24、法規(guī)要求 實(shí)務(wù)中與IS0-14000s有關(guān)的“auditing”，實(shí)際上是“審核”2022-3-739兩個(gè)爭議較大的問題兩個(gè)爭議較大的問題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力擔(dān)當(dāng)環(huán)境審計(jì)職責(zé)嗎? 畢竟環(huán)境審計(jì)并不是只針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具并簽署審計(jì)意見書，要依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。鑒于環(huán)境事項(xiàng)的復(fù)雜性和環(huán)境效應(yīng)的長期性，以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)性，對(duì)公司環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具簽名審計(jì)報(bào)告，也能承擔(dān)其法律效應(yīng)的責(zé)任嗎? 2022-3-740一些基本想法一些基本想法(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能當(dāng)然地具備從事環(huán)境審計(jì)工作的資格和能力，但目前也沒有其他任何專業(yè)人員比注冊(cè)會(huì)計(jì)師更具備此種資格和能力

25、(2) 環(huán)境審計(jì)不象財(cái)務(wù)審計(jì)那樣專門化，涉及面很廣泛，應(yīng)當(dāng)由一個(gè)不同專業(yè)人員組成的審計(jì)團(tuán)隊(duì)集體負(fù)責(zé)(3) 對(duì)環(huán)境審計(jì)的結(jié)果(審計(jì)報(bào)告)之法律責(zé)任要求，可以分別期限，比如在幾年以內(nèi)承擔(dān)何種責(zé)任，幾年以后承擔(dān)何種責(zé)任，并輔之以比較清楚的條件界限(比如重大的法律修改就應(yīng)除外)。以避免財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方面的糾紛和尷尬2022-3-741關(guān)于環(huán)境事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)信息的審計(jì)關(guān)于環(huán)境事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)信息的審計(jì) IFAC 1998年4月財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮 ICAEW2000年2月發(fā)布 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的環(huán)境事項(xiàng) CPA實(shí)施企業(yè)年度環(huán)境審計(jì)案例對(duì)英國石油公司健康、安全和環(huán)境報(bào)告的審計(jì)意見 對(duì)北電公司環(huán)境、健康和安

26、全進(jìn)展報(bào)告的審計(jì)意見 精工愛普生株式會(huì)社環(huán)境報(bào)告書記載的2000年度環(huán)境核算的第三者意見書 KPMG / PWC:對(duì)殼牌集團(tuán)2002環(huán)境年報(bào)的“驗(yàn)證報(bào)告” 主要是“四大”（原 “六大”、“五大”）所為2022-3-742內(nèi)容0、引言1、企業(yè)環(huán)境報(bào)告2、環(huán)境成本與負(fù)債3、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)4、案例5、學(xué)術(shù)研究附：課程設(shè)置2022-3-7434、案例、案例 國家環(huán)保局宣教中心組織翻譯國際著名企業(yè)管理與環(huán)境案例（清華大學(xué)出版社，2003） 我已經(jīng)開發(fā)的兩個(gè)案例 稅制改變的財(cái)務(wù)影響：南江塑膠公司（A） 針對(duì)稅制改變的應(yīng)對(duì)行為：南江塑膠公司（B） 待完成的五個(gè)案例 環(huán)境負(fù)債、補(bǔ)償、復(fù)原：滑雪場面臨生態(tài)考

27、驗(yàn) 清潔生產(chǎn)成本：工源水泥 靠“曝光”斂財(cái)：郴州市環(huán)境保護(hù)局環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書： EPSON 精工愛普生株式會(huì)社企業(yè)環(huán)境管理與預(yù)算：青島海爾2022-3-7442005年BELL中國研究中心項(xiàng)目中國研究中心項(xiàng)目 企業(yè)環(huán)境管理案例 2004年5月，國家環(huán)保總局宣教中心建議啟動(dòng)企業(yè)與可持續(xù)發(fā)展中國案例的收集和出版工作。經(jīng)商議，中國案例的收集和出版工作由北京大學(xué)王立彥和中國人民大學(xué)宋華具體負(fù)責(zé)。為此提出了本項(xiàng)工作計(jì)劃案例主題：案例主題：企業(yè)管理各個(gè)方面（1）環(huán)境與運(yùn)營、物流管理；（2）商業(yè)、政府和社會(huì)；（3）環(huán)境會(huì)計(jì)與業(yè)績；（4）商務(wù)與可持續(xù)發(fā)展；（5）企業(yè)環(huán)境管理；（6）環(huán)境與金融；（7）綠色營銷；（

28、8）戰(zhàn)略管理 時(shí)間進(jìn)度：時(shí)間進(jìn)度：2004年11月-2005年5月體例格式：體例格式：案例標(biāo)題、關(guān)鍵詞、正文、附注、附件 為了有助于教學(xué)中有效使用案例，每個(gè)案例都要有一篇針對(duì)性的說明（1500字左右）；主要說明本案例主題、與所涉及工商管理主題的直接或間接聯(lián)系、以及潛在的管理、環(huán)境、戰(zhàn)略、及社會(huì)責(zé)任含義；并可作為“Teaching Notes”2022-3-745內(nèi)容0、引言1、企業(yè)環(huán)境報(bào)告2、環(huán)境成本與負(fù)債3、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)4、案例5、學(xué)術(shù)研究附：課程設(shè)置2022-3-7465.1 研究內(nèi)容 會(huì)計(jì)、審計(jì)人員對(duì)環(huán)境管理的認(rèn)知 環(huán)境會(huì)計(jì)信息（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)） 環(huán)境管理的成本效益（管理會(huì)計(jì)相

29、關(guān)） 環(huán)境稅（稅務(wù)相關(guān)） 信息披露 / 報(bào)告的市場反應(yīng) ISO14000s and related2022-3-747ISO14000s and related ISO-14000s 環(huán)境管理系列包含六方面內(nèi)容：(1) 環(huán)境管理制度；(2) 環(huán)境審計(jì)；(3) 環(huán)境標(biāo)志；(4) 環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；(5) 生命周期分析；(6) 環(huán)境方面的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn) ISO-9000s 質(zhì)量管理系列 “三證合一”：在質(zhì)量和環(huán)境認(rèn)證的基礎(chǔ)上，加入職業(yè)健康與安全標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證（OHSAS18000職業(yè)健康與安全管理體系標(biāo)準(zhǔn) ） SA-8000 社會(huì)責(zé)任認(rèn)證（？）2022-3-7485.2 研究方法研究方法 Survey 研究研究

30、會(huì)計(jì)、審計(jì)人員、管理人員對(duì)環(huán)境管理的認(rèn)知 （經(jīng)濟(jì)科學(xué)1997-4期、會(huì)計(jì)研究1998-4期）歐洲的環(huán)境管理會(huì)計(jì)：現(xiàn)狀與展望 （The European Accounting Review 2000, 9:1, 31-52）2022-3-749 Case / Field 研究研究 ISO-14000認(rèn)證的成本效益 （北大MBA畢業(yè)論文） ISO-9000認(rèn)證的成本效益 （北大MBA畢業(yè)論文）2022-3-750Empirical 研究研究 ISO-14000認(rèn)證與公司價(jià)值環(huán)境和質(zhì)量管理ISO認(rèn)證的價(jià)值效應(yīng)-來自我國股票市場的證據(jù) （WLY經(jīng)濟(jì)科學(xué)2004年6期） ISO Certificatio

31、n and Abnormal Return of Stock PriceThe Study of the Taiwan Stock Market （Review of Pacific Basin Financial Markets and Policies, Vol. 2, No.2，109-126）2022-3-751Survey of Research Stock Market Pricing of Environmental Performance Superfund Liabilities Nuclear Decommissioning Liabilities Voluntary vs

32、. Mandatory Expenditures Socially Responsible Investing Does it make sense? Environmental Performance Ratings 2022-3-752Survey of Research Accounting Systems Effects of environmental regulations on costing systems Environmental Disclosure Environmental Performance Reports Voluntary No required forma

33、t Not audited （？） More qualitative information Financial Statements2022-3-753Stock Market Pricing of Uncertainty Higher liabilities are more negatively priced Liabilities with higher uncertainty are more negatively priced If uncertainty is reduced, pricing should be less negative.2022-3-754Empirical

34、 Model Basic Valuation Model: Market Value of Equity is a function of: + Assets - Liabilities - Contingent Superfund Liabilities - Uncertainty about Superfund Liabilities Site Uncertainty Allocation UncertaintySLALLOCSLSITESLLIABASSETSMVE5432102022-3-755Empirical Model Our Valuation Model: Market Value of Equity is a function of: + Assets - Liabilities - Contingent Superfund Liabilities - Amount of Uncertainty about Superfund Liabilities + Site Uncertainty Reduction from Disclosure/Accrual + Allocati